Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Характеристика сравненийСравнение характеристик текстов разных средств информацииСравнение методов обучения менеджеровОсновные определения ПБУ 18/02Порядок исчисления чистой прибыли при применении норм ПБУ 18/02Учет расчетов и налогообложение операций с использованием собственных...Комплексное сравнение по парным индивидуальным оценкамСравнение методов APV и NPV при оценке инвестиционных проектовВлияние требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль...Сравнение лоббизма в США и ЕС
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Международные стандарты финансовой отчетности
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Сравнение IAS 12 с ПБУ 18/02

Рассмотрев понятия временных разниц и отложенных налогов согласно ПБУ 18/02, вернемся к определениям, связанным с налогами на прибыль в соответствии с IAS 12, и сравним российский и международный стандарты.

Ниже приведены основные понятия, связанные с определением налогов на прибыль согласно IAS 12.

Бухгалтерская прибыль - это прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налога.

В отличие от МСФО в РФ бухгалтерская прибыль определяется как разница между доходами и расходами для бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Налоговая база актива представляет собой сумму, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

В РФ налогооблагаемая прибыль определяется в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Временные разницы (ВР) - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Они могут быть:

- налогооблагаемыми;

- вычитаемыми.

Налогооблагаемые разницы приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в будущем. Вычитаемые разницы приводят к возникновению вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) в будущем.

В РФ временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. В соответствии с МСФО временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью и налоговой базой. В нижеприведенном примере (табл. 4.12) просто и доходчиво изложена сущность данных различий.

Таблица 4.12

Определение временных разниц по балансу, тыс. долл.

Статьи учета основных средств

Бухгалтерский

учет

Налоговый

учет

Первоначальная стоимость

1000

1000

Амортизация

(200)

(300)

Балансовая стоимость (налогооблагаемая база)

800

700

Налоговая разница (временная)

800 - 700 = 100

Исходя из определения временных разниц получаем следующую формулу:

ВР = БС - НБ,

где БС - балансовая стоимость актива; НБ - налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Расход (доход) по налогу на прибыль (РНП либо ДНП) - это агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Алгоритм определения РНП (ДНП) можно представить в виде формулы

РНП (либо ДНП) = РТН + РОН.

Текущие налоги (ТН) - это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.

Данное определение можно представить в виде формулы

ТН = НП x СТтек,

где НП - налогооблагаемая прибыль; СТтек - текущая ставка налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы (ОНА) - эго суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

o вычитаемых временных разниц;

o перенесенных неиспользованных налоговых убытков;

o перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.

В отношении временных разниц в МСФО применяется не текущая, а прогнозная ставка налога на прибыль, которая дисконтируется исходя из прогнозов экономического развития страны и стабильности национальной валюты.

Отложенные налоговые требования определяются по формуле

ОНА = ВР x CTпp,

где СТпр - прогнозная ставка налога на прибыль.

В российском учете существует следующее отличие в терминологии: при произведении вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль получаем отложенные налоговые активы. В некоторых учебных пособиях также применяется дословный перевод: не "требования", а "активы", но мы не будем в переводе отдаляться от принятой терминологии самого стандарта.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые обязательства определяются по формуле

ОНО = НВР x СТпр.

Таблица 4.13

Различия в подходах к учету налогов на прибыль по МСФО и РПБУ

Понятие

IAS 12

ПБУ 18/02

Временные

разницы

Разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью

Разницы между доходами и расходами для бухгалтерского и налогового учетов

Прогнозная ставка налога на прибыль

Применяется в отношении отложенных налогов

Не применяется

Условный

расход

Не применяется

При определении текущего налога на прибыль выделяется условный расход как элемент, относящийся только к бухгалтерскому учету

Отложенные

налоговые

активы

Налог на прибыль, рассчитываемый с налогооблагаемых временных разниц, носит название "отложенные налоговые требования"

Применяется

Постоянные налоговые обязательства

Не применяется

Применяется

Постоянные

разницы

Не применяется

Разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетами в отчетном периоде и в этом же периоде повлиявшие на текущий налог на прибыль

Формула определения текущего налога на прибыль

PTН = РНП (либо ДНП) - РОН

ТН = УР + ПНО + +ОНА-ОНО

Рассмотрев определения и основные понятия МСФО и РПБУ в отношении учета налогов на прибыль, подытожим различия международного и национального стандартов (табл. 4.13).

ПРИМЕР 4.5

Условия: В табл. 4.14 приведены данные о компании Income на 31 декабря 2011 г.

Таблица 4.14

Данные о компании Income на 31 декабря 2011 г., тыс. долл.

Данные

Стоимость по балансу

Стоимость по налоговому учету

Первоначальная стоимость основных средств

700

700

Амортизация основных средств

55

85

Амортизация деловой репутации

25

-

Резерв на покрытие безнадежных долгов

(7)

-

Штрафные санкции

12

-

Проценты к получению

4

Проценты к выплате

6

-

Задание: Определить отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования по состоянию на 31 декабря 2011 г. и текущий налог на прибыль за отчетный период, если отложенные налоговые обязательства на 1 января 2011 г. составляли 3 тыс. долл., а ставка налога на прибыль составила 25%.

Решение:

Таблица 4.15

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования компании Income по состоянию на 31 декабря 2011 г., тыс. долл.

Данные

Стоимость по балансу

Стоимость по налоговому учету

Временные разницы

оно/

(OHT)

Первоначальная стоимость основных средств

700

700

Амортизация основных средств

55

85

30

7,5

Амортизация деловой репутации

25

-

(25)

(6,25)

Резерв на покрытие безнадежных долгов

7

-

(7)

(1,75)

Штрафные санкции к выплате

12

-

(12)

(3)

Проценты к получению

4

-

4

1

Проценты к выплате

6

-

(6)

(1,5)

ОНО на 31.12.2011

-

8,5

ОПТ на 31.12.2011

-

(12,5)

Требования к раскрытию информации

Компания должна раскрывать отдельно основные компоненты расхода по налогу на прибыль. Компоненты расхода по налогу на прибыль могут включать:

- расходы (доходы) по текущему налогу;

- любые корректировки текущего налога предшествующих периодов, признанные в данном периоде;

- сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием и восстановлением временных разниц;

- сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика