Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Учет операций с собственными векселямиРасчеты с использованием векселей и чековАудит расчетов с использованием векселейОсобенности учета и налогообложения расчетов переводными векселямиБухгалтерский учет расчетов с использованием векселейВлияние требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль...Учет расчетов с покупателями и заказчикамиУчет расчетов при прекращении обязательств путем зачета взаимных...Учет расчетов с покупателями и заказчикамиРасчеты с использованием векселей, чеков, банковских карточек
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Учет ценных бумаг и финансовых вложений
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Учет расчетов и налогообложение операций с использованием собственных векселей покупателя в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу (поставщику), является собственным векселем покупателя. Собственный вексель - это обязательство перед поставщиком по оплате за полученные материальные ценности. С его помощью оформляется предоставление коммерческого (товарного) кредита в виде отсрочки оплаты товаров, работ, услуг (ст. 823 ГК РФ, гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ).

Учет затрат, связанных с обязательствами по полученным кредитам и займам, осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008. Договор коммерческого кредита, как правило, оформляется выдачей покупателем векселя на сумму большую, чем стоимость поставленных ему товаров (выполненных работ, услуг).

При выдаче покупателем собственного векселя в обеспечение погашения задолженности по оплате отгруженных товаров задолженность покупателя продолжает числиться на счете 62

"Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом построение аналитического учета по счету 62 должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил. Выдача векселя в учете отражается записью по дебету 62вв и кредиту 62.

Полученные организацией проценты по векселю включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/9 9) и признаются на дату возникновения у организации права на их получение (п. 12, 16 ПБУ 9/99), которое возникает только при предъявлении векселя к платежу. До предъявления векселя к платежу проценты по векселю векселедержателем не начисляются.

Проценты в размере, принимаемом для налогообложения прибыли, включаются в налоговую базу на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива (ОНА), который отражается записью:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база для начисления НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Начисленный НДС с суммы процентов по векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС";

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Погашение отложенного в предшествующие периоды налогового актива отражается в учете следующим образом:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 09 "Отложенные налоговые активы". Налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, имеет право на вычет суммы налога, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг), только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Передача векселя по индоссаменту организации (третьему лицу) в счет оплаты за приобретенные товары погашение задолженности перед поставщиком - третьим лицом будет отражена бухгалтерской проводкой:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62, субсчет "Векселя полученные".

Если вексель до наступления момента оплаты передан по индоссаменту поставщику в погашение задолженности за приобретенные товары стоимостью менее чем сумма задолженности за реализованные товары, то в бухгалтерском учете организации-векселедателя отражается убыток от передачи векселя:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 62, субсчет "Векселя полученные".

Для целей исчисления налога на прибыль убыток, полученный в отчетном периоде от реализации векселя, может уменьшать налоговую базу от операций с векселями в последующих отчетных (налоговых) периодах (п. 10 ст. 280 НК РФ, ст. 283 НК РФ), поэтому в бухгалтерском учете признается отложенный налоговый актив:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Данные операции проиллюстрируем на примере.

Пример 45. ЗАО "Марс" отгрузило ООО "Альфа" 9 февраля 2009 г. продукцию на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. ООО "Альфа" за полученную продукцию выдало собственный вексель сроком оплаты по предъявлению, но не ранее двух месяцев с даты составления. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 18% (ставка рефинансирования Банка России - 11%).

Вариант 1. Вексель предъявлен ЗАО "Марс" к оплате и оплачен 15 апреля 2009 г.

Вариант 2. Вексель передан ЗАО "Марс" по индоссаменту поставщику материалов организации "Лента" в счет оплаты за приобретенные 21 марта 2009 г. товары стоимостью 165 200 руб., в том числе НДС - 25 200 руб.

Отражение операций в бухгалтерии ЗАО "Марс" будет произведено следующим образом (руб.):

9 февраля 2009 г.

Дебет 62

Кредит 90-1

177 000 - отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90-3

Кредит 68-3

27 000 - начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 62вп

Кредит 62

177 000 - выдан вексель в обеспечение оплаты реализованной продукции;

Дебет 62вп

Кредит 91-1

5674 - начислены проценты по векселю, включенные в прочие расходы

(177 000 х 18% : 100% х 65 дн. : 365 дн.).

28 февраля 2009 г.

Дебет 09

Кредит 68

"Налог на прибыль"

349 (177 000 х 18% : 100% х 20 дн. : 365 дн.) х 20%: 100% - признан отложенный налоговый актив (ОНА).

При варианте 1 вексель предъявлен ЗАО "Марс" к оплате и оплачен ООО "Альфа" 15 апреля 2009 г. В этом случае 31 марта 2009 г. будут произведены следующие записи (руб.):

Дебет 09

Кредит 68

"Налог на прибыль"

541 (177 000 х 18% : 100% х 31 дн. : 365 дн. х 20% : 100%) - отражен признанный отложенный налоговый актив.

апреля 2009 г.

Дебет 51

Кредит 62вп

182 674 (177 000 + 177 000 х 18% : 100% х 65 дн. : 365 дн.) - произведено погашение векселя покупателем с учетом суммы начисленных процентов.

При этом в бухгалтерском учете организации необходимо погашение отложенного налогового актива, начисленного в предшествующие периоды, отразить следующим образом (руб.):

Дебет 68 "Налог на прибыль"

Кредит 09 "ОНА"

890 (349 + 541) - отражено погашение ОНА;

Дебет 99

Кредит 68 "Налог на прибыль"

1097 (5484 х 20%) : 100% -начислен УРНП по налогу на прибыль.

(Сумма 5484 составляет прибыль от прочих доходов).

При варианте 2 вексель передан ЗАО "Марс" по индоссаменту организации "Лента" в счет оплаты за приобретенные товары. Данная операция в ЗАО "Марс" будет отражена следующим образом:

21 марта 2009 г.

Дебет 10

Кредит 60

140 000 - оприходованы товары, поступившие от организации "Лента";

Дебет 19

Кредит 60

25 200 - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60

Кредит 62вп

165 200 - погашена задолженность перед поставщиком - организацией "Лента" передачей векселя по индоссаменту;

Дебет 91-2

Кредит 62вп

11 800 - отражен убыток от передачи векселя (177 000 -165 200).

Выручка для целей обложения НДС определяется по моменту отгрузки. В марте следует начислить НДС к уплате в бюджет и отразить на счетах бухгалтерского учета следующими записями (руб.):

Дебет 90-3 "НДС"

Кредит 68 "НДС"

27 000 - начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 68 "НДС"

Кредит 19

25 200 - принят к вычету из бюджета НДС по приобретенным материалам;

Дебет 09 "ОНА"

Кредит 68 "НДС"

2360 (11 800 х 20% : 100%) - признаны ОНА.

В ООО "Альфа" бухгалтерский учет задолженности по выданным векселям необходимо вести с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. При этом будут произведены следующие записи на счетах (руб.):

9 февраля 2009 г.

Дебет 10

Кредит 60

150 000 - отражена задолженность за материалы, обеспеченная собственным векселем;

Дебет 19

Кредит 60

27 000 - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 009

177 000 - отражена задолженность по векселю в составе выданных обязательств на забалансовом счете.

28 февраля 2009 г.

Дебет 91-2

Кредит 60

1745 (177 000 х 18% : 100% х 20 дн.: 365 дн.) - начислены проценты по векселю, выданному организации "Марс" за февраль;

Дебет 009

1745 - отражена сумма начисленных процентов по векселю в составе выданных обязательств.

В соответствии с подл. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются для целей налогообложения прибыли как прочие расходы (дебет 91-2).

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли за февраль 2009 г., составит

173 руб. (177 000 х 11% : 100% х 1,1 х 20 дн.: 365 дн.).

Сумма начисленных процентов по векселю больше предельной величины, поэтому в соответствии с гл. II ПБУ 18/02 в рассматриваемом примере образуются постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Если отмеченным периодом по налогу на прибыль для организации является месяц, то в бухгалтерском учете будет сделана запись (руб.):

Дебет 99

Кредит 68

"Налог на прибыль"

114 [(1745 - 1173) х 20% : 100%] - признано постоянное налоговое обязательство (ПНО).

31 марта 2009 г.

Дебет 91-2

Кредит 60

1 2706 (177 000 х 18%: 100% х 31 дн.: 65 дн.) - начислены проценты по векселю за март;

Дебет 009

2706 - сумма начисленных по векселю процентов отражена в составе выданных обязательств.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли за март 2009 г., составит 1819 руб. (177 000 х 11% : 100% х 1,1 х 31 дн. : 365 дн.). В бухгалтерском учете будет произведена запись (руб.):

Дебет 99

Кредит 68

"Налог на прибыль"

177 [(2706 - 1819) х 20% : 100%] - признано постоянное налоговое обязательство.

15 апреля 2009 г.

Дебет 91-2

Кредит 60вв

1222 (177 000 x 18%: 100% х 14 дн. : 365 дн.) - начислены проценты по векселю за апрель;

Дебет 009

1222 - отражена сумма начисленных процентов по векселю в составе выданных обязательств;

Дебет 60вв

Кредит 51

182 674 (177 000 + 5674) - погашена задолженность по векселю, включая проценты;

Кредит 009

182 674 - списана задолженность по выданным обязательствам.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли за апрель 2009 г., составит 821 руб. (177 000 х 11% : 100% х 1,1 х 14 дн.: 365 дн.).

Поэтому постоянное налоговое обязательство за апрель 2 009 г. составит 80 руб. (1222 - 821 х 20% : 100%), что будет отражено записью (руб.):

Дебет 99

Кредит 68 "Налог на прибыль"

80 - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68, "НДС"

Кредит 19

27 000 - принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика