Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХДопущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности...Определение размера прибыли и особенности составления маржинального...Составление отчета о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убыткахСостав и содержание отчета о прибылях и убыткахМетоды анализа отчета о прибылях и убыткахМаржинальный отчет о прибылях и убыткахМетодика проверки отчета о прибылях и убыткахЗначение отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерская (финансовая) отчетность
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Составление сводного отчета о прибылях и убытках

Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получается промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (табл. 3.10).

Таблица 3.8. Корректировка промежуточного сводного бухгалтерского баланса

Корректировка промежуточного сводного бухгалтерского баланса

Поскольку головная организация не обладает 100% капитала дочернего общества, на втором этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельное-

Таблица 3.9. Сводный баланс группы "А" на 1 января 200Х г. (тыс. руб.)

Сводный баланс группы

Таблица 3.10. Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)

Показатель

Код

строки

За отчетный период

Выручка,

в том числе выручка от продажи продукции дочернему обществу

2110 2111

17080 5000

Себестоимость продаж

2120

(10350)

Валовая прибыль (убыток)

2100

6730

Коммерческие расходы

2210

(%5)

Управленческие расходы

2220

(3534)

Прибыль (убыток) от продаж,

в том числе прибыль от продажи продукции дочернему обществу

2200 2201

2231 400

Доходы от участия в других организациях,

в том числе дивиденды, полученные от дочернего общества

2310 2311

60 50

Проценты к получению

2320

50

Прочие доходы

2340

332

Прочие расходы

2350

(1603)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

1070

Текущий налог на прибыль

2410

(370)

Чистая прибыль (убыток)

2400

700

ти дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В нашем примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. [200 - (200 х 60%)]. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражается по отдельной статье "Доля меньшинства" (строка 2401).

Здесь необходимо отметить, что методические рекомендации содержат положение об отражении доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы, за минусом доли меньшинства. Однако, если отражать в свободном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет отвечать методике составления сводного баланса, поэтому отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности.

Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. При этом в случае если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

На третьем этапе составления сводного отчета о прибылях и убытках из соответствующих строк промежуточного отчета исключаются следующие величины:

1. Из строки 2310 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.). На эту сумму строка 1370 сводного баланса не будет равна строке 2400 сводного отчета о прибылях и убытках, так как выплата дивидендов отражается как использование прибылей через счет 84.

2. Из сводного отчета о прибылях и убытках подлежит исключению выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 2110 исключаем 5000 руб.

3. Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, проданной головной организацией дочернему обществу в части списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им в текущем периоде продукции.

Стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 руб. (1200-200), стоимость списанных дочерним обществам в истекшем периоде прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб. Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанной в истекшем периоде - 4000 тыс. руб. Данная сумма исключается из строки 2120 сводного отчета.

Кроме того, в балансе дочернего общества отражены материалы на 200 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из него также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации. Прибыль от реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головного общества составила 70 тыс. руб. (см. табл. 3.2), значит, прибыль от реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головного общества 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = = 12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс. руб. (200-12). Эту сумму исключаем из строки 2120 сводного отчета о прибылях и убытках.

4. Как видно из примера, дочернее общество в текущем периоде приобрело у головной организации продукции на 800 тыс. руб. (см. табл. 3.2) и оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств, в затраты дочернего общества не включаются. Величина реализации данной продукции, приходящейся на долю в головной организации, была исключена нами из сводного отчета, поэтому из строки 2120 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации в сумме 750 тыс. руб. (800-50). Вместе с тем дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в 100 тыс. руб. (800-700). Из суммы начисленной амортизации необходимо исчислить величину амортизированной внутригрупповой прибыли в 6 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 100 х х 0,063 = 6 тыс. руб.), на которую также необходимо уменьшить строку 2120 сводного отчета о прибылях и убытках.

5. После выполнения всех перечисленных операций нужно пересчитать показатели, отраженные по строкам 2100,2200,2310, 2300, 2400 сводного отчета о прибылях и убытках (табл. 3.11).

Таблица 3.11. Корректировка промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках

Статья

Номер строки

Добавлено (+),

исключено (-)

Сумма (тыс.

руб.)

Доля меньшинства в прибыли дочернего общества Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

2401 2400

+

80

80

Дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества

2310 (2311)

-

50

Выручка от продажи продукции между головной организацией и дочерним обществом

2110 (2111)

-

5000

Стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанная в отчетном периоде: материалы

прочие товары и услуги

2120

2120

-

1000

3000

Себестоимость материалов, не списанных

2120

-

188

Себестоимость основных средств, приобретенных у головной организации

Величина амортизированной внутригрупповой прибыли

2120

2120

-

750 6

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности предусмотрено, что, в случае если дочернее общество равновелико (50% принадлежит двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества, т.е. показатели отчетности сводятся пропорционально (табл. 3.12).

Таблица 3.12. Сводный отчет о прибылях и убытках группы "А" (тыс. руб.)

Показатель

Код строки

За отчетный период

Выручка

2110

12080

Себестоимость продаж

2120

(5406)

Валовая прибыль (убыток)

2100

6674

Коммерческие расходы

2210

(965)

Управленческие расходы

2220

(3534)

Прибыль (убыток) от продаж

2200

2175

Доходы от участия в других организациях

2310

10

Проценты к получению

2320

50

Прочие доходы

2340

332

Прочие расходы

2350

(1603)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

964

Текущий налог на прибыль

241(1

(370)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

2400

594

Доля меньшинства в чистой прибыли

2401

80

Согласно методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112) показатель доли меньшинства в сводном отчете о прибылях и убытках деятельности отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации и показывается отдельной статьей.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика