Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Документарное инкассо на условиях предоставления коммерческого...Формы безналичных расчетов при импортно-экспортных операцияхУслуги коммерческих банков в области обслуживания экспортно-импортных...Учет операций, связанных с предоставлением права на использовании НМАБухгалтерский учет операций по договору коммерческой концессии
Формы безналичных расчетов при импортно-экспортных операцияхУслуги коммерческих банков в области обслуживания экспортно-импортных...Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению...Учет расчетов с персоналом по прочим операциямУЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.

В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

ПРИМЕР 15.1

Рассмотрим ситуацию поставки товаров (с оплатой в долл.) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя.

Стоимость контракта равна 11 000 долл., в том числе 10% - 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (К) равна 9900 долл. (11 000 - 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями:

- первая часть (К1) - 2475 долл., срок погашения через год (Т1);

- вторая часть (К2) - 2475 долл., срок погашения через 2 года (Т2);

- третья часть (КЗ) - 2475 долл., срок погашения через 3 года (ТЗ);

- четвертая часть (К4) - 2475 долл., срок погашения через 4 года (Т4).

Средний срок кредита равен:

Тср = (К1 х ΤΙ + К2 х Т2 + КЗ х ТЗ + К4 х Т4) / (Κ1 + К2 + КЗ + К4) = 2,5 года.

Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, рассчитывается но формуле

Д = (ΚΙ + К2 + КЗ + К4) х Тср х Гп / 100 = 3712 долл.

Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15 / 100) = 3960 долл.

Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15 / 100) = 3589 долл.

Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15 / 100) = 3217 долл.

Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15 / 100) = 2846 долл.

Учет расчетов по НДС при экспортных операциях

Почти все российские экспортеры исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная нулевая ставка НДС предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы России;

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

В случаях если в указанные в законодательстве сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Если впоследствии в течение трех лет налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам, за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев. Этот перечень товаров закрытый, и его определяет Правительство РФ.

Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок и расчетная сумма НДС отражаются по стр. 140 и 150 разд. 3 декларации по НДС. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20-го числа месяца, следующего за кварталом поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

Когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по стр. 200 разд. 3 декларации по НДС и предъявляется к возмещению из бюджета.

ПРИМЕР 15.2

ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта равна 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском учете ООО "Вымпел" сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 1 000 000 руб. - получен аванс по контракту;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68

- 152 500 руб. - выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- 152 500 pv6. - уплачен в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

- 3 000 000 руб. - отражена выручка за поставленный товар;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 2 000 000 руб. - произведен окончательный расчет по данному контракту;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62

- 152 500 руб. - предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу (после подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0%).

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика