Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетностиИспользование финансовых коэффициентов в анализе бухгалтерской...Бухгалтерская отчетность и порядок ее представления
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и аудит
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

В результате изучения данного параграфа студенты должны

знать

• основные законодательные акты и нормативные документы в области составления и представления бухгалтерской отчетности;

уметь

• читать бухгалтерскую отчетность в совокупности ее основных форм;

владеть

• навыками составления Бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета. Порядок, формы, сроки составления и представления отчетности были рассмотрены в параграфе 1.2, Бухгалтерского баланса – в гл. 2. Рассмотрим взаимосвязь отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В разделе I актива баланса "Внеоборотные активы" по статье "Нематериальные активы" отражается наличие НМА по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом сумм начисленной амортизации. В пояснениях к балансу (приложение 3) отражается движение НМА за отчетный и предыдущий годы по их видам (права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, программы ЭВМ, патентов на изобретения; нрава владельцев на товарный знак и знак обслуживания, деловая репутация и др.). Движение НМА отражается следующим образом: остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года. Таким образом, суммы остатков НМА на начало и конец отчетного года дополняются данными об их движении по первоначальной стоимости, отдельно показывается сумма амортизации НМА. В пояснениях раскрывается такая информация, как: первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, НМА с полной погашенной стоимостью, наличие и движение результатов НИОКР, а также незаконченные операции по приобретению НМА и незаконченные и неоформленные НИОКР.

По статье "Основные средства" в балансе отражается остаточная стоимость объектов основных средств в целом, а в пояснениях к балансу (приложение 3) – их движение по остаточной стоимости по видам (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др.): остаток на начало отчетного года, поступило, выбыло, остаток на конец отчетного года. При этом информация дается за два отчетных года. Кроме того, выделяются данные по незавершенным капительным вложениям в динамике за два года, а также приводятся данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Отдельно в пояснениях указывается в динамике за два года стоимость основных средств, переданных и полученных в аренду и находящихся на консервации. С помощью пояснений к балансу можно проследить движение основных средств в организации, как за отчетный, так и за предыдущие годы.

В разделе I актива баланса по статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение (по договору финансовой аренды), а в пояснениях к балансу (приложение 3) отражается стоимость имущества для передачи в лизинг по группам объектов за два года в динамике.

По статье "Финансовые вложения" в разделах I и II актива баланса организация отражает инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации, а также займы, предоставленные на срок свыше 12 месяцев (долгосрочные) и до 12 месяцев (краткосрочные). Указанная информация дополняется пояснениями к балансу (приложение 3) о финансовых вложениях по их видам в динамике за два года с делением на долгосрочные и краткосрочные. Отдельно представляется информация о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам и др.

В разделе II актива баланса по статье "Запасы" отражаются остатки материально-производственных запасов, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (расходах на продажу), и расходы будущих периодов. Предприятия торговли и общественного питания отражают сумму расходов на продажу в части транспортных расходов, приходящихся на остатки нереализованных товаров, а остатки товаров в балансе отражаются по стоимости их приобретения (покупной стоимости). В пояснениях к балансу приводятся данные о движении запасов по видам в динамике за два года, отдельно отражаются запасы в залоге.

Данные во II разделе актива баланса по статье "Дебиторская задолженность" и в V разделе пассива баланса по статье "Кредиторская задолженность" дополняются информацией из пояснений к балансу (приложение 3) о наличии и движении долго- и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей по видам за два года. Отдельно показываются просроченная дебиторская и кредиторская задолженности, при этом дебиторская задолженность как учтенная по условиям договора, так и по балансовой стоимости.

В пояснениях к балансу (приложение 3) также представляются данные о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат); резервы под условные обязательства (если такие создавались организацией), а также информация об обеспечениях, полученных и выданных организацией. Если организация получала бюджетные средства, то в пояснениях раскрываются данные о государственной помощи.

Статья "Денежные средства" в разделе II актива баланса показывает сумму остатков денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а движение денежных средств представлено в форме "Отчет о движении денежных средств" по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой как за отчетный период, так и за аналогичный период предыдущего года.

В пассиве баланса в разделе III "Капитал и резервы" отражается величина собственного капитала организации по его составляющим: уставный капитал – в сумме, установленной учредительными документами, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Движение капитала по его видам представлено в Отчете об изменениях капитала, при этом раскрывается как увеличение капитала за счет чистой прибыли, переоценки имущества, дополнительного выпуска акций и нр., так и уменьшение капитала по его видам за счет убытка, переоценки имущества, реорганизации, выплаты дивидендов и пр. В пояснениях к балансу (приложение 3) также приводятся данные о корректировке размера капитала в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок, если они имели место. Дополнительно к Отчету об изменениях капитала показывается величина чистых активов общества за отчетный и два предыдущих года.

В разделе IV пассива баланса представлены остатки по долгосрочным кредитам и займам, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев. Движение заемных средств дано в пояснениях к балансу в разделе "Наличие и движение кредиторской задолженности". Остатки по краткосрочным кредитам и займам в балансе отражаются в разделе V, а их движение по видам – в том же разделе пояснений к балансу, представленных в приложении 3.

По группе статей "Кредиторская задолженность" в разделе V пассива баланса дается информация об остатках кредиторской задолженности по видам (поставщики и подрядчики, задолженность по налогам и сборам, персоналом, бюджетом, государственными внебюджетными фондами и другие). В разделе "Наличие и движение кредиторской задолженности" пояснений к балансу (приложение 3) содержится информация о движении кредиторской задолженности, с выделением авансов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, по налогам и сборам, кредитам и займам и пр. Отдельно раскрывается информация о переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Помимо рассмотренных форм и пояснений к балансу, представляющих дополнительную информацию к годовому Бухгалтерскому балансу, организации в составе промежуточной отчетности представляют форму "Отчет о прибылях и убытках". Показатели данной формы служат базой для расчета основных аналитических показателей, кроме того, в Отчете о прибылях и убытках они даны в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

В Отчете о прибылях и убытках формируются следующие показатели. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС и акцизов) за минусом себестоимости продаж показывает валовую прибыль (убыток) организации. Валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов определяет прибыль (убыток) от продаж. Прибыль от продаж плюс доходы от участия в других организациях, плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс прочие доходы и минус прочие расходы – так определяется прибыль (убыток) до налогообложения. Данный показатель уменьшается на величину налога на прибыль, включая постоянные налоговые обязательства (активы), учитываются изменения отложенных налоговых обязательств (активов) и в результате получается показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Дополнительно к Отчету о прибылях и убытках справочно дается информация о результате переоценки внеоборотных активов, не включенном в чистую прибыль периода, а также результат от прочих операций, не включенный в чистую прибыль периода. После этого определяется совокупный финансовый результат: чистая прибыль плюс результат переоценки внеоборотных активов, плюс результат от прочих операций. Кроме того, приводится информация о базовой прибыли (убытке) на одну акцию и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию. Разводненной является максимально возможная степень уменьшения прибыли или увеличения убытка на акцию.

Таким образом, взаимосвязанные показатели отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности дают полную информацию заинтересованным пользователям о финансовом состоянии организации за отчетный год и в сравнении с предыдущими.

В составе годовой бухгалтерской отчетности организации составляют пояснительную записку, представляющую собой информационно-аналитический обзор деятельности организации за год. В объяснительной записке раскрывается информация об основных видах деятельности организации – текущей, инвестиционной, финансовой, основные показатели деятельности и те факторы, которые повлияли на финансовые результаты; указываются решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

В пояснительной записке может быть дан анализ движения основных средств, рассчитаны коэффициенты их износа, обновления; анализ движения нематериальных активов, финансовых вложений и т.д. Следует рассчитать показатели рентабельности, оборачиваемости оборотных средств, ликвидности, устойчивости и другие показатели. Особое значение имеет выделение в пояснительной записке таких "больных" статей, как убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, штрафные санкции и др.

Оценивая перспективы развития организации, следует указать, какими источниками собственных средств она обладает, какова степень зависимости от внешних кредиторов. Указывается: деловая активность организации, рассчитывается динамика основных финансово-экономических показателей работы за ряд лет.

Акционерные общества в пояснительной записке отдельно указывают фамилии и должности членов совета директоров и общую сумму выплаченного им вознаграждения. Если ценные бумаги акционерного общества обращаются на международных фондовых рынках, то указанные общества помимо рассмотренных выше форм отчетности составляют отчетность и в соответствии с требованиями МСФО и представляют ее заинтересованным пользователям.

Достоверность отчетности подтверждается аудиторской фирмой. При этом итоговая часть аудиторского заключения для публичной отчетности освещается в средствах массовой информации наряду с балансом и Отчетом о прибылях и убытках.

Федеральным законом "О консолидированной финансовой отчетности" от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ определено, что кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, составляют консолидированную (сводную) бухгалтерскую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика