Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (МСФО 27)Особенности составления консолидированной финансовой отчетностиКонсолидированная финансовая отчетность (МСФО (IFRS) 10)МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"Представление финансовой отчетности (МСФО 1)АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С ПРИМЕНЕНИЕМ МСФОФинансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29)Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетностьПромежуточная финансовая отчетность (МСФО 34)Основные отличия консолидированной отчетности от сводной...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Международные стандарты финансовой отчетности
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"

Аналоги в России: постановление Правительства РФ от 3 марта 2012 г.

№ 179 "О представлении годовой консалидированной

финансовой отчетности", Федеральный закон от 27 июля 2010 г.

№ 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности".

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" устанавливаются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом. Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.

Правительство РФ Постановлением от 3 марта 2012 г. № 179 утвердило правила представления годовой консолидированной финансовой отчетности (далее - Правила), ведение которой регламентируется Федеральным законом "О консолидированной финансовой отчетности". Помимо порядка представления указанной отчетности, Правила также предусматривают особенности ее подачи и публикации. Согласно п. 3 Правил такие организации должны подавать указанную отчетность в ФСФР России в течение 120 дней после окончания года, по итогам которого она составлена. Отчетность направляется посредством телекоммуникационных каналов связи, в том числе через Интернет в форме электронного документа, заверенного неквалифицированной электронной подписью.

Напомним, что с 2011 г. в России применяются международные стандарты финансовой отчетности. Разъяснения к ним были введены приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н, который вступил в силу 20 декабря 2011 г.

Консолидация отчетности включает следующие этапы:

1) суммирование отчетных данных материнской и дочерних предприятий, входящих в группу;

2) применение техники консолидации (элиминирование внутригрупповой прибыли, взаиморасчетов и прочих операций);

3) расчет гудвилла и неконтролирующей доли и определение их влияния на консолидированную отчетность.

МСФО (М5) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" применяется при составлении и представлении КФО для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия. Данный стандарт применяется с 1 января 2009 г. с учетом всех последних поправок и заменяет МСФО (IAS) 27 в редакции 2003 г.

МБС 27 содержит следующие определения.

Определения

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) - это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Группа - материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Контроль - это полномочия на управление финансовой деятельностью организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Некотролирующая доля (НКД) - часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие - предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Дочернее предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

Отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

При представлении КФО должны соблюдаться следующие правила:

КФО составляется материнским предприятием;

- в основу составления КФО принимается учетная политика материнского предприятия. Если дочернее предприятие использует учетную политику, отличную от учетной политики материнского предприятия и применяемой для отражения в КФО, финансовая отчетность этого предприятия соответствующим образом корректируется и после соответствующей корректировки составляется переходный балансовый отчет;

- в КФО берутся отчетности головного и дочерних предприятий за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату.

Материнское предприятие не обязано представлять КФО в том случае, если:

- материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия;

- долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом фондовом рынке;

- материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности регулирующим органам в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

- любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет доступную для открытого пользования КФО, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО.

Консолидированная финансовая отчетность должна включать (охватывать) все дочерние предприятия материнского предприятия. Контроль одной компании над деятельностью другой осуществляется при прямом или косвенном владении более чем половиной голосующих акций контролируемой организации. При меньшем числе акций компания может осуществлять контроль при наличии следующих обстоятельств:

- возможности управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

- наличии полномочий определять финансовую политику организации;

- обладании правом назначать и смещать большинство членов совета директоров;

- возможности иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или равнозначного органа управления, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган;

- владении подписными сертификатами, опционами на приобретение акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут конвертироваться в обыкновенные акции.

Наряду с вышеперечисленными правилами, стандарт определяет следующие процедуры (технику) консолидации, которые включает в себя следующие направления:

- консолидация капитала;

- консолидация взаиморасчетов; консолидация финансовых результатов.

Техника консолидации капитала основывается на том, что балансовая стоимость инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие, а также принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия, должны взаимоисключаться. Ранее, в МБС 27 от 2003 г. "взаимоисключение" носило название "элиминирование", цель которого - устранение двойного счета тех операций, которые при суммировании будут в отчетности показаны дважды.

Инвестиции головного общества в дочернее могут быть стопроцентными, а могут быть долевыми.

При стопроцентном участии головного предприятия в уставном капитале дочернего предприятия активная статья материнского общества "Инвестиции в дочерние общества" и пассивная статья дочернего общества "Уставный капитал" являются полностью взаимоисключаемыми.

Проиллюстрируем подобную ситуацию примером.

ПРИМЕР 5.3

Компания Regulation capital в 2011 г. приобрела 100% акций дочернего общества Regulation в количестве 20 000 шт. Номинальная стоимость каждой акции 5 долл. Уставный капитал материнской компании составляет 600 000 долл.

Выписки из отчетов о финансовом положении дочернего и материнского обществ, а также консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31.12.2011. будут иметь следующий вид (табл. 5.8, 5.9, 5.10).

Таблица 5.8

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании Regulation capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

100

Уставный капитал

600

Таблица 5.9

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании Regulation по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Уставный капитал

100

Таблица 5.10

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании Regulation capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

-

Уставный капитал

600*

* Уставный капитал консолидированного отчета составляет:

1-я операция - построчное суммирование:

600 тыс. долл. + 100 тыс. долл. = 700 тыс. долл.

2-я операция - элиминирование.

Величина элиминирования составляет 100 тыс. долл., поэтому в статье "Уставный капитал" консолидированного отчета показывается сумма:

700 тыс. долл. - 100 тыс. долл. = 600 тыс. долл.

В активе по строке "Инвестиции в дочерние общества" сумма 100 тыс. долл. исключается.

При консолидации капитала при долевом участии определяется коэффициент участия, он умножается на сумму уставного капитала дочернего предприятия, и полученная величина капитала взаимоисключается.

Коэффициент участия (К уч) определяется как частное от деления доли головного предприятия в капитале дочернего в процентах к 100% согласно формуле

К уч = Д уч / 100%,

где Д уч - доля головного предприятия в капитале дочернего, %.

Если собственный капитал дочернего общества включает добавочный, резервный капитал и нераспределенную прибыль, указанные статьи также умножаются на коэффициент участия. Рассмотрим это на примере.

ПРИМЕР 5.4

Компания Regulation capital в 2011 г. приобрела 40% акций дочернего общества Regulation в количестве 4000 шт. Номинальная стоимость каждой акции 5 долл. Уставный капитал материнской компании составляет 600 000 долл.

Ниже в табл. 5.11, 5.12, 5.13 представлены выписки из отчетов о финансовом положении дочернего и материнского обществ, а также из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31.12.2011.

Таблица 5.11

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании Regulation capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

20*

Уставный капитал

600

* Инвестиции в дочернее общество составляют: 4 тыс. долл. x 5 = 20 тыс. долл.

Таблица 5.12

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании Regulation по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Уставный капитал

50*

* Уставный капитал дочернего общества составляет: 20 тыс. долл. / 40 x 100 = 50 тыс. долл.

Таблица 5.13

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

-

Уставный капитал

630*

1-я операция - построчное суммирование:

600 тыс. долл. + 50 тыс. долл. = 650 тыс. долл.

2-я операция - элиминирование:

650 тыс. долл. - 20 тыс. долл. = 630 тыс. долл.

В активе по строке "Инвестиции в дочерние общества" сумма 20 тыс. долл. исключается.

Рассмотрим особенности консолидации капитала при превышении финансовых вложений головного общества над номинальной стоимостью акций дочернего общества.

В случае если головное общество приобретает акции дочернего общества по цене, отличной от поминальной стоимости, то процедура консолидации включает следующие этапы.

1. Определение балансовой стоимости собственного капитала дочернего общества. Балансовая стоимость собственного капитала дочернего общества равна его чистым активам, которые определяются путем вычитания из суммы активов общества всех сто обязательств.

2. Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее (или его доли, принадлежащей головному обществу).

3. Положительная разница отражается в составе нематериальных активов консолидированного отчета. Она называется "положительный гудвилл".

4. Отрицательная разница (отрицательный гудвилл) отражается в пассиве консолидированного отчета.

Ниже приведен пример с отражением в консолидированном отчете положительного гудвилла.

ПРИМЕР 5.5

Компания Regulation Capital в 2011 г. приобрела 100% акций дочернего общества Regulation в количестве 6000 шт. по рыночной цене каждой акции 6 долл. Уставный капитал дочернего общества составляет 20 000 долл., а его прочий капитал (добавочный, резервный и нераспределенная прибыль) составляет 5 000 долл. Уставный капитал материнской компании равен 600 000 долл.

Ниже в табл. 5.14, 5.15, 5.16 представлены выписки из отчетов о финансовом положении дочернего и материнского обществ, а также из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31.12.2011.

Таблица 5.14

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

36*

Уставный капитал

600

* Инвестиции в дочернее общество составляют: 6 тыс. долл. x 6 = 36 тыс. долл.

Таблица 5.15

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании Regulation но состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Уставный и прочий капитал

25

1. Определение балансовой стоимости (БС) собственного капитала дочернего общества:

БС = 20 тыс. долл. + 5 тыс. долл. = 25 тыс. долл.

2. Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее (или его доли, принадлежащей головному обществу):

36 тыс. долл. - 25 тыс. долл. = 11 тыс. долл.

Финансовые активы головного общества превышают собственный капитал дочернего на 11 тыс. долл. Следовательно, эта сумма отражается как нематериальный актив группы.

Таблица 5.16

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

-

Уставный капитал

600*

Деловая репутация дочернего общества

11

1-я операция - построчное суммирование:

600 тыс. долл. + 25 тыс. долл. = 625 тыс. долл.

2-я операция - элиминирование:

625 тыс. долл. - 25 тыс. долл. = 600 тыс. долл.

3-я операция - отражение положительного гудвилла в размере 11 тыс. долл. в активе консолидированного отчета.

Инвестиции в размере 25 тыс. долл. элиминируются.

Далее рассмотрим пример на отражение в консолидированном отчете отрицательного гудвилла.

ПРИМЕР 5.6

Компания Regulation Capital в 2011 г. приобрела 100% акций дочернего общества Regulation в количестве 6000 шт. по рыночной цене каждой акции 2 долл. Уставный капитал дочернего общества составляет 20 000 долл., а его прочий капитал (добавочный, резервный и нераспределенная прибыль) составляет 5000 долл. Уставный капитал материнской компании равен 600 тыс. долл.

В табл. 5.17, 5.18, 5.19 представлены выписки из отчетов о финансовом положении дочернего и материнского обществ, а также из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31.12.2011.

Таблица 5.17

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

12

Уставный капитал

600

Инвестиции в дочернее общество составляют: 6 тыс. долл. x 2 = 12 тыс. долл.

Таблица 5.18

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании Regulation по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Уставный и прочий капитал

25

1. Определение балансовой стоимости (БС) собственного капитала дочернего общества:

БС = 20 тыс. долл. + 5 тыс. долл. = 25 тыс. долл.

2. Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее (или его доли, принадлежащей головному обществу):

13 тыс. долл. - превышение собственного капитала дочернего общества над финансовыми вложениями головного общества, данная сумма в консолидированном отчете отражается как отрицательный гудвилл.

Таблица 5.19

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

-

Уставный капитал

600

Отрицательный гудвилл

13

Уставный капитал консолидированного отчета составляет:

1-я операция - построчное суммирование:

600 тыс. долл. + 25 тыс. долл. = 625 тыс. долл.

2-я операция - элиминирование:

625 тыс. долл. - 25 тыс. долл. = 600 тыс. долл.

Инвестиции в дочернее общество в размере 12 тыс. долл. элиминируются.

3-я операция - отражение отрицательного гудвилла в сумме 13 тыс. долл. в пассиве консолидированного отчета.

Рассмотрим консолидацию внутригрупповых расчетов. Между компаниями группы возникают взаиморасчеты. В частности, это касается:

- задолженностей членов группы по взносам в уставный капитал;

- займов и кредитов друг другу;

- авансов выданных и полученных;

- дебиторской и кредиторской задолженности;

- дивидендов начисленных;

- покупки, продажи активов членов группы друг другу и пр.

Вышеперечисленные взаиморасчеты между членами группы взаимоисключаются. Рассмотрим элиминирование взаиморасчетов на примере.

ПРИМЕР 5.7

Компания Regulation Capital в 2011 г. приобрела 100% акций дочернего общества Regulation в количестве 6000 шт. но номинальной стоимости каждой акции 5 долл. Уставный капитал дочернего общества составляет 30 000 долл. Уставный капитал материнской компании равен 600 000 долл. В 2011 г. у дочернего общества возникла дебиторская задолженность материнской компании в размере 25 000 долл., также материнская компания выдала краткосрочный займ дочернему обществу в размере 33 000 долл.

Ниже в табл. 5.20, 5.21, 5.22 представлены выписки из отчетов о финансовом положении дочернего и материнского обществ, а также из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31.12.2011.

Таблица 5.20

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

30

Уставный капитал

600

Дебиторская задолженность

33

Кредиторская задолженность

25

Таблица 5.21

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании Regulation по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Уставный капитал

30

Дебиторская задолженность

25

Кредиторская задолженность

33

Таблица 5.22

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

-

Уставный капитал

600

Дебиторская задолженность

-

Кредиторская задолженность

-

В консолидированном отчете элиминируются статьи дебиторской задолженности в сумме 25 тыс. долл. дочернего общества и кредиторской задолженности 33 тыс. долл. материнского общества, а также инвестиции материнского общества в уставный капитал дочерней компании.

Уставный капитал консолидированного отчета составляет:

1-я операция - построчное суммирование:

600 тыс. долл. + 30 тыс. долл. = 630 тыс. долл.

2-я операция - элиминирование:

630 тыс. долл. - 30 тыс. долл. = 600 тыс. долл.

Элиминируются также суммы 25 тыс. долл. и 33 тыс. долл.

При консолидации финансовых результатов полученный от реализации товаров, работ и услуг одного общества группы другому обществу этой же группы финансовый результат (прибыль или убыток) в течение отчетного периода в консолидированном отчете о совокупном доходе взаимоисключается. В том случае, если финансовый результат образовался от реализации вне группы, он при консолидации суммируется. Иными словами, в консолидированном отчете о совокупном доходе показывается финансовый результат от реализации товаров, работ и услуг третьим лицам.

Из положения по отражению в консолидированном финансовом отчете (КФО) о совокупном доходе финансовых результатов следует, что проще идти по пути не исключения (элиминирования) финансовых результатов, полученных от реализации членов группы друг другу, а включения в консолидированный отчет о совокупном доходе только тех финансовых результатов, которые образовались от реализации третьим лицам. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в КФО с даты приобретения и основываются на стоимости активов и обязательств, признанных в КФО материнского предприятия на дату приобретения. К примеру, признанные амортизационные расходы, должны основываться на справедливой стоимости соответствующих амортизируемых активов, признанных в КФО на дату приобретения. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в КФО до даты, на которую материнское предприятие прекращает контролировать дочернее предприятие.

Рассмотрим подобную ситуацию на примере.

ПРИМЕР 5.8

Компания Regulation Capital в 2011 г. приобрела 100% акций дочернего общества Regulation. В 2011 г. дочернее общество реализовало материнскому обществу продукцию на сумму 450 тыс. долл., затраты на производство и реализацию этой продукции составили 300 тыс. долл. Затраты материнской компании на приобретение указанной продукции также составили 450 тыс. долл. Материнская компания полностью реализовала данную продукцию третьим лицам за 750 тыс. долл.

В табл. 5.23, 5.24, 5.25 представлены выписки из отчетов о совокупном доходе дочернего и материнского обществ, а также из консолидированного отчета о совокупном доходе по состоянию на 31.12.2011.

Таблица 5.23

Выписка из отчета о совокупном доходе материнской компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

Статьи

Сумма

Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы

750

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы

450

Прибыль от реализации

300

Таблица 5.24

Выписка из отчета о совокупном доходе дочерней компании Regulation по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

Статьи

Сумма

Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы

450

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы

300

Прибыль от реализации

150

Таблица 5.25

Выписка из консолидированного отчета о совокупном доходе компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

Статьи

Сумма

Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы

750

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы

300

Прибыль от реализации

450

В консолидированном отчете о совокупном доходе элиминируются следующие статьи:

Выручка дочернего общества 450 тыс. долл.

Себестоимость реализации материнской компании 450 тыс. долл.

Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы в сумме 750 тыс. долл. получена из расчета:

1-я операция - построчное суммирование:

750 тыс. долл. + 450 тыс. долл. = 1200 тыс. долл.

2-я операция - элиминирование:

1200 тыс. долл. - 450 тыс. долл. = 750 тыс. долл.

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы в сумме 300 тыс. долл. получена из расчета:

3-я операция - построчное суммирование:

450 тыс. долл. + 300 тыс. долл. = 750 тыс. долл.

4-я операция - элиминирование:

750 тыс. долл. - 450 тыс. долл. = 300 тыс. долл.

В вышеприведенном примере затраты материнской компании и выручка дочерней компании совпадают, но на практике такая ситуация случается крайне редко. Зачастую материнская компания несет дополнительные коммерческие, производственные и накладные расходы, которые включаются в себестоимость реализации продукции материнской компании. Подобная ситуация рассмотрена в следующем примере.

ПРИМЕР 5.9

Компания Regulation Capital в 2011 г. приобрела 100% акций дочернего общества Regulation. В 2011 г. дочернее общество реализовало материнскому обществу продукцию на сумму 450 тыс. долл. Затраты на производство и реализацию этой продукции составили 300 тыс. долл. Затраты материнской компании на приобретение указанной продукции также составили 450 тыс. долл. Дальнейшие затраты материнской компании при реализации продукции составили 130 тыс. долл. Материнская компания полностью реализовала данную продукцию третьим лицам за 900 тыс. долл.

Ниже представлены выписки из отчетов о совокупном доходе дочернего и материнского обществ, а также из консолидированного отчета о совокупном доходе по состоянию на 31.12.2011 (табл. 5.26, 5.27, 5.28).

Таблица 5.26

Выписка из отчета о совокупном доходе материнской компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

Статьи

Сумма

Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы

900

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы

580

Прибыль от реализации

320

Себестоимость реализации материнской компании 450 тыс. долл. + 130 тыс. долл. = 580 тыс. долл.

Таблица 5.27

Выписка из отчета о совокупном доходе дочерней компании Regulation по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

Статьи

Сумма

Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы

450

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы

300

Прибыль от реализации

150

Таблица 5.28

Выписка из консолидированного отчета о совокупном доходе компании Regulation Capital по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

Статьи

Сумма

Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы

900

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы

430

Прибыль от реализации

470

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы равна:

300 тыс. долл. + 130 тыс. долл. = 430 тыс. долл.

В консолидированном отчете о совокупном доходе элиминируются следующие статьи:

Выручка дочернего общества 450 тыс. долл.

Себестоимость материнской компании 450 тыс. долл.

Консолидированная прибыль равна:

320 тыс. долл. + 150 тыс. долл. = 470 тыс. долл., т.е. консолидированная прибыль формируется как сумма прибыли материнского и дочернего обществ.

НКД должна отражаться в консолидированном отчете в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и НКД в прибыли или убытке группы. Прибыль или убыток относится на акционерный капитал материнской организации и НКД. Относимый на НКД финансовый результат является капиталом. Если убытки превышают НКД в ее капитале, они распределяются на долю большинства, кроме случая, когда НКД несет обязательство и имеет возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков. Если впоследствии дочерняя организация получает прибыль, то такая прибыль распределяется на долю большинства до тех пор, пока не будет компенсирована вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к НКД. Общая совокупная прибыль относится на собственников материнского предприятия и НКД, даже если это приводит к дефицитному сальдо НКД.

Материнское предприятие может потерять контроль над дочерним предприятием. Например, это может произойти в следующих случаях:

- дочернее предприятие переходит под контроль правительства, суда или иного регулирующего органа;

- в результате договорного соглашения;

- при заключении материнским предприятием двух или нескольких соглашений, при которых материнское предприятие не может объяснить, что многократные соглашения являются одной операцией.

В том случае, если материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием, оно:

- прекращает признание активов и обязательств дочернего предприятия по их балансовой стоимости на дату потери контроля;

- прекращает признание гудвилла;

- прекращает признание балансовой стоимости НКД бывшего дочернего предприятия на дату потери контроля;

- признает справедливую стоимость вознаграждения, полученного при операции, которая привела к потере контроля;

- признает любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии по их справедливой стоимости на дату потери контроля;

- признает любой возникающий в результате этого финансовый результат, относимый на материнское предприятие.

Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, оно должно учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые, и ассоциированные предприятия либо по фактической стоимости, либо в соответствии с МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение".

Для выполнения узкоспециализированной работы нередко создаются компании, которые называются компаниями специального назначения (далее - КСН). КСН - это компания, созданная для выполнения определенной задачи.

Примерами КСН являются компании, связанные с проведением научно-исследовательских работ, занимающиеся арендой. В этом случае материнская компания контролирует КСН и она должна консолидировать данные КСН.

На наличие контроля КСН указывают следующие факторы:

- деятельность КСН осуществляется от имени головной организации;

- головная организация наделена полномочиями КСН;

- головная организация имеет выгоды и подвержена рискам КСН.

Рассмотрим несколько ситуаций и определим, какие компании в каждой из них входят в состав группы согласно правилам IAS 27.

Для наглядности построим схемы, отражающие характер взаимоотношений компаний.

Ситуация 1. Компания Chapter контролирует компанию Daughter согласно договору, заключенному с собственниками компании Daughter, и при этом не владеет ее акциями (рис. 5.6).

Рис. 5.6. Схема взаимоотношений компаний

Компания Chapter является материнской для компании Daughter, поскольку, фактически не обладая акциями Daughter, имеет возможность ее контролировать согласно договору.

Ситуация 2. Компания Chapter владеет 65% акций компании Daughter, которая в свою очередь владеет 39% акций компании Property. Согласно договору владельцы 30% акций компании Daughter обязаны голосовать по указанию компании Property (рис. 5.7).

Рис. 5.7. Схема взаимоотношений компаний

Компания Chapter является материнской для компаний Daughter и Property (поскольку компания Chapter располагает 60% голосов на собрании акционеров Daughter): 39% / 65% x 100% = 60%.

Ситуация 3. Компания Chapter имеет по 55% акций компаний Daughter и Dependence. В свою очередь компании Daughter и Dependence в равном объеме владеют 66% акций (по 33% каждая компания) компании Property (рис. 5.8).

Рис. 5.8. Схема взаимоотношений компаний

Являясь материнской компанией для компаний Daughter и Dependence, компания Chapter может косвенно контролировать 66% акций компании Property.

Однако фактически компания Chapter владеет только 36% акций (66% x 55% / 100%) компании Property. Для ответа на вопрос, является ли компания Chapter материнской компанией компании Property необходимо проанализировать более детально особенности отношений между этими двумя компаниями.

Ситуация 4. У компаний First и Second общие акционеры, обладающие 100% акций обеих компаний (рис. 5.9).

Рис. 5.9. Схема взаимоотношений компаний

Наличие общего акционера не доказывает того, что данные компании являются группой. При соблюдении определенных условий они могут являться связанными сторонами.

Для применения техники консолидации при составлении консолидированного отчета можно руководствоваться правилами, приведенными в табл. 5.29.

Таблица 5.29

Правила составления консолидированного отчета

Статьи отчета о финансовом положении и отчета о совокупных доходах

Актив / Пассив

Дебет

Кредит

Положительный гудвилл

А

Увеличение

Уменьшение

Обесценение гудвилла

А

Увеличение

Уменьшение

Расходы

А

Увеличение

Уменьшение

Отрицательный гудвилл

П

Уменьшение

Увеличение

Доходы

П

Уменьшение

Увеличение

Неконтролируемая доля

П

Уменьшение

Увеличение

В январе 2008 г. опубликована новая редакция МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность", которая применяется с 1 января 2009 г. Стандарт IAS 27 в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., допускал, что материнская компания и ее дочерние общества могут иметь различную учетную политику. Если корректировки данных дочерних обществ для приведения их в соответствие с политикой материнской компании признавались нецелесообразными, их можно было не проводить с оговорками в пояснениях. Стандарт IAS 27 в новой редакции разрешает материнской компании не составлять консолидированную финансовую отчетность, если она отвечает следующим условиям:

o компания либо сама находится в полной собственности другой компании, либо владельцы НКД не возражают против того, что компания не должна представлять консолидированную отчетность;

o ценные бумаги компании не обращаются на открытых рынках;

o компания не находится в процессе эмиссии ценных бумаг на открытых рынках;

o Ее материнская компания или конечная материнская компания составляет консолидированную финансовую отчетность по МСФО;

o компания должна раскрывать характер отношений между материнским и дочерним предприятиями, в которой материнское предприятие прямо или косвенно не владеет через дочерние предприятия более чем половиной акций, имеющих право голоса.

СМСФО принял новый стандарт IFRS 10 "Консолидированная финансовая отчетность", который заменяет стандарт IAS 27 и вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2013 г. Данный стандарт содержит новое определение контроля, имеющее следующую формулировку: "Инвестор контролирует объект инвестиций, если он имеет права на переменную сумму возврата на инвестицию (либо несет связанные с ней риски), и обладает возможностью влиять на данную сумму возврата вследствие своих полномочий в отношении объекта инвестиций". Сфера действия МСФО 10 остается прежней.

Требования к раскрытию информации

Компания должна раскрывать характер отношений между материнской организацией и дочерней, в которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной акций, имеющих право голоса.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика