Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Организация проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельностиПорядок определения финансового результата по прочим видам...Оценка финансовых результатов деятельности банкаАудит финансовых результатов от обычных видов деятельностиХозяйственные процессы, хозяйственные операции и их результатыФОРМИРОВАНИЕ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКАИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ...Значение бухгалтерской отчетности для оценки финансово-хозяйственной...АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯНалоговые аспекты учета финансовых вложений
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерское дело
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Оценка налоговых последствий проведения хозяйственных операций и их влияние на финансовые результаты деятельности

В зависимости от способов, которые выбирает организация для объектов бухгалтерского учета, формируется конечный финансовый результат деятельности организации. Это один из наиболее важных оценочных показателей деятельности организации.

Финансовый результат выявляется на основе бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной жизни организации и представляет собой сумму сальдированного финансового результата (прибыль (+), убыток (-) от продажи продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества организации и прочих доходов от фактов хозяйственной жизни, уменьшенных иа сумму расходов по этим фактам (в том числе расхода по налогу на прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

• сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

• суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Конечный финансовый результат определяется по следующей формуле:

или

Прибыль (убыток) = Доходы – Расходы

Результат = Кредит 99 – Дебет 99.

Таким образом, одни факты хозяйственной жизни можно отнести к доходам, другие – к расходам, и если факты хозяйственной жизни, относящиеся к доходам, превысили факты хозяйственной жизни, относящиеся к расходам, то результат будет представлять собой прибыль за определенный период.

Выбор и утверждение в учетной политике организации того или иного метода оценки фактов хозяйственной жизни будет напрямую влиять на ее финансовое положение и налоговые последствия. К основным элементам учетных методик, влияющим на конечный финансовый результат деятельности организации, относятся:

1) критерии включения объектов в состав основных средств. Согласно п. 4 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01)" при принятии к бухгалтерскому учету актива в качестве объекта основных средств одновременно должны выполняться следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, по не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Организация может принять лимит оценки в размере 20 000 руб. и в налоговом учете, тем самым она уменьшит налог на имущество и снизит трудоемкость учета.

Таким образом, от положений учетной политики зависят выбор способа учета объектов (отражать в составе основных средств на счетах 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" или в составе МПЗ на счете 10 "Материалы") и размер лимита.

Налог на имущество организаций рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств но правилам бухгалтерского учета: налогом должно облагаться имущество, отражаемое на счете 01 "Основные средства", а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода и отражаемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество организаций и соответственно на финансовый результат (уменьшение размера этого налога увеличивает финансовый результат, и наоборот);

2) способ начисления амортизации. Амортизацию по объектам основных средств начисляют одним из следующих способов:

• линейным – исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования объекта основных средств;

• уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Один из способов по каждому объекту основных средств (или их однородной группе) применяется в течение всего срока полезного использования данных объектов. Разные способы начисления и учета амортизации приводят к списанию разных сумм износа, что отражается на величине себестоимости продукции, стоимости имущества организации, финансовом результате, рентабельности.

Интенсивное списание амортизации основных средств на себестоимость продукции происходит при применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Общепринятый линейный способ является усредненным вариантом. Способ уменьшаемого остатка имеет свою особенность: более интенсивное списание амортизации в первые годы эксплуатации постепенно уменьшается. Стопроцентный износ при таком способе амортизации невозможен. В то же время это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовую сумму амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Использование этого приема позволит увеличить себестоимость и уменьшить налоговую базу по налогу на имущество. Но применение этого способа начисления амортизации возможно не для всех групп основных средств. В настоящее время в налоговом учете этот коэффициент применяется только по имуществу, переданному (полученному) в лизинг, и не может превышать 3 в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 54 приказа Минфина России от 13.10.2003 № 91н "Методические указания по учету основных средств" и п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Отметим, что в Методических указаниях по учету основных средств упоминается коэффициент ускорения и для субъектов малого предпринимательства – не выше 2. Однако действующим законодательством он не предусмотрен, а значит, использоваться не может (Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). А вот ранее (до 1 января 2005 г.) для малых предприятий такой механизм ускоренной амортизации действовал (ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"),

Амортизацию по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисляют исходя из прогнозируемого объема выпуска продукции (работ, услуг) в течение срока эксплуатации объекта основных средств. Данный способ наиболее экономически обоснован, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональной зависимости между производительностью оборудования и суммой амортизационных отчислений по нему. Чем выше объем выпуска продукции, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты. Очевидно, что результаты применения этого способа зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

При выборе способа начисления амортизации необходимо учитывать, что этот элемент затрат на производство в большинстве предприятий имеет довольно большой удельный вес. Выбор способа амортизации может оказывать влияние на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Используя по зданиям, сооружениям и другим подобным объектам линейный способ, а по активной части основных средств способ начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранить удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного срока;

3) метод оценки запасов и финансовых вложений при их списании. Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо оценивать материальные ресурсы, списываемые в производство. Метод оценки выбытия запасов, применяемый в бухгалтерском учете, влияет на себестоимость реализованной продукции (товаров) и соответственно на финансовый результат. Организация может выбирать наиболее выгодный для себя вариант учета запасов, который обеспечит желаемую величину прибыли.

В учетной политике должен быть указан один из следующих способов, которым в течение предстоящего года будет производиться оценка МПЗ по группам:

• по себестоимости каждой единицы (метод сплошной идентификации). Применяется организациями, выполняющими специальные заказы и имеющими небольшую номенклатуру материальных ресурсов (индивидуальное производство, например ювелирная промышленность и торговля автомобилями). Этот способ предполагает ведение учета и осуществление контроля за каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов;

• по средневзвешенной себестоимости. Подсчитывается путем деления всей стоимости материалов данного вида на их количество. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная таким образом, отражает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, что позволяет сглаживать колебание цен;

• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Этот метод основан на предположении, что себестоимость материальных ресурсов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к продукции с более ранним периодом реализации. В период роста цен этот метод обеспечивает наиболее высокий из возможных уровень прибыли.

Оценка товарно-материальных ценностей при их выбытии методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и увеличить сумму остатка товарно-материальных ценностей. Применение разных вариантов списания товарноматериальных ценностей влияет на две основные финансовые категории:

• себестоимость продукции (работ, услуг) в части прямых материальных затрат и, как следствие, формирование финансового результата и рентабельности;

• стоимость оборотных активов в структуре баланса на конец отчетного периода, что влияет на такие категории финансового анализа, как ликвидность и финансовая устойчивость.

Организациям, постоянно имеющим остатки материалов, ставящим целью увеличение прибыли, выгоднее применять способ средневзвешенной оценки; организациям, имеющим убытки и стремящимся их минимизировать в своей бухгалтерской отчетности, выгоднее применять метод ФИФО.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо оценивать материальные ресурсы, списываемые в производство. Существующие методы оценки выбытия запасов, применяемые в бухгалтерском учете, также приняты и в налоговом учете. Принятый в организации порядок учета МПЗ будет влиять на себестоимость реализованной продукции (товаров) и соответственно на финансовый результат. Организация может выбирать наиболее выгодный для себя вариант учета запасов, который обеспечит желаемую величину прибыли и избавит от излишней трудоемкости в учете;

4) механизм списания общехозяйственных расходов. В структуре затрат всех производственных предприятий имеются затраты, отнесение которых к одному виду продукции невозможно. Основная масса таких затрат связана с процессом управления предприятием. Поскольку отношение подобных затрат к той или иной выпускаемой продукции не явное, в ПБУ 9/99 определены следующие варианты распределения общехозяйственных расходов:

• суммы, собранные за отчетный период на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы", списывают традиционным способом в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В этом случае при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке присутствует часть общехозяйственных расходов;

• в конце каждого отчетного периода общехозяйственные расходы со счета 26 "Общехозяйственные расходы" списываются непосредственно на счет 90 "Продажи". Это позволяет учитывать общехозяйственные расходы при формировании бухгалтерской прибыли независимо от факта реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг).

Первый вариант соответствующим образом увеличивает себестоимость каждого вида выпускаемой продукции в отдельности, тем самым этот показатель уточняется. Второй вариант проще: корректируется соответствующим образом вся сумма затрат организации, но не оказывает влияние на себестоимость каждой единицы выпущенной продукции (работ, услуг);

5) порядок списания расходов будущих периодов. Часть затрат, использованная на проведение текущих операций отчетного периода, рассматривается как расходы, а часть, которая еще не нашла своего применения (не обеспечила доходы), в качестве затрат включается в расходы будущих периодов (текущие активы, обещающие выгоды в будущем) или авансированные расходы. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация определяет:

• момент, начиная с которого затраты, отраженные как расходы будущих периодов, следует включать в себестоимость продукции;

• период отнесения указанных затрат на себестоимость продукции (расходы отчетного периода), например затраты, обусловленные сезонным характером производства, погашаются в период выпуска продукции (в сезон);

• способ списания данных затрат на себестоимость продукции (расходы отчетного периода), например равномерно, пропорционально объему продукции.

Для организаций положения учетной политики, определяющие порядок списания расходов будущих периодов, имеют большое значение, поскольку каждое из приведенных положений действует в коммерческих организациях. К расходам будущих периодов могут быть отнесены следующие категории расходов:

• на рекультивацию земель;

• горно-подготовительные работы;

• подготовительные к производству работы, связанные с сезонным характером;

• природоохранные мероприятия;

• ремонт основных средств, если он выполняется неравномерно в течение года;

• устройство некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства;

• мероприятия по улучшению земель, включаемые в себестоимость в течение ряда лет.

Расходы будущих периодов могут списываться при формировании финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и полученными доходами, или становится ясно, что по ним не будут получены экономические выгоды (доходы) или не поступят активы. При наступлении периода, в котором понесенные расходы принесли соответствующие доходы, расходы будущих периодов признаются в качестве текущих затрат.

Исходя из своих технологических особенностей, организация может принять решение о том, как рациональнее для нее учитывать расходы будущих периодов и как эти расходы будут влиять на конечный финансовый результат деятельности;

6) определение перечня резервов предстоящих расходов и др. Для сглаживания колебаний некоторых видов производственных расходов в течение отчетного года могут создаваться резервы предстоящих расходов с использованием счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрены следующие виды резервов:

• на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации. Если в организации не будет предусмотрен резерв на оплату отпусков, затраты на их оплату будут отнесены на следующий финансовый год;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Обычно данные выплаты производятся один раз в год установленным категориям работников. Таким образом, организация ежемесячно резервирует часть средств, а по истечении года за счет созданного резерва делает выплаты своим сотрудникам;

• на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Для повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности организации некоторые организации производят выплаты вознаграждений по итогам работы за год. Если необходимый резерв в организации не создается, может получиться неравномерное распределение затрат в течение года, поскольку выплата вознаграждений осуществляется, как правило, в конце года или в более поздние сроки. В результате может сложиться ситуация, когда затраты по данной статье будут перенесены на следующий финансовый год, поэтому выплаты вознаграждений по итогам работы за год должны относиться на себестоимость продукции, произведенной в текущем отчетном периоде;

• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Смысл образования данного резерва заключается в том, что организация с сезонным характером производства имеет возможность отнесения предстоящих затрат на себестоимость в период, когда доходы, полученные от деятельности организации, значительно превышают текущие расходы, а списывать фактически произведенные затраты в период, когда практически не ведется деятельность, за счет созданных резервов, тем самым равномерно распределяя в течение года нагрузку на себестоимость;

• на ремонт основных средств. Смысл резервирования затрат на ремонт состоит в исключении необоснованных колебаний себестоимости продукции, когда из-за роста стоимости ремонтных работ возможно резкое увеличение себестоимости единицы продукции, выпускаемой при помощи основных средств, которые находились в ремонте (стоимостный объем затрат растет, а натуральный объем выпуска продукции падает из-за сокращения времени работы оборудования);

• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Проведение природоохранных мероприятий – процесс довольно длительный, поэтому данные расходы, возникающие в определенный момент времени, должны быть равномерно распределены по отчетным месяцам периода, к которому относятся;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Данный вид резерва создается организациями – продавцами продукции (работ), по которой устанавливаются гарантийные сроки эксплуатации. Это обычно вызвано потребностью равномерного распределения расходов на гарантийный ремонт (обслуживание), необходимость в котором, как правило, возникает ближе к окончанию гарантийного срока.

Необходимость создания резервов у организации появляется в основном в связи с тем, что часть долгов является сомнительной, т.е. долги не возвращаются недобросовестными контрагентами по договорам, которые заключаются в процессе хозяйственной деятельности организации.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты деятельности организации. Такой резерв в налоговом учете предусмотрен для организаций, применяющих метод начисления. Сумма такого резерва включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода.

Организация может принять решение о создании на следующий год резерва по сомнительным долгам. На основе данных инвентаризации дебиторской задолженности сумма резерва включается в состав прочих расходов единовременно в момент признания долга сомнительным. Резерв может формироваться один раз в год или ежеквартально в зависимости от того, как отражено в учетной политике.

Величину резерва определяют в отдельности по каждому сомнительному долгу, и сумму резерва направляют на погашение просроченной дебиторской задолженности в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Таким образом, резерв по сомнительным долгам позволяет организации заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности, еще не списав ее.

На формирование финансового результата непосредственное влияние оказывают недостачи и потери материальных ценностей, так как они изымаются из оборота. С точки зрения учета финансовых результатов наибольший интерес представляет порядок отражения недостач и потерь от порчи ценностей. Для этого необходимо определить, к какому типу данная недостача относится, а также источник ее покрытия.

Недостачи и потери делятся на нормируемые (в пределах установленных норм естественной убыли вследствие изменения их физико-химических качеств происходит уменьшение веса или объема товаров) и ненормируемые (сверх установленных норм), возникающие на стадии заготовления (доставки) товарно-материальных ценностей, переработки, в результате боя, брака, неправильного хранения и продажи.

Причинами непроизводительных расходов и потерь могут стать естественная убыль (усушка, утруска, раскрошка, разлив и т.п.), порча (понижение качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров), хищения, стихийные бедствия и др., влекущие за собой уменьшение количества товарно-материальных ценностей, принадлежащих организации и учтенных в установленном порядке.

В зависимости от вида и причин потерь в соответствии с действующим законодательством нормируемые потери подлежат включению в состав расходов на продажу и затрат на производство или в стоимость приобретаемых товаров, а ненормируемые относятся на виновных лиц или финансовые результаты деятельности организации.

Выявив при инвентаризации сумму недостачи и отразив данную сумму на счете недостач и потерь от порчи ценностей, организация должна определить, является ли данная сумма недостачей, т.е. возможно ли отнесение этой суммы на виновных лиц. Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом, то данная сумма будет квалифицирована как потеря (в узком смысле – в части хищений и других расходов сверх норм) или непроизводительный расход, обусловленный особенностями технологического процесса (в части расходов в пределах норм).

Недостачи в пределах норм показываются в стоимости материальных ценностей, себестоимости продукции или относятся на расходы на продажу. В свою очередь, ненормируемые потери сразу и непосредственно относятся либо на виновных лиц, либо в уменьшение финансовых результатов деятельности организации. Иными словами, такие потери не капитализируются. К потерям, списываемым за счет виновных лиц, относятся недостачи. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, некомпенсируемых убытков от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и т.п., а также убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, списываются как убытки отчетного года.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика