Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Бухгалтерский учет лизинговых операцийЛизинговые операцииКлассы программных продуктов ИС бухгалтерского учетаОсобенности бухгалтерского учета операций в иностранной валютеБухгалтерский учет в производственной сфереОсобенности бухгалтерского учета, формирования отчетности и...Бухгалтерский учет операций с государственными ценными бумагамиОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ТЕХНОЛОГИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА И АНАЛИЗ...ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ В...Бухгалтерский учет операций по договору коммерческой концессии
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций но договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

В бухгалтерском учете лизингодателя имущество, приобретенное для передачи в лизинг, учитывается в составе основных средств на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к которому открывают специальный субсчет "Имущество, переданное в лизинг". При этом к данному счету открывают и второй субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг".

В том случае, когда предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, передача имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

При этом амортизацию по переданному в лизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Начислять амортизацию в бухучете лизингодатель сможет с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг, отражаются в учете в общем порядке, как по собственному имуществу, на счете 02 "Амортизация основных средств". Однако для обособленного учета сумм амортизации по лизинговому имуществу к данному счету можно открыть дополнительный субсчет "Амортизация по имуществу, переданному в лизинг". Если лизингодатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, лизинговое имущество для целей начисления амортизации, кроме того, должно быть оплачено.

Лизингодатель также имеет право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге). Ускоренную амортизацию стороны применяют по взаимному соглашению, т.е. факт ее применения должен быть зафиксирован в договоре лизинга. Если ускоренная амортизация предусмотрена, то лизингодатель вправе применять в налоговом учете специальный коэффициент, но не выше 3. Заметим, что ускоренную амортизацию нельзя применить к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, а повышающий коэффициент нельзя изменять в течение всего срока начисления амортизации.

Записи на счетах бухгалтерского учета лизингодателя представлены в табл. 8.6.

Таблица 8.6

Корреспонденция счетов по учету приобретения и передачи имущества в лизинг в случае его учета на балансе лизингодателя

Корреспонденция счетов

Содержание

операций

Дебет

Кредит

1

2

3

Приобретение предмета лизинга

08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга

19 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Отражен ИДС, предъявленный продавцом

03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг"

08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Предмет лизинга принят к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности

68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

19 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств"

"Входной" НДС принят к вычету

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

51 "Расчетные счета"

Предмет лизинга оплачен продавцу

Передача предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, лизингополучателю

03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, переданное в лизинг"

03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг"

Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю

20 "Основное производство"

02 субсчет "Амортизация по имуществу, переданному в лизинг"

Начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг

В тех случаях, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает его со своего баланса и учитывает на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". Оценка указанного имущества зависит от суммы, отраженной в договоре лизинга. Стоимость предмета лизинга может отражаться либо в составе дебиторской задолженности, либо в составе расходов будущих периодов. Амортизацию но переданному в лизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Записи на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя представлены в табл. 8.7.

Таблица 8.7

Корреспонденция счетов по учету передачи имущества в лизинг у лизингополучателя

Корреспонденция счетов

Содержание

операции

Дебет

Кредит

1

2

3

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (97 "Расходы будущих периодов")

03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, переданное в лизинг"

Списана стоимость предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя

001 "Арендованные основные средства"

Отражена на забалансовом счете стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя (в оценке, указанной в договоре лизинга)

20 "Основное производство"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (97 "Расходы будущих периодов")

Отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период

90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

20 "Основное производство"

Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Изменение размера лизинговых платежей возможно по соглашению сторон. Однако пересматривать размер платежей нельзя чаще, чем один раз в три месяца.

Лизинговые платежи в договоре обычно указываются в общей сумме за весь срок договора лизинга, а вот выплачивать лизингополучатель их может ежемесячно, ежеквартально или единовременно в общей сумме.

Доходы по договору лизинга в виде лизинговых платежей для лизингодателя являются доходами по обычным видам деятельности, которые признаются ежемесячно.

Записи на счетах бухгалтерского учета лизингодателя представлены в табл. 8.8.

Таблица 8.8

Корреспонденция счетов по учету начисления лизингового платежа лизингодателем

Корреспонденция счетов

Содержание

операции

Дебет

Кредит

1

2

3

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

90 "Продажи" субсчет "Выручка"

Начислен лизинговый платеж за отчетный период

90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость"

68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы лизингового платежа за отчетный период

51 "Расчетные счета"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Получена оплата лизингового платежа за отчетный период

Своевременно вносить лизинговые платежи по договору лизинга - обязанность лизингополучателя (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге). Если иное не установлено договором, то обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования им предмета лизинга (п. 3 ст. 28 Закона о лизинге). Если лизингополучатель больше двух раз подряд не перечислил лизинговые платежи, лизингодатель вправе списать их со счета в бесспорном порядке. Для этого лизингодатель отправляет в банк (иную кредитную организацию), где открыт счет лизингополучателя, распоряжение на списание денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Ежемесячных актов оказанных услуг по договору лизинга законодательство не требует.

Какие счета бухгалтерского учета использовать для отражения расчетов по договору лизинга, зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга: на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.

Записи на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя представлены в табл. 8.9.

Таблица 8.9

Корреспонденция счетов по учету начисления лизингового платежа лизингополучателем

Корреспонденция счетов

Содержание

операций

Дебет

Кредит

1

2

3

Имущество числится на балансе лизингодателя

20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства")

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Начислен лизинговый платеж за отчетный период при использовании имущества в производственной деятельности

44 "Расходы на продажу"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Начислен лизинговый платеж за отчетный период при использовании имущества в торговой деятельности

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в непроизводственной деятельности

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Начислен НДС с суммы лизингового платежа

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

51 "Расчетные счета"

11еречислен лизинговый платеж

Имущество числится на балансе лизингополучателя

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Начислена задолженность по текущим лизинговым платежам

19 "НДС по приобретенным ценностям"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет " Задолженность по лизинговым платежам"

Отражен НДС с суммы лизинговых платежей

20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы")

02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация по арендованным основным средствам"

Начислена амортизация по предмету лизинга (в зависимости от использования в производстве, торговле, непроизводственных целях)

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

51 "Расчетные счета"

Уплачен текущий лизинговый платеж

Договор лизинга может заканчиваться возвратом имущества лизингодателю, если не предусмотрен его выкуп. Вернуть актив лизингодателю по окончании срока действия договора лизинга - обязанность лизингополучателя. Возврат предмета лизинга лизингодателю отражают в учете на основании акта приема-передачи или иного другого документа, свидетельствующего о фактической передаче имущества. Подписать документ обязательно должны обе стороны договора: лизингодатель и лизингополучатель.

Право собственности на лизинговое имущество на протяжении всего срока действия договора лизинга остается у лизингодателя. Если выкуп имущества не предусмотрен, то и по окончании действия договора лизинга собственником имущества будет лизингодатель. При этом стороны могут договориться, зафиксировав это в договоре лизинга, о том, на чьем балансе будет учитываться имущество.

В связи с этим отражение операций по возврату предмета лизинга лизингодателю в учете сторон будет зависеть от того, на чьем балансе учитывалось имущество в течение срока действия договора - на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Записи на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя представлены в табл. 8.10, а лизингодателя - в табл. 8.11.

Таблица 8.10

Корреспонденция счетов по учету возврата лизингового имущества у лизингополучателя

Корреспонденция счетов

Содержание

операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Имущество числится на балансе лизингодателя

001 "Арендованные основные средства"

Списан с забалансового учета предмет лизинга, возвращенный лизингодателю

Имущество числится на балансе лизингополучателя

20 "Основное производство"

02 "Амортизация арендованных основных средств"

В месяце возврата предмета лизинга начислена амортизация

01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

01 "Основные средства" субсчет "Основные средства, полученные в лизинг"

Списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга

02 "Амортизация основных средств, полученных в лизинг"

01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

Списана амортизация по выбывающему предмету лизинга, начисленная в течение срока действия договора лизинга

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства"

01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

Отражена передача предмета лизинга лизингодателю

19 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства"

Отражена сумма ИДС, учтенная при получении имущества в лизинг и не принятая к вычету в течение срока действия договора лизинга - СТОРНО

Таблица 8.11

Корреспонденция счетов по учету возврата лизингового имущества у лизингодателя

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

2

3

Имущество числится на балансе лизингодателя

03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг"

03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, переданное в лизинг"

Отражено получение предмета лизинга от лизингополучателя

20 "Основное производство"

02 "Амортизация арендованных основных средств"

Начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета)

Имущество числится на балансе лизингополучателя

011 "Основные средства, сданные в аренду"

Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с забалансового учета

03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (97 "Расходы будущих периодов")

Принят к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств возвращенный лизингополучателем предмет лизинга (отражены не списанные затраты на приобретение предмета лизинга)

03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг"

02 "Амортизация основных средств"

Отражена сумма затрат на приобретение предмета лизинга, списанная за период действия договора лизинга со счета 76 (97) в дебет счета 20

20 "Основное производство"

02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета)

ПРИМЕР 8.2

ООО "Солнце" занимается лизинговой деятельностью, приобрело для сдачи в лизинг холодильное оборудование. Торговая организация ООО "Прайс" заключила договор с ООО "Солнце" о лизинге холодильного оборудования для использования в основной (торговой) деятельности. Общая сумма договора лизинга составляет 480 786 руб. в том числе НДС - 63 633,44 руб. Срок договора лизинга - 2 года (24 мес.).

По условиям договора лизинга холодильное оборудование учитывается на балансе лизингополучателя ООО "Прайс". Лизинговые платежи вносятся ежемесячно в размере 20 033 руб.

(в том числе НДС - 2561,39 руб.). Договором не предусмотрен выкуп оборудования по окончании срока действия договора.

Амортизация по всем основным средствам ООО "Прайс" начисляется линейным способом. Срок полезного использования оборудования - 6 лет (72 мес.). Ежемесячная сумма амортизации - 5794 руб. Всего за срок действия договора лизинга начислена амортизация в размере 133 262 руб. (5794 руб. х 23 мес.).

В бухгалтерском учете торговой организации ООО "Прайс" сделаны следующие записи:

Во время действия договора лизинга

ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение основных средств по договору лизинга" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства"

- 417 152,56 руб. - на сумму задолженности перед ООО "Солнце", указанной в договоре лизинга, без НДС;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства"

- 63 633,44 руб. - на сумму НДС согласно счету-фактуре;

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение основных средств по договору лизинга"

- 417 152,56 руб. - получено холодильное оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 44 "Расходы на продажу" субсчет "Издержки обращения" КРЕДИТ 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг"

- 5794 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

ДЕБЕТ 44 "Расходы на продажу" субсчет "Издержки обращения" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства"

- 20 033 руб. - начислен лизинговый платеж за отчетный период (месяц) (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 20 033 руб. - уменьшена задолженность перед ООО "Солнце" по договору лизинга (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

- 20 033 руб. - перечислен лизинговый платеж (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 субсчет "НДС по приобретенным ценностям"

- 2561,39 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный ООО "Солнце" в составе лизингового платежа (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

По окончании договора лизинга

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства, полученные в лизинг"

- 417 152,56 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего холодильного оборудования;

ДЕБЕТ 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" КРЕДИТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 133 262 руб. - списана амортизация по выбывающему холодильному оборудованию, начисленная в течение срока действия договора лизинга;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства" КРЕДИТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

- 283 890,56 руб. - отражена передача холодильного оборудования ООО "Солнце";

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретаемым ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства"

- 2561,39 (63 633,44 - 2561,39 х 23) - отражена сумма НДС, учтенная ООО "Прайс" при получении имущества в лизинг и не принятая к вычету в течение срока действия договора лизинга.

В учете ООО "Солнце" сделаны следующие записи:

Во время действия договора лизинга

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с дебиторами" КРЕДИТ 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество, переданное в лизинг"

- 417 152,56 руб. - списана стоимость холодильного оборудования, переданного на баланс ООО "Прайс";

ДЕБЕТ 011 "Основные средства, сданные в аренду"

- 417 152,56 руб. - отражена на забалансовом счете стоимость холодильного оборудования, переданного на баланс ООО "Прайс" (в оценке, указанной в договоре лизинга);

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

- 17 381,35 руб. (417 152,56; 24 мес.) - отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 20 "Основное производство"

- 17 381,35 руб. - списаны в себестоимость продаж затраты по договору лизинга (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты дебиторами" КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 20 033 руб. - начислен лизинговый платеж за отчетный период (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 2561,39 руб. - начислен НДС с лизингового платежа за отчетный период (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 033 руб. - получен лизинговый платеж от лизингополучателя за отчетный период (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);

По окончании договора лизинга

КРЕДИТ 011 "Основные средства, сданные в аренду"

- 417 152,26 руб. - списана с забалансового счета стоимость холодильного оборудования (в оценке, указанной в договоре).

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика