Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Особенности бухгалтерского дела на стадии ликвидации предприятияОсобенности бухгалтерского дела на стадии создания предприятияСоздание, функционирование, реорганизация и ликвидация предприятияРеорганизация предприятийРеорганизация и ликвидация предприятияПорядок создания, реорганизации и ликвидации предприятийПовышение квалификации бухгалтерского персонала предприятий...Общая модель индивидуальной работы со случаемОсобенности бухгалтерского учета, формирования отчетности и...Комплексный бухгалтерский учет для средних и крупных предприятий
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерское дело
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Особенности бухгалтерского дела на стадии реорганизации предприятия

Реорганизацией ранее созданного юридического лица является прекращение деятельности или другое изменение правового положения этой организации, что ведет к изменению отношений данной организации, как юридического лица.

Процесс реорганизации может проходить в формах слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. В таких преобразованиях могут быть заинтересованы учредители или участники организации. Реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц в соответствии с законодательством может также осуществляться по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

На дату тех или иных преобразований организации бухгалтер должен составить финансовую отчетность. В этих случаях деятельность бухгалтерских служб или бухгалтера имеет особенности.

Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится с учетом положений приказа Минфина России от 20.05.2003 № 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций". На момент реорганизации необходимо подготовить следующие документы:

• решения учредителей или соответствующих органов о реорганизации;

• договоров о слиянии или присоединении в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

• учредительных документов организаций, возникших в результате реорганизации;

• передаточного акта или разделительного баланса.

В соответствии с решениями учредителей передаточный акт может включать следующие приложения:

• акты и описи имущества по результатам инвентаризаций имущества и обязательств реорганизуемой организации. Инвентаризации проводятся в соответствии с законодательством и иными нормативными правовыми актами перед составлением передаточного акта или разделительного баланса и подтверждают состояние и оценку имущества и обязательств;

• бухгалтерскую отчетность, в соответствии с которой определяются состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;

• первичные учетные документы по материальным ценностям (накладные, акты приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), необходимые для передачи;

• расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов организации о том, что имущество и обязательства по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, состоянии расчетов с соответствующими бюджетами, внебюджетными фондами и др. Уведомление дебиторов и кредиторов должно предшествовать составлению передаточного акта. При этом кредиторы акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью имеют право в течение 30 дней со дня их уведомления о предстоящей реорганизации письменно потребовать досрочного или срочного исполнения долговых обязательств прежнего предприятия. В связи с этим важной задачей бухгалтерии становится определение реальной величины кредиторской задолженности, подлежащей уплате по таким требованиям. В первую очередь должна быть погашена задолженность по длящимся обязательствам, вытекающим из договоров займа, аренды, лизинга, кредитных договоров, которые прекращаются с момента официального признания реорганизации. Остальная кредиторская задолженность может быть включена в ее общую сумму, правопреемником которой становится присоединяющее или вновь создаваемое юридическое лицо на основе передаточного акта. Суммы задолженности присоединяемой организации перед присоединяющей, и наоборот, определяют по данным выверки расчетов между ними;

• документа, подтверждающего факт внесения соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц. Это необходимо в соответствии с законодательством Российской Федерации о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования;

• документа о прекращении деятельности присоединенных организаций и реорганизации в форме присоединения и т.д.

При реорганизации прежнего предприятия путем присоединения, слияния, выделения или разделения величина его имущества, обязательств и собственного капитала изменяется. Основным документом, служащим основанием для бухгалтерского учета изменения величины и стоимости активов и обязательств преобразованного и нового предприятия, является передаточный акт. К нему прилагается передаточный баланс, отражающий стоимость имущества, долговых обязательств и собственного капитала реорганизуемого юридического лица, и пояснения к нему, раскрывающие отдельные виды активов, обязательств и слагаемые собственного капитала. Эти пояснения позволяют более точно и правильно дифференцировать или объединять показатели бухгалтерской отчетности реформируемых организаций.

Слияние двух и более юридических лиц ведет к прекращению их деятельности и передаче имущества и обязательств вновь создаваемому предприятию. При этом финансовые возможности, возможности производственно-хозяйственной и сбытовой деятельности изменяются по сравнению с возможностями прежних организаций.

Дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации.

Оценка передаваемого или принимаемого при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении о реорганизации, – по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.). Составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу отчетного налогового периода или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой организации.

При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

Расходы, связанные с реорганизацией (государственной регистрацией возникших организаций, внесением соответствующих изменений в учредительные документы, регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.) признаются организациями как внереализационные соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, их осуществляющей. В отчете о прибылях и убытках организации указанные внереализационные расходы независимо от их значимости раскрываются обособленно по отдельной строке.

Величина собственного капитала вновь создаваемого юридического лица определяется как сумма капиталов соединенных предприятий. Если какое-либо из них имеет претензионную кредиторскую задолженность, величина его части доли в совместном капитале может быть уменьшена на сумму переходящей задолженности. Как видим, может случиться, что величина собственного капитала новой организации будет меньше суммы соединенных капиталов совместного бизнеса.

При присоединении одного юридического лица к другому все права и обязанности присоединяемой организации переходят к тому юридическому лицу, к которому она присоединяется. Реорганизация в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц. При этом заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр записи о прекращении ее деятельности.

В этот момент производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой или других организаций, на основании решения учредителей, изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный период не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производится. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении бухгалтерской отчетности на дату внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте.

При реорганизации в форме разделения создаются две или более новых организации, а прежнее предприятие прекращает свое существование. К возникшим в результате этого самостоятельным юридическим лицам переходят права, обязанности, активы и пассивы прежнего предприятия в соответствии с разделительным балансом. На основании принятого решения о разделении и подтверждающих документов регистрирующий орган вносит в Единый государственный реестр записи о создании новых предприятий на базе прежнего юридического лица и прекращении его деятельности (ликвидации).

До внесения в реестр записи о возникших организациях все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам и др.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

Надень, предшествующий внесению в Единый государственный реестр записи о возникших организациях организацией, прекращающей свою деятельность, выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного года но счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финансовый результат с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для составления заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих числовых показателей в разрезе возникших организаций согласно разделительному балансу.

В заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации должны найти отражение записи об операциях, произведенных в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации возникших организаций.

На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности организации, составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.

Данные о полученных в процессе реорганизации в форме разделения объектах основных средств, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемники при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату их государственной регистрации фиксируют в оценке, по которой полученное имущество в соответствии с решением учредителей отражено в разделительном балансе, с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

Реорганизация предприятия в форме выделения характеризуется тем, что оно продолжает функционировать в прежнем качестве по отдельные его структурные подразделения или виды деятельности обособляются и на их основе создается одно или несколько самостоятельных юридических лиц. К ним переходит в соответствии с разделительным балансом и часть имущества и обязательств, а следовательно, прав и обязанностей реорганизованного юридического лица.

При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств, а текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует.

При реорганизации организации в форме выделения составляется разделительный баланс, который содержит положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации. На основании решения учредителей бухгалтер производит разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, за исключением числовых показателей отчета о прибылях и убытках.

До внесения в Единый государственный реестр записи о возникшей организации при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

Хозяйственные операции, произведенные в период реорганизации отражаются в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, которая составляется на дату внесения в Единый государственный реестр записи о возникших организациях.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса.

Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной и бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Единый государственный реестр записи о возникшей организации.

Сформированный уставный капитал возникшей при выделении организации отражается во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации.

При слиянии разных юридических лиц все права и обязанности каждого из них в соответствии с передаточным актом переходят к организации, возникшей в результате слияния. Предприятия, реорганизуемые в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность.

При реорганизации в форме слияния на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков. При этом все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых организаций (продажа товарно-материальных ценностей, расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, расчеты по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и др.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в учете организаций, прекращающих свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния. Эти расходы должны быть отражены бухгалтером в заключительной бухгалтерской отчетности организаций, прекращающих свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках организаций, реорганизуемых в форме слияния во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния, не производят.

Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах возникшая организация при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых в форме слияния организаций.

В соответствии с договором о слиянии и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций или долей и паев организаций, реорганизуемых в форме слияния, на акции, доли или паи возникшей организации во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал.

В случае, если договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

В случае, если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правоприемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сущность реорганизации предприятия в форме преобразования состоит в его реструктуризации для адаптации к новым производственным, экономическим, личным, общественным и налоговым изменениям. Предмет, цели деятельности, экономическая специфика предприятия остаются прежними.

При реорганизации путем преобразавания происходит наиболее существенное изменение юридического статуса предприятия. При этом у прекращающей свою деятельность организации возникает только один правопреемник. Это имеет место при изменении организационно-правовой формы организации, например, когда государственное унитарное предприятие путем приватизации становится акционерным обществом. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другой организационно-правовой формы к нему переходят в соответствии с передаточным актом все права и обязанности реорганизуемого предприятия.

Мотивы, которые вынуждают хозяйственные организации к реорганизации, могут быть очень разными. Во многих случаях причиной этого служит потребность в новом капитале, дополнительных инвестициях, возникшая благодаря интенсивному развитию созданного предприятия. Примером может служить преобразование индивидуального предприятия (ИЧП) в ООО, в результате которого оно получает дополнительные источники финансирования и возможность существенного расширения объемов деятельности.

Условия и порядок преобразования в соответствующую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством РФ определяются решением учредителей.

Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении организационно-правовой формы собственности, подлежат урегулированию в передаточном акте. В соответствии с решением учредителей о реорганизации расходы, связанные с переоформлением документов, могут производиться за счет самих учредителей.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр записи о возникшей организации, производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение на основании решения учредителей чистой прибыли.

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с решением учредителей о порядке конвертации и обмена акций (долей, паев) организаций во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал.

При реорганизации предприятия составляют бухгалтерский реорганизационный баланс с целью разграничить финансовые результаты деятельности организации до и после реорганизации. При этом определяется прибыль или убыток от деятельности предприятия прежней правовой формы и создается основа для исчисления финансового результата новой организации.

Балансовые и бухгалтерские последствия операций реорганизации зависят от вида и характера изменений правовой формы.

Если преобразование осуществляется без передачи прав и имущества прежнего предприятия, составлять реорганизационный баланс не нужно. Так поступают, например, при реорганизации общества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, если состав учредителей и доли их участия остаются прежними. В этом случае составляют вступительный (организационный) баланс, по сути своей повторяющий последний операционный (текущий) баланс прежней организации.

Если в результате реорганизации хотят увеличить возможности привлечения дополнительных источников финансирования, расширить состав участников или изменить доли участия, необходимо составление нового вступительного баланса.

Если участники нового предприятия пришли к согласованному решению о необходимости переоценки всех или части активов прежней организации по рыночной стоимости, это должно найти отражение в реорганизационном балансе.

Если реорганизация связана с выходом одного или нескольких участников из данного предприятия, реорганизационный баланс приобретает свойства ликвидационного баланса. Бухгалтерский учет и отчетность в этом случае ориентируются на восстановительную или рыночную стоимость активов.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика