Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе...Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение...Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учетеИнвентаризация текущих обязательств и отражение ее результатов в учетеПроверка правильности проведения инвентаризаций МПЗ и отражения их...
Учет товаровУчет продаж товаровУчет поступления товаровУчет товаров, находящихся под таможенным контролемУчет товаров, находящихся под таможенным контролем
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Теория бухгалтерского учета
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации

Излишки на предприятии – довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе.

Недостача представляет собой установленное при инвентаризации, ревизии или при проверке несоответствие по товарно-материальным ценностям или денежным средствам данных бухгалтерского учета.

Данные расхождения могут возникать по следующим причинам:

– естественным;

– из-за неточностей при приемке и отпуске товарно-материальных ценностей;

– из-за арифметических ошибок, допущенных в учете;

– ввиду хищений;

– ввиду стихийных бедствий;

– при смене материально ответственных лиц.

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете

определен и. 28 Положения по ведению бухучета и отчетности.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

Если в процессе заготовления, хранения и продажи материальных и иных ценностей будет выявлена недостача, то первоначально она отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если в организации возникла недостача по причине стихийного бедствия (наводнения, урагана), то недостача относится на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года.

В результате естественных физико-химических процессов (выветривания, усушки, распыления, крошения, вымораживания, утечки и т.д.) масса товара или продукции во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров.

Под нормами естественной убыли следует понимать предельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов, которые возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей, вследствие естественного изменения биологических и (или) физикохимических свойств товаров.

К естественной убыли не следует относить технологические потери и потери от брака, при ремонте, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94, в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Представители налоговых органов придерживаются такой позиции, что суммы НДС по недостающему товару подлежат восстановлению, если они ранее были предъявлены к вычету (на сновании п. 2 ст. 171 НК РФ). Подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму недостачи материалов. Но только если эта сумма соответствует нормам естественной убыли, утвержденным Правительством РФ.

Пример 11.2.

Организация провела в ноябре инвентаризацию и выявила недостачу аммиачной селитры в размере 70 кг. Всего на складе, по учетным данным, должно находиться 1000 кг этого вида минеральных удобрений по 85 руб. за кг (без учета НДС). Норма естественной убыли при хранении аммиачной селитры составляет 0,1% от ее массы, т.е. недостача в пределах норм естественной убыли составляет 1 кг (1000 кг ´ 0,1%). Остальная недостача в размере 69 кг (70 – 1) является сверхнормативной.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Записи в бухгалтерском учете организации

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

94

41

5950

(85 руб. × 70 кг)

Выявлена недостача аммиачной селитры

68

19

1071

(5950 руб. × 18%)

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету из бюджета

20

94

85 (85 руб. × 1 кг)

Списана на затраты недостача аммиачной селитры в пределах норм естественной убыли

91

19

15,30 (85 руб. × 18%)

Списан на расходы НДС, ранее принятый к вычету из бюджета и относящийся к недостающим товарам в пределах норм естественной убыли

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним трудовой договор, и отношения, которые возникают между работником и работодателем, регламентируются Трудовым кодексом РФ (ТК РФ).

Согласно ст. 232 ТК РФ одна из сторон трудового договора обязана возместить другой стороне причиненный ущерб в порядке, определенном ТК РФ и иными федеральными законами. Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действия или бездействия). Работник обязан возместить только прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Распоряжение руководителя о взыскании должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления организацией размера причиненного ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласился добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то организация должна обратиться в судебные органы.

За причиненный ущерб работник может нести материальную ответственность в размере, не превышающем его среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Этот вид материальной ответственности (ограниченная материальная ответственность) применяется во всех случаях, если иное не предусмотрено ТК РФ или другими законами.

Пример 11.3.

В результате неосторожных действий работника было испорчено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 3400 руб.

Среднемесячный заработок работника – 3150 руб.

В этом случае организация может взыскать с работника только 3150 руб.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях (ст. 243 ТК РФ):

• когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

• недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

• умышленного причинения ущерба;

• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

• причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

• причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

• разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Введение коллективной материальной ответственности предусмотрено ст. 245 ТК РФ в тех случаях, когда работники выполняют совместно работы, связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинения ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

При удержании из заработной платы работника сумм, причитающихся в возмещение материального ущерба, следует учитывать ограничения, налагаемые ТК РФ и другими федеральными ценами. Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

С точки зрения налоговых органов, когда имущество списывается в результате порчи или недостачи, НДС, уплаченный поставщикам и предъявленный к возмещению, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Причем если речь идет о материально-производственных запасах, то в полной сумме, если об основном средстве – то в доле, приходящейся на остаточную стоимость основного средства.

Пример 11.4.

В организации по результатам инвентаризации выявлена недостача покупных материалов учетной стоимостью 14 700 руб.

По распоряжению руководителя организации рыночная стоимость материалов взыскивается с материально ответственного лица, с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности.

Рыночная стоимость данных материалов 19 500 руб. Сумма НДС по недостающим материалам в размере 2646 руб. ранее принята к вычету.

В учете организации должны быть сделаны следующие проводки (табл. 11.2).

Таблица 11.2

Записи в бухгалтерском учете организации

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

94

10

14 700

Отражена сумма недостачи по результатам инвентаризации

94

68

2646

Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по недостающим материалам

73-2

94

17 346(14 700 + 2646)

Отражено списание недостачи за счет виновного лица

73-2

98

2154 (19 500 – 17 346)

Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию, и суммой, учтенной на счете 94

70

73-2

20% от суммы начисленной заработной платы

Отражается удержание из зарплаты виновного лица части суммы недостачи

Для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации используются следующие счета:

– активный счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

– активно-пассивный счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", который имеет субсчет 73-1 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Типовые проводки по учету результатов инвентаризации приведены в табл. 11.3.

Таблица 113

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете организации

Содержание операции

Дебет

Кредит

Выявлены при инвентаризации:

– недостача готовой продукции;

94

43

– излишки материалов

10

91

Списана сумма недостачи на виновное лицо

73

94

Внесена виновным лицом сумма по возмещению ущерба в кассу

50

73

Удержана сумма по возмещению ущерба из заработной платы виновного лица

70

73

Списана сумма недостачи при отсутствии

виновных:

– на затраты производства;

20

94

– как прочие расходы

91

94

Учет пересортицы товаров

Довольно часто в организациях, имеющих широкий ассортимент товаров, встречаются ситуации, когда в результате инвентаризации выявляется так называемая пересортица товаров.

Пересортица – это появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами возникновения пересортицы могут быть:

• отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;

• недостаточный внутренний контроль движения товаров;

• халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.

Согласно п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет может быть возможен только при соблюдении следующих условий:

• выявленные излишки и недостача образовались за один и тот же проверяемый период;

• излишки и недостача выявлены у одного и того же материально ответственного лица;

• излишки и недостача выявлены у товаров одного и того же наименования и равного количества.

Проводить взаимный зачет недостач и излишков по товарам разных наименований, даже однородных, недопустимо.

При выявлении пересортицы материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии по этому факту.

Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы, принимает руководитель организации.

Если при зачете пересортицы стоимость недостающих ценностей будет выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится за счет виновных лиц.

В бухгалтерском учете данная ситуация отражается следующими проводками (табл. 11.4).

Таблица 11.4

Записи в бухгалтерском учете организации

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

94

41

Отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками

94

68

Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками

73-2

94

Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица

Если виновники пересортицы не установлены, то разница по пересортице рассматривается как потери сверх норм естественной убыли и списывается во внереализационные расходы: ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, которая произошла не по вине материально ответственных лиц, в протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым разница по пересортице не отнесена на виновных лиц.

Пример 11.5.

Торговое предприятие провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта, в ходе которой были выявлены:

– излишки пшеничной муки l-го сорта – 50 кг по покупной цене 8 руб. за кг;

– недостача пшеничной муки высшего сорта 50 кг по покупной цене 12 руб. за кг.

Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение из бюджета. Виновных в пересортице нет, об этом имеется решение суда.

В учете должны быть сделаны следующие проводки (табл. 11.5).

Таблица 11.5

Записи в бухгалтерском учете организации

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

94

41

200 (600 – 400)

Отражено превышение недостачи над излишками

94

68

20 (200 руб. ´ 10%)

Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками

91-2

94

220 (200 + 20)

Списана сумма превышения недостачи над излишками

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика