Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Учет отпуска материально-производственных запасовОсновные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет...Учет материально-производственных запасовУчет готовой продукции и продажиИнвентаризация и переоценка материально-производственных запасов....
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет...Учет материально-производственных запасовИнвентаризация и переоценка материально-производственных запасов....Учет материальных запасов
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и аудит
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Учет материально-производственных запасов, готовой продукции, реализации

В результате изучения материала студенты должны:

знать

• нормативные документы по учету материально-производственных запасов, готовой продукции и ее реализации;

уметь

составлять корреспонденцию счетов по учету поступления и движения материально-производственных запасов и реализации готовой продукции;

владеть

навыками отражения в первичной документации, учете и бухгалтерских регистрах информации, связанной с поступлением и движением материально-производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, запасные части, топливо, товары, комплектующие изделия, готовая продукция и другие виды запасов. В области учета материально-производственных запасов действует бухгалтерский стандарт ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119и.

Материально-производственные запасы учитываются по материально ответственным лицам, с которыми администрацией заключаются договоры о полной материальной ответственности. Документация по учету материально-производственных запасов унифицирована, составляется при поступлении, перемещении и отпуске материалов по следующим формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71-а:

М-2 – "Доверенность" – выписывается бухгалтерией организации на получение материальных ценностей на срок до 15 дней, регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, на которого она выписана (сотрудником организации). Неиспользованные доверенности уничтожаются;

М-4 – "Приходный ордер" – заполняется материально ответственным лицом в день поступления на склад материально-производственных запасов. Ордер подписывается материально ответственным лицом и лицом, сдавшим ценности, а затем передается в бухгалтерию со всеми сопроводительными документами. Служит основанием для поставки ценностей на учет. Если материалы попадают сразу на производство, минуя склады, то они обязательно отражаются как поступившие на склад с пометкой в "Производство", или "Транзит". Ордер составляется при полном соответствии фактического наличия ценностей данным по документам поставщиков;

М-7 – "Акт о приемке материалов" – составляется в случае обнаружения расхождений между фактическим наличием запасов и данными по документам поставщиков (по количеству, качеству ассортименту и т.п.). Акт составляется комиссией по приемке ценностей с участием представителя поставщика в 2-х экземплярах: один передается в бухгалтерию с приложением сопроводительных документов, второй служит основанием для предъявления претензии. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем;

М-8 – "Лимитно-заборная карта" – заполняется для оформления отпуска ценностей в производство в соответствии с установленными руководителем лимитами. Карта ведется материально ответственным лицом по каждому наименованию ценностей до полного использования лимита, после чего она передается в бухгалтерию. Структурное подразделение – получатель материалов – имеет свой экземпляр карты. Материально ответственное лицо (кладовщик) делает отметку об отпуске материалов в обоих экземплярах карты и подписывает каргу также, как и представитель производственного подразделения. Карта служит основанием для документального оформления отпуска ценностей в производство, а также для возврата ценностей. Карта подписывается руководителем, установившим лимит отпуска ценностей; при закрытии карты – материально ответственным лицом и представителем подразделения – получателя ценностей;

М-11 – "Требование-накладная" – оформляется при перемещении ценностей внутри организации (со склада на склад, из подразделения в подразделение и т.д.). Требование составляется материально ответственным лицом структурного подразделения – получателя материалов в 2-х экземплярах – для сдающего и принимающего ценности. Требование подписывается материально ответственными лицами с обеих сторон;

М-15 – "Накладная на отпуск материалов на сторону" – выписывается материально ответственным лицом структурного подразделения по отпускаемым материалам при предъявлении доверенности получателем материалов. Накладная составляется в 2-х экземплярах (для склада на отпуск материалов и для получателя материалов). Накладная передается материально ответственным лицом в бухгалтерию для расчетов с получателями материалов. Накладная подписывается лицом, разрешившим отпуск материалов, материально ответственным лицом, отпустившим материалы, получателем и главным бухгалтером;

М-17 – "Карточка учета материалов" – ведется по отдельным наименованиям материалов. Записи в карточке делаются на основании следующих документов: по приходу материалов – М-4, М-7; но расходу материалов – М-15; по приходу-расходу – М-11, М-8. Карточка оформляется материально ответственным лицом по каждой операции, заверяется подписью материально ответственного лица и после закрытия сдается в бухгалтерию. Кроме того, не реже 1 раза в месяц происходит сверка данных по карточке с данными в бухгалтерии в целях соблюдения идентичности данных учета в местах хранения ценностей и в бухгалтерии. Карточка служит обобщающим документом.

При проведении инвентаризаций МПЗ, помимо выше перечисленных, используются следующие документы:

– форма № ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей", которая заполняется членами рабочей инвентаризационной комиссии и служит основанием для определения наличия ценностей;

– форма № ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей", которая заполняется членами рабочей инвентаризационной комиссии и служит основанием для определения итога инвентаризации – недостачи или излишка.

Действующие нормативные документы допускают для организаций вариативность при выборе оценки запасов, как при их поступлении, так и при их отпуске в производство. При приобретении материально-производственных запасов их можно оценить по фактической себестоимости. Она включает: договорную стоимость запасов, оплату информационных, консультационных и других услуг, таможенные платежи, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке и доставке запасов, оплату процентов по заемным средствам для приобретения запасов до принятия их к учету и другие расходы. МПЗ могут оцениваться и по учетным ценам, установленным организацией. Выбор того или иного метода оценки запасов закрепляется организацией в учетной политике и зависит от целого ряда факторов: объемов поставок запасов, периодичности поставок, условий договоров, величины заготовительных расходов и др.

Если организация выбрала вариант оценки запасов по фактической себестоимости, то учет запасов будет осуществляться непосредственно на счетах запасов: 10 "Материалы", 41 "Товары". При оценке запасов по учетным ценам применяются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Принятая организацией учетная цена на конкретный вид материально-производственных запасов будет отражена по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в течение месяца будут формироваться фактические затраты по приобретению запасов, а разница между фактической себестоимостью и учетной ценой будет списываться ежемесячно со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Таким образом, счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в большинстве случаев закрывается. Остаток по этому счету может означать, что материально-производственные запасы находятся в пути.

Накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных запасов списываются в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу. Если отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой было отрицательным, то оно списывается отрицательным числом, т.е. сторнируется ("сторно" – вычесть). Положительное отклонение отражается в учете обычным числом.

Помимо приобретения за плату материально-производственные запасы могут быть получены безвозмездно, тогда их рыночная стоимость отражается в составе прочих доходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Учредители (участники) могут внести материально-производственные запасы в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в этом случае запасы будут отражены по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" по согласованной стоимости.

Если материально-производственные запасы возникли при демонтаже оборудования, то они принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания выбывшего объекта и сумма оприходованных запасов увеличивает прочие доходы организации на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

В том случае, если МПЗ поступили по договору мены, их стоимость будет равна стоимости обмениваемого имущества.

Приобретенные за иностранную валюту МПЗ оцениваются в рублях путем пересчета по курсу Банка России на дату принятия их к учету.

Организация может изготовить отдельные виды материально-производственных запасов, например, полуфабрикаты, комплектующие изделия. В этом случае все фактические затраты по их изготовлению предварительно будут собраны по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", а затем перенесены с кредита этого счета в дебет соответствующих счетов.

У организации также могут находиться материально-производственные запасы, ей не принадлежащие, например, материалы как давальческое сырье (т.е. принятые в переработку) или материалы на ответственном хранении. Такого рода запасы учитываются за балансом, соответственно, на счетах 003 "Материалы, принятые в переработку" и 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" – без применения метода двойной записи, по договорным ценам.

У организаций торговли основную массу запасов составляют товары для продажи, которые могут учитываться на счете 41 "Товары" по покупным ценам (без торговой наценки), либо по продажным ценам (с учетом торговой наценки). В последнем случае счет 41 "Товары" дебетуется на величину торговой наценки и, соответственно, кредитуется счет 42 "Торговая наценка". Метод оценки и отражения в учете товаров по покупным или продажным ценам фиксируется организацией в ее учетной политике.

Стоимость материально-производственных запасов может ОТКЛОНИТЬСЯ от той стоимости, по которой они были приняты к учету, например, вследствие снижения рыночных цен, потери первоначального качества запасов, физического и морального старения и других факторов. В этой связи организация может образовать резервы для уценки материально-производственных запасов по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". В отчетном периоде, следующем за тем, когда были сформированы резервы, в бухгалтерском учете делается обратная запись, и зарезервированная сумма восстанавливается.

Стандартами бухгалтерского учета допускается вариативность не только для оценки материально-производственных запасов при постановке их на учет, но и для определения фактической себестоимости при списании запасов в производство. Для этого могут применяться следующие методы:

• ФИФО – оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов;

• оценка по средней себестоимости;

• оценка по себестоимости единицы запасов.

Один из указанных методов оценки может применяться по одному виду или группе материально-производственных запасов с закреплением в учетной политике организации.

ПРИМЕР 3.1

Рассмотрим методику расчета фактической себестоимости запасов при их отпуске в производство и списании различными способами. Данные для примера приведены в табл. 3.16.

Таблица 3.16

Данные о наличии и движении материально-производственных запасов за июнь 2011 г.

Показатели

Количество, ед.

Цена, руб.

Сумма, руб.

Остаток на начало месяца

50

10

500

Поступило в течение месяца:

10 июня

20

10

200

19 июня

40

12

480

29 июня

80

15

1200

Поступило всего за месяц

140

1880

Поступило с остатком

190

2380

а) 2080

Израсходовано за месяц

170

б) 2125

в) 2120

а) 15

а) 300

Остаток на конец месяца

20

б) 12,50

б) 255

в) –

в) 260

а) Метод ФИФО:

Фактическая себестоимость израсходованных материалов равна (50 × 10) + (20 × 10) + (40 × 12) + (60 × 15) = 2080 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца составит 2380 – 2080 = 300 руб., или (15 × 20) = 300 руб.

Израсходованы материалы из всех партий кроме последней, из которой остаток равен 20 ед.

б) Метод средней себестоимости:

Стоимость материалов в обороте – всего 2380 руб.

Количество материалов в обороте – всего 190 ед.

Средняя себестоимость 1 ед. – 12,50 руб. (2380 / 190).

Фактическая себестоимость израсходованных материалов – 2125 руб. (12,50 × 170).

Стоимость остатка материалов на конец месяца равна

2380-2125 = 255 руб.,

или

12,50 × 20 = 255 руб.

в) Метод себестоимости единицы запасов:

По данным оперативного бухгалтерского учета было израсходовано:

– из первой партии –15 ед.;

– из второй партии – 35 ед.;

– из третьей партии – 70 ед.

Остаток на начало месяца – всего 50 ед.

Итого –170 ед.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов составила

(50 × 10) + (15 × 10) + (35 × 12) + (70 × 15) = 2120 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца равна 260 руб. (2380-2120).

Выбор метода оценки запасов при отпуске их в производство определяется не только объемами запасов, но и их структурой, периодичностью поступления и т.д. Если же материально-производственные запасы продаются сторонним организациям, то их реализация будет осуществляться по рыночным ценам и учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Прочее выбытие материально-производственных запасов в результате порчи, недостачи по результатам инвентаризации, пожара, других чрезвычайных обстоятельств и вследствие других причин относится на материально ответственных лиц по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В том случае, если нет возможности удержать сумму ущерба с материально ответственных лиц или виновные лица не установлены, списание недостачи и порчи материально-производственных запасов будет сделано по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Основным источником информации о наличии и движении материально-производственных запасов служит журнал-ордер № 10. Аналитический учет запасов ведется по отдельным наименованиям в местах их хранения, по материально ответственным лицам. Остатки по счетам материально-производственных запасов отражаются во II разделе актива баланса.

Бухгалтерские записи по учету запасов приведены в табл. 3.17.

Таблица 3.17

Схемы корреспондирующих счетов по учету материально-производственных запасов

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

10 "Материалы", 41 "Товары"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Оприходование материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, инвентаря и товаров по фактической себестоимости

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Оприходование материалов, товаров по фактической себестоимости (при применении учетных цен)

10 "Материалы", 41 "Товары"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Отражается себестоимость материалов, товаров по учетным ценам

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Отражается сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен (положительные и отрицательные разницы)

20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу"

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Списана на счета затрат и расходов на продажу разница в стоимости запасов (обычным или отрицательным числом)

10 "Материалы"

23 "Вспомогательные производства"

Οприходованы материалы, изготовленные в организации

10 "Материалы", 41 "Товары"

75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

Приняты на учет материалы, товары, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал

10 "Материалы", 41 "Товары"

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Отражаются безвозмездно полученные запасы, излишки материалов и товаров по результатам инвентаризации

10 "Материалы"

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

Возврат материалов на склад из цехов основного и вспомогательного производств

20 "Основное производство", 23 " Вспомогательные производства"

10 "Материалы"

Отпущены материалы со склада в основное и вспомогательное производства

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

10 "Материалы"

Реализованы материалы сторонним организациям

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Образован резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов

14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Восстанавливается сумма, зарезервированная под снижение стоимости материально-производственных запасов

41 "Товары"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Приходуются товары по покупным ценам (без торговой наценки)

41 "Товары"

42 "Торговая наценка"

Отражается торговая наценка на поступившие товары

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

10 "Материалы", 41 "Товары"

Отражается недостача материалов, товаров по результатам инвентаризации

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Списание недостачи материалов, товаров на виновных лиц

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

98 "Доходы будущих периодов"

Отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью МПЗ

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Списание недостачи материалов, товаров, когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании по иску

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика