Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Применение МСФО впервые (МСФО (IFRS) 1)Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8)Договоры страхования (МСФО (IFRS) 4)Финансовые инструменты: признание и оценка (МСФО (IFRS) 9)Выплаты, основанные на долевых инструментах (МСФО (IFRS) 2)
ПРОЧИЕ СТАНДАРТЫ И ПОНЯТИЕ ТРАНСФОРМАЦИИ РОССИЙСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В...Способы формирования отчетности в соответствии с МСФОТрансформация бухгалтерской отчетностиВедение учета в соответствии с МСФООсобенности составления отчетности по МСФО
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Международные стандарты финансовой отчетности
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО"

В России отсутствует аналог данного стандарта.

Данный стандарт применяется в тех случаях, когда организация переходит на подготовку своей отчетности в соответствии с МСФО впервые. Цель IFRS 1 состоит в том, чтобы обеспечить предоставление организацией в первой подготовленной в соответствии с МСФО отчетности, а также в ее промежуточных финансовых отчетах информации, которая должна быть прозрачна для пользователей, а поэтому обязана отражать сравнения по всем представленным в отчетности периодам. Основное требование стандарта заключается в том, что при переходе на МСФО компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по международным стандартам. Именно он будет являться отправной точкой для подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

ПРИМЕР 6.2

Компания приняла решение о переходе на МСФО при формировании финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2012. Сравнительные данные организация представляет за 1 год. В этом случае датой перехода на МСФО будет 01.01.2011, а отчетной датой 31.12.2012.

Согласно требованиям IFRS 1 компания должна:

- признать все активы и обязательства, признание которых требуют МСФО;

- не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;

переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или собственный капитал;

- произвести оценку всех признанных активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Для исполнения данных требований компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по международным стандартам и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Требования к раскрытию информации

IFRS 1 требует от организации раскрывать данные, поясняющие как переход от прежних национальных правил учета к МСФО повлиял на отчет о финансовом положении, отчет о совокупных доходах и на отчет о движении денежных средств.

Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО

В последнее время одной из наиболее интересующей бухгалтеров проблемой становится перевод (трансформация) российской отчетности в международный формат. Необходимость трансформации отчетности вызвана не только необходимостью привлечения зарубежных инвестиций, но и потребностью расширения бизнеса и связей за рубежом. В связи с этим российская организация должна предоставить инвесторам отчетность, составленную в соответствии с требованиями и правилами МСФО, поэтому исследование вопросов трансформации бухгалтерской отчетности в современных условиях развития экономических связей становится наиболее актуально.

Существует два способа перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

1. Параллельное ведение учета (в соответствии с российским законодательством и в соответствии с МСФО одновременно). Это довольно дорогостоящий способ, и он не всегда выполним, гак как стандарт IFRS 1 "Первое применение МСФО" содержит указания на особенности начального перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО (см. предыдущий параграф). Соблюдение условий данного стандарта приводит к необходимости применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета отчетности на МСФО за прошедший период.

Первым методом составления отчетности по принципам МСФО является конверсия, предполагающая параллельное ведение учета. Существует два вида конверсии: полная и поэтапная.

Полная конверсия означает работу с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех хозяйственных операций.

Поэтапная конверсия подходит для компаний, ведущих учет вручную. Компьютеризация в этом случае применяется отдельно по каждому участку работы: при учете внеоборотных активов, запасов, расчетов, определении финансовых результатов и прочих направлений учета. В целях трансформации применяются такие программные продукты, как 1C - методическая модель "Трансформация и консолидация по МСФО", "1C: Предприятие - 8", "Ипотек Бухгалтер Вестерн", "Монолит SQL" и другие программы.

2. Собственно трансформация отчетности.

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации помимо досконального изучения международных стандартов необходимы хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. Помимо этого, при переходе на МСФО организации потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс. Основные этапы трансформации включают подготовительный, основной и технический этапы.

Подготовительный этап включает следующие операции:

- разработку учетной политики по МСФО с целью максимального сближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО, что впоследствии позволит уменьшить расхождения статей учета при трансформации;

- выполнение требований IFRS 1 и составление начального баланса;

- выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;

- анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность, что необходимо для составления консолидированной отчетности по МСФО;

- расчет входящих остатков как базы для трансформации;

- анализ всех операций компании с целью выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок. Например, анализируется балансовая стоимость основных средств, поскольку начисление амортизации согласно МСФО отличается от российской схемы;

- разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского плана счетов плану счетов по МСФО;

- разработку так называемой трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих с помощью корректирующих проводок пересчитать позиции отчетности;

- реклассификацию счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского плана счетов на международный план счетов. Пример реклассификации приведен в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Пример реклассификации счетов бухгалтерского учета

Счета российского плана счетов

Счета международного плана счетов

04 Нематериальные активы

23.20 НМА - патенты

23.30 НМА - торговые марки

84 Нераспределенная прибыль

56.10 - Нераспределенная прибыль отчетного периода

56.20 - Нераспределенная прибыль прошлых лет

Целесообразно в российском плане счетов открыть к счету 84 два субсчета:

84отч - Нераспределенная прибыль отчетного периода;

84ирошл - Нераспределенная прибыль прошлых лет.

Работа по реклассификации включает в себя следующие операции:

- детализацию остатков для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), а также для выделения внутригрупповых остатков при процессе консолидации;

- реклассификацию остатков - перераспределение данных российского учета в формате МСФО. Например, высоколиквидные инвестиции российского учета реклассифицируются в МСФО как эквиваленты денежных средств, а лизинг, стоящий в российской отчетности за балансом, вносится в состав основных средств с появлением обязательства в пассиве, что существенно меняет состав и итог отчетности;

- переоценку остатков - корректировку остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала, добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки);

- реклассификацию доходов и расходов, включающую пересмотр прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка);

- корректировку налоговых обязательств;

- переклассификацию затрат и финансового результата;

- восстановление расходов, списанных за счет чистой прибыли;

- переклассификацию фондов и резервов;

- переклассификацию задолженностей и займов;

- переклассификацию финансовых вложений;

- неденежную индексацию, т.е. дисконтирование стоимостей позиций отчетности для учета инфляционных процессов, что отсутствует в российской практике.

Процедура реклассификации остатков включает пересмотр статей доходов, расходов, активов и пассивов для представления отчетности в стандартах, привычных для пользователей отчетности в формате МСФО.

В процессе реклассификации анализируются по МСФО и корректируются отчетные статьи балансового отчета, отчета о совокупных доходах, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала. Реклассификация остатков включает следующие действия.

1. Оценка нематериальных активов может быть произведена по справедливой стоимости, также НМА должны быть оценены с учетом МСФО 36.

2. Инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов.

3. Перевод объектов, приобретенных с целью вложений в недвижимость (земельные участки, здания, драгоценности) из основных средств в инвестиционную собственность и представление в балансе отдельной статьей.

4. Амортизация основных средств должна быть пересчитана в соответствии с нормами амортизации зарубежной компании. Следует учесть, что амортизируемая стоимость согласно МСФО определяется с учетом вычитания ликвидационной стоимости. В соответствии с МСФО 16 "Основные средства" средний срок эксплуатации актива определяется в соответствии со сроком получения выгод от использования этого актива. МСФО 36 "Обесценение активов" позволяет компании или профессиональному оценщику откорректировать амортизацию на отчетную дату.

5. Начисление дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду. Здесь имеет место несоответствие российских норм и международных стандартов (МСФО 17 "Аренда").

6. Оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности но рыночной стоимости с последующим резервом переоценки этих активов. Например, это касается переоценки земли.

7. Инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость. Рыночная оценка необходима для оценки запасов. К активам, согласно МСФО, относятся ресурсы, которые приносят экономическую выгоду. Согласно МСФО 2 запасы оцениваются по правилу наименьшей стоимости. Таким образом, запасы будут учитываться по чистой рыночной стоимости, и при этом вероятна дооценка или уценка запасов за счет прибыли или резерва уценки. Результаты инвентаризации заверяются независимым аудитором.

8. Оценка запасов и краткосрочных ценных бумаг по рыночной стоимости с целью балансовой оценки по правилам МСФО.

9. Инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов.

10. Начисление резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений и резерва сомнительных и безнадежных долгов.

11. Оценка обменных операций (бартер как обмен одинаково стоящими активами) с целью проверки соответствия справедливой (рыночной) стоимости переданных и полученных активов.

12. Проверка оценки вкладов в уставный капитал, произведенных материальными активами. Эта процедура вызвана возможным расхождением договорной согласованной учредителями стоимости вклада (согласно российскому бухгалтерскому учету стоимость вклада в уставный капитал материальными активами определяется по договору сторон) и его рыночной или экспертной оценки. На сумму дооценки увеличивается уставный капитал и доначисляется амортизация. Кроме того, сальдо расчетов с учредителями списывается в уменьшение уставного капитала.

Корректировка налоговых обязательств включает в себя пересмотр налоговой составляющей российской отчетности, поскольку требования ПБУ 18/02 отличаются от требований IAS 12 (см. параграф 4.3).

Переклассификация затрат и финансового результата включает следующие действия.

1. Учет непредвиденных расходов (краж имущества до получения решения соответствующих органов, необеспеченные просроченные векселя, самостоятельный расчет штрафов по просроченному налогообложению и отчислениям во внебюджетные фонды) и их отражение в отчете о совокупных доходах. Таким образом, непредвиденные расходы списываются сразу.

2. Списание убытков за счет капитала (резервов или нераспределенной прибыли). Открытые акционерные общества должны создавать резервы, в том числе и для выкупа собственных акций, так как в балансовом отчете убытка быть не должно.

Восстановление расходов, списанных за счет чистой прибыли, включает следующие действия.

1. Переклассификация и списание всех текущих расходов в уменьшение балансовой прибыли и соответственно восстановление нераспределенной или чистой прибыли, если они были списаны за счет чистой прибыли в соответствии с российским законодательством.

2. Затраты на ремонт, амортизацию и содержание объектов основных средств непроизводственного назначения (МСФО не разделяет затраты производственного и непроизводственного назначения).

Переклассификация фондов и резервов производится в следующей последовательности.

1. Объединение всех фондов и резервов (кроме резервов корректирующего характера: сомнительных и безнадежных долгов, предстоящих налогов и платежей, ремонта и т.п.), восстановление их в части операций, переведенных в текущие затраты, и отражение их в балансе статьей резервного капитала.

2. Восстановление в балансовой прибыли недоиспользованного резерва сомнительных и безнадежных долгов (проводка Дт счета резерва - Кт счета прибыли).

Переклассификация задолженностей и займов производится в следующем порядке.

1. Проверка займов с целью справедливого отражения финансовой составляющей деятельности предприятия.

2. Списание займов, предоставленных юридическим и физическим лицам, в том числе персоналу предприятия, если отсутствует контроль за их возвратом.

Переклассификация финансовых вложений включает следующие действия.

1. Вложения в бездействующие предприятия списываются за счет балансовой прибыли.

2. Выделение овердрафта (это кредитовое сальдо по банковским счетам) из остатков по банковским счетам и показ его в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

Основной этап трансформации состоит из следующих подэтапов:

1) поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;

2) подготовка корректировочных записей на основе существующих различий в учете.

Технический этап состоит:

- из подготовки трансформационных записей;

- составления корректировочных проводок;

- создания рабочей трансформационной таблицы;

- заполнения форм отчетности в соответствии с форматом МСФО.

ПРИМЕР 6.3

Условия: Организация ОАО "Виктория" создана 15.12.2008, активная деятельность началась в 2009 г. Требования по учету гиперинфляции, предусмотренные МСФО 29, не применяются.

В декабре 2008 г. ОАО "Виктория" приобретен и введен в эксплуатацию автомобиль по цене 680 000 руб. (без НДС). Ликвидационная стоимость автомобиля составляет 50 000 руб. Срок полезного использования автомобиля - 7 лет. Способ начисления амортизации - линейный (по МСФО и по российскому учету).

На балансе организации по состоянию на 31.12.2011. числится НМА, первоначальная стоимость которого составляет 46 000 руб., срок службы - 2 года. Способ начисления амортизации - линейный (по МСФО и по российскому учету). На конец 2011 г. балансовая стоимость актива после уценки составила 10 000 руб. По российскому учету учетной политикой применяется оценка НМА по фактической себестоимости. Согласно МСФО учетной политикой выбран метод списания накопленной амортизации при переоценке НМА.

В декабре 2011 г. руководство организации приняло и довело до заинтересованных сторон решение о закрытии одного из своих филиалов. Выплаты штрафных санкций покупателям составили 120 000 руб., срок их погашения - декабрь 2012 г. Ставка дисконтирования равна 15%.

Задание: Трансформировать российскую форму бухгалтерского баланса ОАО "Виктория" (табл. 6.2) в соответствии с МСФО. Трансформация баланса осуществляется за весь период действия предприятия (по состоянию на 31.12.2011).

Таблица 6.2

Балансовый отчет ОАО "Виктория" по состоянию на 31.12.2011, составленный в соответствии с правилами российского учета, тыс. руб.

Статьи актива

Сумма

Статьи пассива

Сумма

I. Внеоборотные активы

III. Капитал и резервы

Нематериальные активы

110

Уставный капитал

1000

Основные средства

650

Нераспределенная прибыль

1195

Отложенные налоговые активы

7

- в том числе отчетного года

195

Прочие внеоборотные активы

100

- прошлых лет

1000

Итого по разделу

867

Итого по разделу

2195

II. Оборотные активы

IV'. Долгосрочные обязательства

Запасы

610

Отложенные налоговые обязательства

50

ИДС по приобретен, ценностям

13

Итого по разделу

50

Расходы будущих периодов

17

V. Краткосрочные обязательства

Дебиторская задолженность

1200

Кредиторская задолженность

495

Денежные средства

233

Резервы предстоящих расходов

80

Резерв на реструктуризацию

120

Итого по разделу

2073

Итого по разделу

695

Итого актив баланса

2940

Итого пассив баланса

2940

Решение:

1. Амортизация ОС

Формулы определения амортизируемой стоимости в соответствии с МСФО и РПБУ выглядят соответственно следующим образом:

IAS 16: АС = ПС (либо ВС) - ЛС;

РПБУ 6/01: АС = ПС (либо ВС), где ПС - первоначальная стоимость; АС - амортизируемая стоимость; ВС - восстановительная стоимость.

Таблица 6.3

Трансформационная запись 1 (ТЗ 1), тыс. руб.

Статьи

РПБУ

МСФО

Отклонение

Амортизируемая

стоимость

680

630

Амортизация за отчетный год

680 / 7 = 97

630 / 7 = 90

(7)

Амортизация за прошлые годы

680 x 2/7 = 194

а30х2/7= 180

(14)

Бухгалтерские проводки, тыс. руб.:

Дт Амортизация ОС 21

Кт Нераспределенная прибыль 2011 г. 7

Кт Нераспределенная прибыль прошлых лет 14.

2. Уценка НМА.

Согласно МСФО необходимо признать убыток от обесценения НМА. Уценка НМА списывается на счет нераспределенной прибыли.

Показатели до уценки:

Первоначальная стоимость НМА: 46 тыс. руб. Накопленная амортизация (НА): 23 тыс. руб.

Метод списания: При методе списания накопленная амортизация обнуляется.

Показатели после уценки:

Балансовая стоимость НМА: 10 тыс. руб.

Накопленная амортизация (НА): 0.

Таблица 6.4

Трансформационная запись 2 (ТЗ 2), тыс. руб.

Статьи

РПБУ

МСФО

Отклонение

Балансовая стоимость НМА

23

10

(13)

Корректировочные бухгалтерские проводки, тыс. руб.:

Дт Амортизация НМА 23

Дт Нераспределенная прибыль 2011 г. 13

Кт НМА 36(46 -10).

3. Дисконтирование резервов.

Согласно Положению но бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденному приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н (далее - ПБУ 8/2010), в российской отчетности должен быть сформирован резерв по реструктуризации, в отчетности он отражается без дисквитирования. Согласно МСФО 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" данный резерв должен дисконтироваться.

Расчет дисконтированной стоимости резервов определяется с применением коэффициента дисконтирования, определяемого по формуле

где р - коэффициент дисконтирования; i - ставка дисконтирования; п - количество лет полезного использования.

Резерв (дисконт) = 120 тыс. руб. / 1,15 = 104 тыс. руб.

Расчет корректировки 120 тыс. руб. - 104 тыс. руб. = 16 тыс. руб.

Таблица 6.5

Трансформационная запись 3 (ТЗ 3), тыс. руб.

Статьи

РПБУ

МСФО

Отклонение

Резерв на реструктуризацию

120

104

(16)

Корректировочные бухгалтерские проводки, тыс. руб.:

Дт Резервы на реструктуризацию 16

Кт Нераспределенная прибыль 2011 г. 16

Таблица 6.6

Трансформационная (рабочая) Таблица, тыс. руб.

Accounts

(счета)

Входящий

баланс

Корректировочный баланс

Пробный

баланс

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Активы

Долгосрочные

активы

Нематериальные активы

110

ТЗ 2

13

97

Основные

средства

650

ТЗ 1

21

671

ОНА или ОНТ

7

7

Прочие внеоб. активы

100

100

Краткосрочные

активы

Запасы

610

610

НДС

13

13

Расходы будущих периодов

17

17

Дебиторская

задолженность

1200

1200

Денежные

средства

233

233

Суммарные

активы

2940

2948

Пассивы

Капитал и резервы

Уставный

капитал

1000

1000

Нераспределенная прибыль 2011 г.

195

ТЗ 1

7

ТЗ 2

13

ТЗ 3

16

205

Нераспред. прибыль прошлых лет

1000

ТЗ 1

14

1014

Долгосрочные

об-ва

ОНО

50

50

Краткосрочные

об-ва

495

495

Резервы предстоящих расходов

80

80

Резервы на реструктуризацию

120

ТЗ 3

16

104

Суммарные

пассивы

2940

2948

Итого

2940

2940

50

50

2948

2948

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика