Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Особенности составления консолидированной финансовой отчетностиОтчет о финансовом положенииПример 1. Аудиторское заключение по отдельному финансовому отчету,...Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетностиПример 2. Аудиторское заключение по отдельному финансовому отчету,...Консолидированная группа налогоплательщиковОсобые права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиковОсобенности уплаты налога на прибыль консолидированной группой...Подготовка финального отчета по результатам маркетингового...МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Международные стандарты финансовой отчетности
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Практикум по подготовке консолидированного отчета о финансовом положении группы

ЗАДАЧА 5.1

Условия: В табл. 5.32 и 5.33 приведены отчеты материнской компании Mother и дочерней компании Daughter на 31 декабря 2011 г. В 2011 г. компания Mother приобрела все акции компании Daughter за 120 тыс. долл. Дебиторская и кредиторская задолженности компаний Mother и Daughter образовались не в результате расчетов между этими компаниями, а при расчетах с третьими лицами, не входящими в группу.

Таблица 5.32

Отчет о финансовом положении материнской компании Mother по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

120

Акционерный

капитал

230

Дебиторская задолженность

30

Нераспределенная

прибыль

25

Прочие чистые активы

165

Кредиторская задолженность

40

Прочие обязательства

20

ИТОГО:

315

ИТОГО:

315

Таблица 5.33

Отчет о финансовом положении дочерней компании Daughter по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Дебиторская задолженность

60

Акционерный капитал

95

Прочие чистые активы

85

Нераспределенная прибыль

10

Кредиторская задолженность

25

Прочие обязательства

15

ИТОГО:

145

ИТОГО:

145

Задание: Подготовить консолидированный отчет по состоянию на 31 декабря 2011 г.

Решение: Для выполнения задания удобно построить рабочую таблицу по составлению консолидированного отчета о финансовом положении группы на 31 декабря 2011 г. (приложение 3).

Процедура построчного суммирования Одноименные статьи отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компаний суммируются (приложение 3).

Процедура элиминирования Элиминированию подлежат:

1) статья "Инвестиции головного общества в дочернее общество" в размере 100% уставного капитала дочернего общества:

95 тыс. долл. + 10 тыс. долл. = 105 тыс. долл.;

2) статьи дебиторской и кредиторской задолженностей не элиминируются, так как эти задолженности образованы в результате расчетов вне группы.

Процедура расчета гудвилла

Формула расчета гудвилла:

Гудвилл = (СП - ЧА) x ДП - ОГ,

где СП - стоимость покупки; ЧА - чистые активы покупаемой компании на дату покупки; ДП - доля покупателя в приобретаемой компании, %; ОГ - обесценение гудвилла.

Гудвилл = (120 тыс. долл. - 105 тыс. долл.) x 100% = 15 тыс. долл.

Процедура составления консолидированного отчета

Из рабочей таблицы (приложение 3) видно, что отчет, полученный в результате построчного суммирования, корректируется с учетом произведенного элиминирования и расчета гудвилла.

Консолидированный отчет компании представлен в табл. 5.34.

Таблица 5.34

Консолидированный отчет о финансовом положении компании Mother по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

-

Акционерный капитал

230

Деловая репутация

15

Дебиторская задолженность

90

Нераспределенная

прибыль

25

Прочие чистые активы

250

Кредиторская задолженность

65

Прочие обязательства

35

ИТОГО:

355

ИТОГО:

355

ЗАДАЧА 5.2

Условия те же, что и в задаче 5.1. Подготовить консолидированный отчет по состоянию на 31 декабря 2011 г., учитывая следующее:

- гудвилл с даты приобретения обесценился на 3 тыс. долл.;

- компания Mother имеет задолженность перед компанией Daughter в размере 40 тыс. долл. по поставкам товарной продукции;

- компания Daughter имеет задолженность перед компанией Mother в размере 25 тыс. долл. по уплате процентов за кредит.

Решение: Для выполнения данного задания удобно построить рабочую таблицу но составлению консолидированного отчета о финансовом положении группы на 31 декабря 2011 г. (приложение 4).

Процедура построчного суммирования

Одноименные статьи отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компаний суммируются (приложение 4).

Процедура элиминирования

1. Элиминированию подлежит статья участия головного общества в уставном капитале дочернего в размере 100% уставного капитала дочернего общества:

95 тыс. долл. + 10 тыс. долл. = 105 тыс. долл.

2. Элиминированию подлежат статьи дебиторской задолженности компании Mother и кредиторской задолженности компании Daughter в сумме 40 тыс. долл.

3. Элиминированию подлежат статьи дебиторской задолженности компании Daughters кредиторской задолженности компании Mother в сумме 25 тыс. долл.

Процедура расчета гудвилла

Гудвилл = (120 тыс. долл. - 105 тыс. долл.) x 100% - 3000 долл. = 12 тыс. долл.

Отражение в учете обесценения гудвилла:

Дт Нераспределенная прибыль

Кт Деловая репутация 3 тыс. долл.

Процедура составления консолидированного отчета

Из рабочей таблицы (приложение 4) видно, что отчет, полученный в результате построчного суммирования, корректируется с учетом произведенного элиминирования и расчета гудвилла.

Консолидированный отчет компании представлен в табл. 5.35.

Таблица 5.35

Консолидированный отчет о финансовом положении компании Mother по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

-

Акционерный капитал

230

Деловая репутация

12

Дебиторская задолженность

25

Нераспределенная

прибыль

22

Прочие чистые активы

250

Кредиторская задолженность

-

Прочие обязательства

35

ИТОГО:

287

ИТОГО:

287

ЗАДАЧА 5.3

В табл. 5.36 и 5.37 приведены отчеты материнской компании Mother и дочерней компании Daughter на 31 декабря 2010 г. В 2008 г. компания Mother приобрела 75% акций компании Daughter за 84 тыс. долл. Дебиторская и кредиторская задолженности компаний Mother и Daughter образовались не в результате расчетов между этими компаниями, а при расчете с третьими лицами, не входящими в группу.

Таблица 5.36

Отчет о финансовом положении материнской компании Mother по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

84

Акционерный капитал

230

Дебиторская задолженность

30

Нераспределенная прибыль

25

Прочие чистые активы

165

Кредиторская задолженность

4

Прочие обязательства

20

ИТОГО:

279

ИТОГО:

279

Таблица 5.37

Отчет о финансовом положении дочерней компании Daughter по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Дебиторская задолженность

60

Акционерный капитал

95

Прочие чистые активы

85

Нераспределенная прибыль

10

Кредиторская задолженность

25

Прочие обязательства

15

ИТОГО:

145

ИТОГО:

145

Решение: Для выполнения задания удобно построить рабочую таблицу по составлению консолидированного отчета о финансовом положении группы на 31 декабря 2011 г. (приложение 5).

Процедура построчного суммирования

Одноименные статьи отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компаний суммируются (приложение 5).

Процедура элиминирования

Элиминированию подлежит статья участия головного общества в уставном капитале дочернего в размере 75% уставного капитала дочернего общества. Собственный капитал дочернего общества равен 105 тыс. долл. (95 тыс. долл. + 10 тыс. долл.).

Расчет доли меньшинства:

ДМ = (УК + ДК + РК + НП) x (1 - ДП),

где УК - уставный капитал дочерних компаний; ДК - добавочный капитал дочерних компаний; РК - резервный капитал дочерних компаний; НП - нераспределенная прибыль дочерних компаний; ДП - доля покупателя в приобретаемых компаниях (коэффициент); ДМ - доля меньшинства.

ДМ = 105 тыс. долл. x 0,25 = 26,25 тыс. долл.

Элиминированию подлежит сумма 78,75 тыс. долл. (105 тыс. долл. - 26,25 тыс. долл.).

В собственном капитале дочернего общества доля меньшинства распределяется следующим образом:

УК: 95 тыс. долл. x 0,25 = 23,75 тыс. долл.

НП: 10 тыс. долл. x 0,25 = 2,5 тыс. долл.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженностей не элиминируются, так как эти задолженности образованы в результате расчетов вне группы.

Процедура расчета гудвилла

Гудвилл = (84 тыс. долл. - 78,75 тыс. долл.) x 100% = 5,25 тыс. долл.

Процедура составления консолидированного отчета

Из рабочей таблицы (приложение 5) видно, что отчет, полученный в результате построчного суммирования, корректируется с учетом произведенного элиминирования, расчета гудвилла и доли меньшинства.

Консолидированный отчет компании представлен в табл. 5.38.

Таблица 5.38

Консолидированный отчет о финансовом положении компании Mother по состоянию на 31.12.2011, тыс. долл.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма

Статьи

Сумма

Инвестиции в дочерние общества

Акционерный капитал

230

Деловая репутация

5,25

Дебиторская задолженность

90

Нераспределенная прибыль

25

Доля меньшинства

26,25

Прочие чистые активы

250

Кредиторская задолженность

29

Прочие обязательства

35

ИТОГО:

345,25

ИТОГО:

345,25

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Похожие темы

Особенности составления консолидированной финансовой отчетности
Отчет о финансовом положении
Пример 1. Аудиторское заключение по отдельному финансовому отчету, подготовленному в соответствии с общими принципами подготовки финансовой отчетности
Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности
Пример 2. Аудиторское заключение по отдельному финансовому отчету, подготовленному в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности
Консолидированная группа налогоплательщиков
Особые права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков
Особенности уплаты налога на прибыль консолидированной группой налогоплательщиков
Подготовка финального отчета по результатам маркетингового исследования
МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика