Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
План счетов бухгалтерского учета и классификация счетовОсобенности применения Плана счетов бухгалтерского учета...План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Структура...Система счетов для бухгалтерского учета для учета затрат на...ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ И ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ - МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАБухгалтерский учет кредитных операцийСчета бухгалтерского учета и их видыСчета бухгалтерского учетаБухгалтерский баланс и счета бухгалтерского учета
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Теория бухгалтерского учета
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 6. Система счетов бухгалтерского учета

В результате изучения главы 6 студент должен

знать:

счета бухгалтерского учета и их строение;

корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и сущность двойной записи;

содержание счетов синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь, субсчета и забалансовые счета;

• порядок обобщения данных текущего бухгалтерского учета;

уметь:

правильно применять знания о счетах бухгалтерского учета, двойной записи, порядке обобщения данных текущего бухгалтерского учета в практической деятельности;

владеть:

понятийным аппаратом по счетам бухгалтерского учета и порядку обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета и их строение

Для получения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используют счета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а также фиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых эти операции касаются.

Счета бухгалтерского учета – это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации. Счет – это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета "Основные средства", "Касса", "Расчетные счета" и др.). Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: "Дебет" и "Кредит". Термины "Дебет" и "Кредит" – латинские. В буквальном переводе

"Дебет" означает "он должен", отсюда дебитор – должник или заемщик; "Кредит" означает "он верит, доверяет", отсюда кредитор – заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. Этими же терминами в настоящее время обозначают стороны бухгалтерского учета.

Остаток хозяйственных средств и источников на начато и конец месяца на счете называют сальдо (соответственно Сн и СД

Сальдо – слово итальянского происхождения, означает "расчет" и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом.

Каждый счет имеет два оборота: дебетовый (Од) и кредитовый (Ок). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Ол), итоговая сумма операций по кредиту счета дает оборот по кредиту (Ок). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.

Схема счета (Т-модель счета) представлена в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Схема бухгалтерского счета

Наименование счета

Дебет

Кредит

Сальдо начальное, Сн

Оборот по дебету, Од

Оборот по кредиту, Ок

Сальдо конечное, Ск

На счетах бухгалтерского показатели учета отражают следующие

– начальный и конечный остатки (сальдо);

– дебетовый оборот (сумма всех записей по дебету счета);

– кредитовый оборот (сумма всех записей по кредиту счета).

Связь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом проявляется в том, что начальное сальдо хозяйственных средств и их источников записывается на счете из баланса на начало месяца, затем на основании первичных документов отражаются изменения в объекте учета под влиянием хозяйственных операций. Конечное сальдо хозяйственных средств и источников отражается в балансе на конец отчетного месяца.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы.

На них отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются наличие имущества, его состав, движение. Например, это счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т.д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовыми.

По активному счету фиксируются:

• по дебету (дебетовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

• по кредиту (кредитовой стороне) – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот:

Ск = Сн + Од – Ок.

Остаток не может быть отрицательным числом, так как нельзя израсходовать имущество больше, чем его имеется. Сальдо конечное в активных счетах может быть только дебетовым или равняться нулю. Если сальдо конечное равно нулю, то это означает, что данный вид имущества полностью израсходован. Остатки активных счетов показывают в активе бухгалтерского баланса (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Схема активного бухгалтерского счета

Наименование счета

Дебет

Кредит

1) Сальдо начальное

2) Увеличение средств (дебетовый оборот)

3) Уменьшение средств (кредитовый оборот)

4) Сальдо конечное (дебетовое)

Рассмотрим порядок ведения учета на активном счете на примере.

Пример 6.1.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 32 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Хозяйственные операции предприятия за месяц

№ операции

Содержание операции

Сумма, руб.

1

Получены материалы от учредителей

20 000

2

Списаны материалы в производство

17 000

3

Поступили материалы от поставщиков

42 000

4

Получены материалы безвозмездно

5000

5

Возвращены бракованные материалы поставщику

3000

6

Продан излишек материалов

7000

Задание. Оформить активный счет 10 "Материалы", подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 "Материалы" заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Счет 10 "Материалы"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное – наличие материалов на складе на начало месяца:

Сн = 32 000

Оборот по дебету – получение материалов на склад:

1) 20 000:

3) 42 000:

4) 5000

Оборот по кредиту – выбытие материалов со склада:

2) 17 000;

5) 3000;

6) 7000

Од = 67 000

Ок = 27 000

Сальдо конечное – наличие материалов на складе на конец месяца:

Ск = 32 000 + 67 000 – 27 000 = 72 000

Пассивными называются счета, на которых учитываются источники формирования имущества организации.

С их помощью фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".

На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании – увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:

• по дебету (дебетовой стороне) – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;

• по кредиту (кредитовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также фиксируются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков.

Сальдо на конец отчетного периода по пассивному счету равно сальдо на начало отчетного периода плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот:

Ск = Сн + Ок – Од.

Сальдо на конец отчетного периода не может быть отрицательным, так как нельзя приобрести имущество, не имея для этого источников его образования, т.е. нельзя израсходовать источников больше, чем их было. Сальдо конечное в пассивных счетах может быть только кредитовым. Сальдо на конец отчетного периода может и не быть, когда источник ликвидируется. Остатки пассивных счетов показываются в пассиве бухгалтерского баланса (табл. 6.5).

Таблица 6.5

Схема пассивного бухгалтерского счета Наименование счета

Дебет

Кредит

1) Сальдо начальное

3) Уменьшение источника средств (дебетовый оборот)

2) Увеличение источника средств (кредитовый оборот)

4) Сальдо конечное (кредитовое)

Рассмотрим порядок ведения учета на пассивном счете на примере.

Пример 6.2.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит в сумме 180 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия (табл. 6.6).

Таблица 6.6

Хозяйственные операции предприятия, связанные с кредитованием, за месяц

№ операции

Содержание операции

Сумма, руб.

1

Погашена часть кредита

60 000

2

Полностью погашена задолженность за кредит

120 000

3

В конце месяца получен очередной кредит банка

100 000

Задание. Оформить пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.7).

Таблица 6.7

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное – наличие задолженности за кредит на начало месяца Сн = 180 000

Оборот по дебету – уменьшение задолженности:

1) 60 000:

2) 120 000

Оборот по кредиту – увеличение задолженности:

3) 100 000

Од = 180 000

Ок = 100 000

Сальдо конечное – наличие задолженности за кредит на конец месяца: Ск = 180 000 + 100 000 – 180 000 = 100 000

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Активно-пассивные счета бывают следующих видов:

– с односторонним сальдо (характер сальдо может изменяться);

– с двухсторонним сальдо (развернутое сальдо, т.е. дебетовое и кредитовое одновременно);

– с "плавающим сальдо" (как дебетовое, так и кредитовое сальдо, в зависимости от того, кто кому должен).

К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится счет 99 "Прибыли и убытки". Если у организации за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними – прибыль, сальдо по счету "Прибыли и убытки" кредитовое. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовый результат – убыток, сальдо по счету "Прибыли и убытки" дебетовое.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета учета расчетов. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую.

К активно-пассивным счетам с "плавающим сальдо" относятся счета расчетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (один остаток – по дебету – означает, что отдельные подотчетные лица должны фирме, другой остаток – по кредиту – показывает, что фирма должна подотчетным лицам), 75 "Расчеты с учредителями и др. Это счета расчетов, природа которых по отношению к балансу четко не определена.

В качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, поэтому сальдо, например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", может быть дебетовым и кредитовым одновременно. При наличии развернутого начального сальдо конечное сальдо определяется как сумма сальдо по данным аналитического учета (табл. 6.8).

Таблица 6.8

Схема активно-пассивного бухгалтерского счета Наименование счета

Дебет

Кредит

1) Сальдо начальное – задолженность дебиторов

2) Сальдо начальное – задолженность кредиторам

3) Увеличение задолженности дебиторов; погашение задолженности кредиторам

4) Уменьшение задолженности дебиторов; увеличение задолженности кредиторам

Сальдо конечное – задолженность дебиторов (когда 1 + 3 > 4); задолженность кредиторов (когда 2 + 4 < 3)

Сальдо конечное – задолженность кредиторам (когда 2 + 4 > 3); задолженность дебиторам (когда 1 +3 < 4)

К основным активно-пассивным счетам относятся счета:

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

75 "Расчеты с учредителями";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

99 "Прибыли и убытки".

Рассмотрим порядок ведения учета прибыли и убытков и расчетов с подотчетными лицами на примерах.

Пример 6.3.

На начало месяца предприятие имеет убыток в сумме 3000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Хозяйственные операции предприятия, связанные с кредитованием, за месяц

№ операции

Содержание операции

Сумма, руб.

1

Получена прибыль от реализации продукции

20 000

2

Отражена убыль готовой продукции на складе

2000

3

Выплачен штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет

2500

4

Получена прибыль от продажи патента

4000

Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.10).

Таблица 6.10

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное – наличие убытка на начало месяца Сн = 3000

Оборот по дебету – отражение убытков:

2) 2000;

3) 2500

Оборот по кредиту – отражение прибыли:

1) 20 000:

4) 4000

Од = 4500

Ок = 24 000

Сальдо конечное – наличие прибыли на конец месяца:

Ск = 24 000 – (3000 + 4500) = 16 500

Пример 6.4.

На начало месяца подотчетное лицо Гаврилов Η. Т. имеет задолженность предприятию в сумме 1000 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами (табл. 6.11).

Таблица 6.11

Хозяйственные операции предприятия, связанные с подотчетными лицами, за месяц

№ операции

Содержание операции

Сумма, руб.

1

Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия

3500

2

Получены неиспользованные подотчетные деньги от Гаврилова Η. Т.

1000

3

Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Савельеву К. Н.

1300

4

Представлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия

4000

5

Представлен счет о покупке материалов Савельевым К. Н.

1350

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту (табл. 6.12).

Таблица б. 12

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное – наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц организации на начало месяца Сн = 1000

Оборот по дебету – выдача денег подотчетным лицам:

1) 3500;

3) 1300

Оборот по кредиту – списание подотчетных денег:

2) 1000;

4) 4000;

5) 1350

Ол = 4800

Ок = 6350

Сальдо конечное – наличие кредиторской задолженности подотчетным лицам на конец месяца:

Ск = 6350 – (1000 + 4800) = 550

Активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому они называются балансовыми счетами.

Между счетами и балансом существует взаимосвязь. Названия статей баланса и открытых счетов, как правило, аналогичны. Например, статье актива баланса "Основные средства" соответствует счет 01 "Основные средства". Статье пассива баланса "Уставный капитал" соответствует счет 80 "Уставный капитал". Однако один счет может быть отражен в балансе двумя статьями. Например, активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" представлен в активе баланса по статье "Прочие дебиторы", а в пассиве баланса – по статье "Прочие кредиторы". Кроме того, в балансе несколько счетов могут быть объединены в одну статью. Например, счета "Сырье и материалы", "Топливо", "Тара" и другие объединены в балансе в одну статью "Запасы".

Некоторые счета в балансе отсутствуют, так как перед составлением баланса закрываются. К ним относятся счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика