Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
СТАНДАРТЫ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ПОРЯДОК УЧЕТА АКТИВОВ И ИХ ОБЕСЦЕНЕНИЕСравнение стандартов, связанных с представлением отчетовМеждународный стандарт аудита 805 "Специальные соображения – аудиты...Структура письменного отчетаСтандартная модель платежного баланса и его структура
Представление финансовой отчетности (МСФО 1)Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (МСФО 27)МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С ПРИМЕНЕНИЕМ МСФОФинансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29)
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Международные стандарты финансовой отчетности
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 2. СТАНДАРТЫ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ СТРУКТУРУ ОТЧЕТОВ

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

Аналоги в России: приказ Минфина России

от 2 июля 2010 г. № 66н,

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Международный стандарт финансовой отчетности (М5) 1 "Представление финансовой отчетности" устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения, с тем чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. Данный стандарт заменяет IAS 1 в предыдущей редакции 2003 г. и применяется с 1 января 2009 г. или после этой даты. В стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по се содержанию.

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство имеет намерения в ближайшее время ликвидировать предприятие.

Предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления (за исключением отчета о движении денежных средств).

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия полезной широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность отражает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия, и содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

o активы;

o обязательства;

o капитал;

o доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

o взносы и распределения среди собственников, лиц, действующих в качестве собственников;

o движение денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

o отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

o отчет о совокупной прибыли за период;

o отчет об изменениях в капитале за период;

o отчет о движении денежных средств;

o примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;

o отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае ретроспективного применения учетной политики.

Данные прибылей или убытков могут показываться в отчетности как часть единого отчета о совокупной прибыли или в отдельном отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках является частью полного комплекта финансовой отчетности и демонстрируется непосредственно перед отчетом о совокупной прибыли.

Компоненты прочей совокупной прибыли включают:

o изменения прироста стоимости от переоценки внеоборотных активов;

o актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами;

o прибыли и убытки, возникающие в результате изменений обменных курсов валют;

o прибыли и убытки при повторном измерении финансовых активов, предназначенных для продажи;

o эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования.

В IAS 1 финансовая отчетность общего назначения именуется как финансовая отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Финансовый год может начинаться с любой даты и, как правило, он не совпадает с календарным и налоговым периодом, что не совсем удобно. Вместе с тем международным стандартом не запрещено учетной политикой устанавливать различные даты, в частности отчетный период может быть продолжительностью не в один год, а равняться 52 неделям, если это обусловлено практической целесообразностью. В России в соответствии с законодательством начало первого отчетного, календарного и налогового периодов совпадают.

Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы объединяются с суммами аналогичного характера. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться за исключением особых случаев.

В формах финансовой отчетности должна быть четко выделена следующая информация:

- наименование компании;

- охват в отчетности деятельности отдельной компании либо группы компаний;

- отчетная дата или период;

- валюта отчетности;

- уровень точности.

Комплект финансовой отчетности, предлагаемый МСФО, отличается от состава, определенного Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (далее - ПБУ 4/99) для российских предприятий. В состав российской отчетности не входит учетная политика, поскольку в пояснительной записке предусмотрена выписка из учетной политики, раскрывающая основные методы ведения бухгалтерского и налогового учета организации. В свою очередь в состав отчетности, составленной по МСФО, не включаются пояснения к балансовому отчету. Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н пояснения расцениваются как самостоятельная форма отчетности, они представляются в виде отдельных таблиц, раскрывающих данные о наличии и движении нематериальных активов, основных средств, результатов НИОКР, финансовых вложений, запасов, дебиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, резервов, бюджетных средств и обеспечению обязательств.

Отчет о финансовом положении компании должен по меньшей мере включать статьи, представляющие следующие суммы:

o основные средства;

o инвестиционное имущество;

o нематериальные активы;

o финансовые активы;

o инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

o биологические активы;

o запасы;

o торговая и прочая дебиторская задолженность;

o денежные средства и их эквиваленты;

o активы, предназначенные для продажи;

o торговая и прочая кредиторская задолженность;

o резервы;

o финансовые обязательства;

o обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (JAS) 12 "Налоги на прибыль";

o отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;

o обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

o неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

o выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

В соответствии с МСФО компании разрешается выбор формы отчета о финансовом положении в виде горизонтального или вертикального баланса.

Основное балансовое уравнение горизонтального баланса:

А = Е + L,

где А (assets) - активы; L (liabilities) - обязательства; Е (equity) - собственный капитал.

Статьи баланса, сгруппированные таким образом, носят название "балансовый" формат (balanced format). Российская форма бухгалтерского баланса соответствует горизонтальной модели балансового отчета, данную форму применяют и в других странах, например в Германии и Франции. Модель горизонтального балансового отчета приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Горизонтальная модель балансового отчета (BALANCE SHEET)

Наименование разделов и статей

На

31.12.20хх

На

01.01.20хх

АКТИВЫ

Долгосрочные активы

Нематериальные активы

X

X

Основные средства

X

X

Биологические активы

Инвестиционное имущество

X

X

Финансовые активы

X

X

Отложенные налоговые активы

X

X

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

X

X

Оборотные активы

Запасы

X

X

Торговая и прочая дебиторская задолженность

X

X

Активы, предназначенные для продажи

X

X

Денежные средства и их эквиваленты

X

X

Суммарные активы

X

X

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Капитал

X

X

Резервы

X

X

Выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия

X

X

Накопленная прибыль / убытки

X

X

Неконтролирующие доли, представленные в составе капитала

X

X

Долгосрочные обязательства

Обязательства, включенные в выбывающие группы, предназначенные для продажи

X

X

Отложенные налоговые обязательства

X

X

Краткосрочные обязательства

Финансовые обязательства

X

X

Торговая и прочая кредиторская задолженность

X

X

Итого капитал и обязательства

X

X

В горизонтальной модели линейные статьи баланса чаще располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Основное балансовое уравнение вертикального баланса:

A -L=E.

Статьи баланса, сгруппированные таким образом, носят название "капитальный" формат (equity format). В получении данной формулы кроется не только чисто математическое преобразование, здесь заложено экономическое различие, а именно, правая часть баланса отражает состояние, прирост собственного капитала, поэтому вертикальная форма баланса более наглядна для инвесторов, заинтересованных в конечном финансовом результате и вследствие этого в размере получаемых дивидендов. Вертикальную модель баланса традиционно применяют, например, в Англии. Она представлена в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Вертикальная модель балансового отчета (BALANCE SHEET)

Наименование разделов и статей

На

31.12.20хх

На

01.01.20хх

АКТИВЫ

Текущие активы:

Денежные средства, краткосрочные инвестиции

X

X

Дебиторская задолженность, или счета к получению; товарно-материальные запасы, предоплаченные текущие расходы

X

X

Прочие активы

X

X

Долгосрочные активы:

X

X

Основные средства, или собственность, здания и оборудование

X

X

Нематериальные активы

X

X

Предоплаченные расходы нескольких периодов

X

X

Инвестиции и фонды

X

X

Прочие активы

X

X

ПАССИВЫ

X

X

Текущие обязательства:

X

X

Кредиторская задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании

X

X

Краткосрочная кредиторская задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности компании

X

X

Краткосрочные векселя

X

X

Текущие выплаты но погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства но аренде)

X

X

Получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие предоплаченные доходы

X

X

Начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов

X

X

Текущие выплаты отложенных налоговых платежей

X

X

Прочие обязательства

X

X

Долгосрочные обязательства:

X

X

Долгосрочные займы и кредиты

X

X

Обязательства по аренде

X

X

Облигации

X

X

Прочие обязательства

X

X

Собственный капитал:

X

X

Акционерный капитал по номинальной, неноминальной и объявленной стоимости, внесенный, или оплаченный, капитал, превышающий номинальную или объявленную стоимость акционерного капитала

X

X

Прочий внесенный, или оплаченный, капитал

X

X

Нераспределенная прибыль

X

X

В вертикальной модели линейные статьи баланса чаще располагаются в порядке убывания ликвидности.

Активы и обязательства, отражаемые в балансовом отчете, в соответствии с условиями стандарта подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Активы или обязательства должны классифицироваться как краткосрочные в следующих случаях:

- их предполагается реализовать, держать для продажи, использования в нормальных условиях или погасить в течение одного операционного цикла компании;

- они содержатся главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока и их предполагается реализовать или погасить в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- они являются активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы и обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

В мировой практике приняты различные варианты отражения информации в балансовом отчете, отличающиеся порядком ликвидности расположения статей, их группировкой и способом представления. Соблюдение порядка ликвидности - обязательное требование к расположению статей балансового отчета, но статьи балансового отчета могут отражаться как по мере убывания, так и по степени возрастания ликвидности. В ряде стран, например, таких как Австралия, США и Япония, статьи располагаются в порядке уменьшения ликвидности, в других - например, таких как Россия, Великобритания, Германия, Италия, Испания, Франция, статьи располагаются в порядке возрастания ликвидности.

В соответствии с правилами МСФО существует следующий порядок представления отдельных объектов учета в балансовом отчете.

Основные средства отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости за минусом накопленного износа и убытков от обесценения.

Нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной или переоцененной стоимости за минусом накопленного износа и убытков от обесценения. В балансе отдельной статьей отражается деловая репутация по приобретенной компании. В пояснительной записке раскрывается информация о суммах деловой репутации, относящихся к каждой приобретенной компании. Если на балансе компании имеются капитализированные затраты по научным разработкам, то компания должна представить обоснование по получению дохода от таких разработок.

Инвестиции группируются в балансе исходя из сроков приобретения. Если на балансе компании имеется задолженность по займам предоставленным, то в пояснительной записке раскрывается информация о сроках действия таких договоров и предусмотренных процентных доходах. Если на балансе имеется инвестиционная собственность, то раскрывается информация о видах таких объектов и результатах их переоценки по справедливой стоимости. Кроме того, но этим объектам приводится информация об условиях договоров аренды.

При раскрытии данных о дебиторской задолженности в балансе выделяется сумма предоплаченных расходов. Остальные средства отражаются по единой строке "Дебиторы" или "Краткосрочная дебиторская задолженность". В пояснительной записке раскрывается информация о полной сумме задолженности покупателей и начисленном резерве но сомнительным долгам.

Запасы отражаются в балансе единой статьей, а расшифровка стоимости по видам запасов приводится в пояснительной записке, в которой также помещается информация о суммах резервов, созданных под снижение стоимости запасов.

Собственный капитал отражается в балансе не только с учетом норм международных стандартов, но также в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством конкретной страны. Он включает в себя уставный или акционерный капитал, резервы на переоценку и нераспределенную прибыль. В соответствии с МСФО акционерный капитал отражается в балансе по двум основным статьям:

- капитал, оплаченный по номиналу;

- эмиссионный доход.

Компания, имеющая акционерный капитал, должна раскрывать информацию о количестве, составе и изменении категорий акций. Компания, не имеющая акционерного капитала, должна раскрывать изменение каждой доли в капитале.

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отражается в балансе единой статьей без разделения на финансовые результаты прошлых лет и отчетного периода. Если компания имеет ограничения по распределению прибыли, то она обязана раскрыть такую информацию в пояснительной записке. Ограничения по раскрытию прибыли могут быть обусловлены следующими причинами:

- решением совета директоров;

- нормами гражданского законодательства;

- условиями кредитных договоров или договоров финансовой аренды компания раскрывает информацию о распределении прибыли в виде дивидендов. Любое другое использование прибыли раскрытию отчетности не подлежит.

Как было сказано выше, обязательства в балансе отражаются как долгосрочные и текущие. К долгосрочным обязательствам относятся:

- банковские кредиты;

- иные заемные средства;

- задолженность по финансовой аренде;

- привилегированные акции, относящиеся к обязательствам;

- отложенные налоговые обязательства.

К краткосрочной кредиторской задолженности относятся:

- задолженность поставщикам;

- задолженность по начисленной зарплате, налогам и т.п.;

- задолженность но выплате дивидендов и т.п.

Предприятие, раскрывающее сравнительную информацию, должно представить как минимум два отчета о финансовом положении и по два отчета остальных типов. Если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если предприятие реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности, оно должно представить как минимум три отчета о финансовом положении и по два отчета остальных типов. Предприятие представляет отчеты о финансовом положении на даты:

o окончания текущего периода;

o окончания предыдущего периода;

o начала самого раннего сравнительного периода.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика