Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Содержание формы № 3 "Отчет об изменениях капитала"Отчет об изменениях капиталаАудит отчета об изменениях капиталаАнализ отчета об изменениях капиталаОтчет об изменениях капитала ОАО "Бытсервис" за отчетный годЗначение отчета об изменениях капитала в рыночной экономикеПроведение анализа формы № 3 "Отчет об изменениях капитала"Состав и содержание отчета о прибылях и убыткахОтчет об изменениях собственного капиталаСостав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерская (финансовая) отчетность
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Состав и содержание отчета об изменениях капитала

В Отчете об изменениях капитала отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала: уставного, резервного, добавочного и нераспределенной прибыли. Здесь также приводится информация о движении собственных акций, выкупленных у акционеров.

Отчет состоит из трех разделов. Формат представления числовых показателей в разделах 1 "Движение капитала", 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" и 3 "Чистые активы" различен. В разделе 1 приводятся данные за отчетный и предшествующий ему год. В разделах 2 и 3 информация раскрывается за три года: не только за отчетный год, но и за предыдущий и предшествующий предыдущему годы.

В разделе 1 "Движение капитала" отражается изменение капитала по его составляющим: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как за отчетный год, так и за предыдущий. В отдельной графе приводят информацию о движении собственных акций, выкупленных у акционеров.

По строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (показывается в отчете в круглых скобках), 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации (обороты по кредиту счетов 80, 82, 83, 84 и дебету счета 81).

По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитала (обороты по дебету счетов 80, 82, 83, 84 и кредиту счета 81). Необходимо помнить о том, что уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

Форма таблицы показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации. Для облегчения заполнения этого раздела по строкам, в которых у организации не может быть числовых показателей, проставлен знак "X".

Чистая прибыль - показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчете о прибылях и убытках. В бухгалтерском учете по результатам реформации баланса чистая прибыль отражается записью: Д-т счета 99 - К-т счета 84.

По строке "Переоценка имущества" отражают результаты проведения переоценки основных средств и нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" организация может ежегодно проводить переоценку объектов, зафиксировав этот факт в своей учетной политике.

В случае дооценки будет увеличен добавочный капитал: Д-т счета 01, 04 - К-т счета 83; Д-т счета 83 - К-т счета 02, 05. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов: Д-т счета 91 - К-т счета 01, 04; Д-т счета 02, 05 - К-т счета 91. Сумма уценки внеоборотных активов относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды: Д-т счета 83 - К-т счета 01, 04; Д-т счета 02, 05 - К-т счета 83. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Данные о результатах переоценки отражаются в инвентарных карточках по каждому объекту. При выбытии объектов, подвергшихся дооценке, сумма добавочного капитала присоединяется к нераспределенной прибыли (Д-т счета 83 - К-т счета 84).

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала, - к таковым, в частности, относят сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Увеличение размера уставного капитала может происходить только после внесения изменений в устав. Основанием является решение собрания акционеров (учредителей) и свидетельство о регистрации.

Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено за счет дополнительных взносов учредителей, за счет нераспределенной прибыли или за счет эмиссионного дохода путем: дополнительного выпуска акций (Д-т счетов 75, 84, 83 - К-т счета 80), увеличения номинальной стоимости акций (Д-т счетов 75, 84, 83 - К-т счета 80).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить размер своих долей.

Увеличение уставного капитала может произойти в результате проведения реорганизации организаций в форме присоединения, преобразования (в учете организации-правопреемника, которая не прекращает свою деятельность) - Д-т счета 84 - К-т счета 80.

В случае присоединения одного общества к другому происходит объединение активов и обязательств. При этом присоединяющаяся организация прекращает деятельность. У организации-правопреемника отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре присоединения, а разница подлежит урегулированию в балансе правопреемника числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В результате преобразования изменяется организационно-правовая собственность. Величина уставного капитала формируется в соответствии с уставом, а разница подлежит урегулированию во вступительной отчетности правопреемника показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Для правильного отражения в отчетности результатов реорганизации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н). В результате реорганизации учредители определяют новый размер уставного капитала. В любом случае во вступительной отчетности размер уставного капитала должен быть равен сумме, зафиксированной в договоре о реорганизации.

После принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой) подлежит дополнительному раскрытию следующая информация:

- основание для проведения реорганизации;

- сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

- дата составления передаточного акта или разделительного баланса;

- изменения в составе и стоимости имущества после этой даты;

- расходы на реорганизацию;

- формирование уставного капитала возникших организаций;

- разница между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности.

Уменьшение величины капитала может происходить в результате:

- отражения непокрытого убытка отчетного года при реформации бухгалтерского баланса ( Д-т счета 84 - К-т счета 99);

- уценки внеоборотных активов (Д-т счета 83 - К-т счетов 01,04);

- уменьшения номинальной стоимости акций (Д-т счета 80 - К-т счета 75-1);

- уменьшения (аннулирования) собственных акций или долей учредителей (Д-т счета 80 - К-т счета 81);

- реорганизации юридического лица (Д-т счета 80 - К-т счета 84).

- начисления дивидендов акционерам (собственникам) организации по результатам деятельности за год и предназначенных к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей (Д-т счета 84 - К-т счетов 70, 75-2).

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст. 90 и 101 ГК РФ).

В разделе 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" организации последовательно раскрывают числовые показатели за период, предшествующий отчетному и предыдущему (на основании отчетов об изменениях капитала за прошлые два года), и за отчетный год (на основании текущих данных бухгалтерского учета).

Одним из требований к качеству информации в бухгалтерской отчетности является сопоставимость показателей за отчетный период, за предыдущий и предшествующий предыдущему периоды. Другими словами, показатели, раскрываемые в отчетности, должны быть исчислены по одинаковой методике.

Вместе с тем корректировки капитала могут иметь место в связи с изменением учетной политики или исправления ошибок.

Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

В результате корректировки показателей баланса на 31 декабря в соответствии с новой методикой, установленной изменениями в учетной политике, может появиться разница, которая изменяет показатель нераспределенной прибыли. Эту сумму корректировки показателей баланса в связи с изменениями учетной политики отражают в отчете отдельной строкой.

Строка "Исправления ошибок" заполняется в силу исполнения требований ПБУ 22/2010 "Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", которое предполагает, что исправление существенных ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году, производится на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (а не на счете 91 "Прочие доходы и расходы", как это было до вступления в силу ПБУ 22/2010) и, кроме того, может быть использован ретроспективный метод исправления ошибок, когда существенная ошибка прошлого года, обнаруженная в текущем периоде, исправляется так, как будто ее никогда не было, т. е. путем пересчета прошлогодних показателей.

В разделе 3 Отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. Чистые активы - это стоимость имущества, свободного от долговых обязательств. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Показатель чистых активов имеет большое юридическое и экономическое значение.

С экономической точки зрения стоимость чистых активов позволяет отследить наличие имущества, подлежащего распределению между учредителями в случае ликвидации юридического лица. Данный показатель точно характеризует финансовое положение организации. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.

В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капитала общества. Кроме того, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

С юридической точки зрения показатель чистых активов позволяет контролировать возможность организации отвечать по обязательствам перед учредителями и кредиторами. Общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше его уставного капитала.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года величина чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если общество в разумный срок не примет решения об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе требовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право такого требования предоставлено Федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Показатель чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности.

Чистые активы организации определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

- раздел I бухгалтерского баланса;

- раздел II бухгалтерского баланса за исключением дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

- раздел IV;

- раздел V за минусом строки 1530 "Доходы будущих периодов".

Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в Отчете об изменениях капитала в круглых скобках.

В табл. 4.6 приведен порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на основании информации о движении и остатках на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 4.6. Порядок заполнения статей Отчета об изменениях капитала

Строка отчета

Код строки

Порядок формирования показателя

1

2

3

Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

3100

Остатки по счетам 80. 81 (показывается в круглых скобках), 82, 83 и 84 на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

Увеличение капитала - всего

3210

Сумма строк 3211-3216 по каждой отдельно взятой графе

в том числе: чистая прибыль

3211

Заполняется на основании корреспонденции счетов: Д-т 99 К-т 84

переоценка имущества

3212

Отражается дооценка внеоборотных активов:

Д-т 01,04 К-т 83 за вычетом Д-т 83 К-т 02, 05

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение кап и гала

3213

Отражается увеличение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, например: Д-т 75 К-т 83

дополнительный выпуск акций

3214

Заполняется на основании записей: Д-т счетов 75, 84, 83 - К-т счета 80 в части дополнительного выпуска акций

увеличение номинальной стоимости акций

3215

Заполняется на основании записей: Д-т счетов 75, 84, 83 - К-т счета 80 в части увеличения номинальной стоимости акций

реорганизация юридического лица

3216

Заполняется организацией-правопреемником (которая не прекращает свою деятельность) на основании записи: Д-т счета 84 - К-т счета 80.

Уменьшение капитала - всего

3220

Сумма строк 3221-3227 (строка 3220, а также 3221-3227 показываются в круглых скобках)

в том числе: убыток

3221

Заполняется на основании корреспонденции счетов: Д-т 84 К-т 99

переоценка имущества

3222

Отражается уценка внеоборотных активов за счет суммы дооценки, образованной в предыдущие отчетные периоды: Д-т 83 К-т 01,04 за вычетом Д-т 02, 05 К-1 83

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

3223

Отражается уменьшение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, например: Д-т 83 К-т 75

уменьшение номинальной стоимости акций

3224

Заполняется на основании записей: Д-т счета 80 - К-т счета 75-1 в части уменьшения номинальной стоимости акций

уменьшение количества акций

3225

Отражается дебетовый оборот по счету 80, вызванный уменьшением количества акций, например при аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров: Д-т счета 80 К-т счета 81.

реорганизация юридического лица

3226

Заполняется при отражении снижения размера уставного капитала в случае реорганизации юридического лица и на основании записи: (Д-т счета 80 - К-т счета 84).

дивиденды

3227

Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов". Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70, субсчет "Доходы от участия в капитале".

Изменение добавочного капитала

3230

Показывается разница между увеличением и уменьшением добавочного капитала

Изменение резервного капитала

3240

Показывается разница между увеличением и уменьшением резервного капитала

Величина капитала на 31 декабря предыдущего года

3200

Показывается величина капитала на конец предыдущего года, рассчитанная как величина капитала на начало предыдущего года плюс увеличение капитала всего и минус уменьшение капитала всего за предыдущий год

Увеличение капитала - всего

3310

Сумма строк 3211 -3216 по каждой отдельно взятой графе

в том числе: чистая прибыль

3311

Заполняется на основании корреспонденции счетов: Д-т 99 К-т 84

переоценка имущества

3312

Отражается дооценка внеоборотных активов:

Д-т 01,04 К-т 83 за вычетом Д-т 83 К-т 02, 05

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

3313

Отражается увеличение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, например: Д-т 75 К-т 83

дополнительный выпуск акций

3314

Заполняется на основании записей: Д-т счетов 75, 84, 83 - К-т счета 80 в части дополнительного выпуска акций

увеличение номинальной стоимости акций

3315

Заполняется на основании записей: Д-т счетов 75, 84, 83 - К-т счета 80 в части увеличения номинальной стоимости акций

реорганизация юридического лица

3316

Заполняется организацией-правопреемником (которая не прекращает свою деятельность) на основании записи: Д-т счета 84 - К-т счета 80

Уменьшение капитала - всего

3320

Сумма строк 3221-3227 (строка 3220, а также 3221-3227 показываются в круглых

скобках"

в том числе: убыток

3321

Заполняется на основании корреспонденции счетов: Д-т 84 К-т 99

переоценка имущества

3322

Отражается уценка внеоборотных активов за счет суммы дооценки, образованной в предыдущие отчетные периоды: Д-т 83 К-т 01,04 за вычетом Д-т 02, 05 К-т

83

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

3323

Отражается уменьшение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, например: Д-т 83 К-т 75

уменьшение номинальной стоимости акций

3324

Заполняется на основании записей: Д-т счета 80 - К-т счета 75-1 в части уменьшения номинальной стоимости акций

уменьшение количества акций

3325

Отражается дебетовый оборот по счету 80, вызванный уменьшением количества акций, например при аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров: Д-т счета 80 К-т счета 81

реорганизация юридического лица

3326

Заполняется при отражении снижения размера уставного капитала в случае реорганизации юридического лица и на основании записи: (Д-т счета 80 - К-т счета 84)

дивиденды

3327

Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов". Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70, субсчет "Доходы от участия в капитале".

Изменение добавочного капитала

3330

Показывается разница между увеличением и уменьшением добавочного капитала

Изменение резервного капитала

3340

Показывается разница между увеличением и уменьшением резервного капитала

Величина капитала на 31 декабря отчетного года

3300

Показывается величина капитала на конец отчетного года, рассчитанная как величина капитала на начало отчетного года плюс увеличение капитала всего и минус уменьшение капитала всего за отчетный год

Капитал всего до корректировок

3400

Указывается движение капитала за предыдущий год до произведенных корректировок

Корректировки в связи с изменениями учетной политики

3410

Указывается движение капитала за предыдущий год в связи с изменениями в учетной политике

Корректировки в связи с исправлением ошибок

3420

Указывается движение капитала за предыдущий год в связи с исправлением ошибок

Капитал всего после корректировок

3500

Указывается движение капитала за предыдущий год после произведенных корректировок (строка 3400±строка 3410±строка 3420)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего до корректировки

3401

Указывается движение нераспределенной прибыли за предыдущий год до произведенных корректировок

Корректировка в связи с изменением учетной политик

3411

Указывается движение нераспределенной прибыли за предыдущий год в связи с изменениями в учетной политике

Корректировка в связи с исправлением ошибок

3421

Указывается движение нераспределенной прибыли за предыдущий год в связи с исправлением ошибок

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего после корректировок

3501

Указывается движение нераспределенной прибыли за предыдущий год после произведенных корректировок (строка 3401±строка 3411±строка 3421)

Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки всего до корректировок

3402

Указывается движение других статей капитала (не раскрытых выше) за предыдущий год до произведенных корректировок

Корректировки в связи с изменением учетной политики

3412

Указывается движение капитала за предыдущий год в связи с изменениями в учетной политике

Корректировки в связи с исправлением ошибок

3422

Указывается движение капитала за предыдущий год в связи с исправлением ошибок

Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки всего после корректировок

3502

Указывается движение других статей за предыдущий год после произведенных корректировок (строка 3402±строка 3412±строка 3422)

Чистые активы

3600

Необходимо указать размер чистых активов на начало и конец отчетного года. Этот показатель нужно рассчитать по формуле, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № Юн/03-6/пз. Его могут применять и общества с ограниченной ответственностью

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика