Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Бухгалтерский учет отпуска готовой продукции со склада покупателям...БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОЗМЕЗДНОГО ОКАЗАНИЯ УСЛУГОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ТЕХНОЛОГИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА И АНАЛИЗ...ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ В...Особенности бухгалтерского учета в банкахПравовые основы бухгалтерского учетаИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ И ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕВосстановление бухгалтерского учетаКлассы программных продуктов ИС бухгалтерского учетаМЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Бухгалтерский учет у заказчика

Затраты на приобретение услуг, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, согласно п. 5, 16 ПБУ 10/99 признаются в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражены расходы по оплате услуг;

ДЕБЕТ 19 "НДС но приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты по налогам и сборам" – отражен "входной" НДС;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – принят к вычету "входной" НДС;

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – оплачены оказанные исполнителем услуги.

Пример 5.1

ООО "Мир" (заказчик) в апреле 2014 г. были оказаны аудиторские услуги. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан сторонами договора возмездного оказания услуг в мае 2014 г. Стоимость оказанных организации услуг составляет 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Услуги были оплачены в мае 2014 г.

ООО "Мир" применяет в налоговом учете кассовый метод.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" отражены следующие записи.

В апреле 2014 г.:

ДЕБЕТ 26 "Общехозяйственные расходы" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 30 000 руб. – отражены расходы на аудиторские услуги (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, акт приемки-сдачи оказанных услуг);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 5400 руб. – отражен НДС, предъявленный исполнителем (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 5400 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 09 "Отложенные налоговые активы" – КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 6000 руб. ((35 400 – 5400) • 20%) – отражен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

В мае 2014 г.:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – погашен долг перед исполнителем (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы" – 6000 руб. – уменьшен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка).

Если оказываемые организации услуги связаны с приобретением товаров (материалов, ОС и др.), то стоимость этих услуг в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 увеличивает стоимость приобретаемых активов.

Пример 5.2

ООО "Мир" в мае 2014 г. приобрело материалы, договорная стоимость которых составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. При этом ООО "Мир" воспользовалось услугами сторонней фирмы, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на такие материалы. Стоимость оказанных информационных услуг – 5000 руб., в том числе НДС – 900 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 10 "Материалы" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенных материалов (первичные документы – отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 18 000 руб. – отражен "входной" НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 10 "Материалы" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 5000 руб. – отражена стоимость информационных услуг (первичный документ – акт приемки-сдачи оказанных услуг);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 900 руб. – отражен НДС, предъявленный исполнителем (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 18 900 руб. – отражено принятие к вычету предъявленных сумм НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 118 000 руб. – погашен долг перед поставщиком (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 5900 руб. – погашен долг перед специализированной организацией (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

Если приобретение услуг обусловлено осуществлением прочих операций, т.е. не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, то согласно п. 4, 11 ПБУ 10/99 стоимость услуг включается в состав прочих расходов.

Как отмечалось выше, при применении в налоговом учете кассового метода могут возникнуть ВВР и соответствующий ей ОНА.

В бухгалтерском учете возникновение ОНА отражается записью:

ДЕБЕТ 09 "Отложенные налоговые активы" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Погашение ОНА отражается следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы".

В случае, когда договором предусмотрена предоплата, сумма предоплаты, перечисленной в счет оказания услуг, в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходом. Согласно п. 16 ПБУ 10/99 признание расходов по договору возмездного оказания услуг производится на дату их оказания, которой признается дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – отражено перечисление предоплаты исполнителю.

Заказчик, перечисливший предоплату, имеет право на вычет НДС с суммы предоплаты. Принятие к вычету НДС с перечисленной предоплаты отражается следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС".

В момент подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 07 "Оборудование к установке" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.) – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражена стоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные" – зачтена сумма предоплаты;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – восстановлен НДС с перечисленной предоплаты.

Пример 5.3

ООО "Мир" (заказчик) по договору возмездного оказания услуг приобретает аудиторские услуги, стоимость которых составляет 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. При этом ООО "Мир" перечисляет исполнителю в марте 2014 г. 100%-ную предоплату. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан в апреле 2014 г.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" отражены следующие записи.

В марте 2014 г.:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 70 800 руб. – перечислена предоплата исполнителю (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты но НДС" – 10 800 руб. – отражено принятие к вычету НДС с перечисленной предоплаты (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, счет-фактура, выписка банка по расчетному счету).

В стреле 2014 г.:

ДЕБЕТ 26 "Общехозяйственные расходы" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 60 000 руб. – отражена стоимость аудиторских услуг (первичный документ – акт приемки-сдачи оказанных услуг);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчегы с поставщиками и подрядчиками" – 10 800 руб. – отражен НДС, предъявленный исполнителем (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 10 800 руб. – отражено принятие к вычету суммы НДС, предъявленной исполнителем (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные" – 70 800 руб. – отражен зачет аванса (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчегы по НДС" – 10 800 руб. – отражено восстановление НДС, принятого к вычету с предоплаты (первичный документ – счет-фактура).

Заказчик и исполнитель могут предусмотреть случаи уменьшения цены в зависимости от тех или иных обстоятельств (скидку).

В соответствии с п. 6.1, 6.5 ПБУ 10/99 стоимость оказанных организации услуг, включаемая в расходы по обычным видам деятельности, определяется исходя из договорной стоимости услуг с учетом всех предоставленных заказчику согласно договору скидок [1].

Если скидка предоставляется до принятия к учету оказанных услуг, то они принимаются по стоимости, указанной в первичных документах, с учетом предоставленной скидки:

ДЕБЕТ 07 "Оборудование к установке" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы") – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражена стоимость оказанной исполнителем услуги с учетом предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем.

Если скидка предоставляется после принятия к учету оказанных исполнителем услуг, то в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 07 "Оборудование к установке" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы") – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражена стоимость оказанной исполнителем услуги без учета предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 07 "Оборудование к установке" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы") – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – скорректирована стоимость оказанной услуги на сумму предоставленной скидки (сторно);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – скорректирована сумма НДС в части, приходящейся на предоставленную скидку (сторно);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – восстановлен НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости оказанных услуг до и после предоставления скидки.

Пример 5.4

ЗАО "Век" (заказчик) заключило договор оказания возмездных услуг на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Услуги связаны с производством продукции организации.

Условиями договора предусмотрена оплата услуг после их оказания. При этом в случае оплаты в 10-дневный срок заказчику предоставляется скидка в размере 5% от договорной стоимости оказанных услуг.

ЗАО "Век" в налоговом учете применяет метод начисления.

Услуги оказаны 10 апреля. 14 апреля заказчик оплатил услуги в сумме 56 050 руб., в том числе НДС – 8550 руб., с учетом скидки.

В бухгалтерском учете ЗАО "Век" отражены следующие записи.

На дату исполнения договора (10 апреля):

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 50 000 руб. – отражена стоимость оказанных исполнителем услуг (первичный документ – акт приемки-сдачи оказанных услуг);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 9000 руб. – отражен НДС, предъявленный исполнителем (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 9000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем (первичный документ – счет-фактура).

На дату оплаты (14 апреля):

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 56 050 руб. (59 000 – 59 000 • 5%) – отражено перечисление оплаты с учетом скидки (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 2375 руб. (47 500 • 5%) – скорректирована стоимость оказанной услуги на сумму предоставленной скидки (сторно) (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 450 руб. (9000 • 5%) – скорректирована сумма НДС в части, приходящейся на предоставленную скидку (сторно) (первичный документ – корректировочный счет-фактура);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" 450 руб. – восстановлен НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости оказанных услуг до и после предоставления скидки (первичный документ – корректировочный счет-фактура).

Договором возмездного оказания услуг может быть предусмотрена не только уплата исполнителю причитающегося вознаграждения за оказание услуг, но и возмещение расходов, понесенных им в связи с исполнением обязательств по договору (например, расходы по проезду, проживанию, расходы на мобильную связь и т.п.).

Данные расходы принимаются к учету на основании утвержденного заказчиком отчета исполнителя о фактически понесенных и оплаченных расходах и подтверждающих их документов (п. 16 ПБУ 10/99). При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы" и др.) – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражены расходы исполнителя, возмещаемые заказчиком;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем.

Если возмещаемые расходы осуществлены при оказании услуг, связанных с приобретением товаров (материалов, ОС и др.), то такие расходы, согласно п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 и др., увеличивают стоимость названных активов.

Если приобретение услуг обусловлено осуществлением прочих операций (не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг), то в соответствии с п. 4, 11 ПБУ 10/99 возмещаемые расходы включаются в состав прочих расходов.

Если организация-заказчик применяет в налоговом учете кассовый метод, то в соответствии с п. 11, 14 ПБУ 18/02 в отношении возмещаемых исполнителю расходов могут возникать ВВР и соответствующий ей ОНА.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 09 "Отложенные налоговые активы" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – отражен ОНА;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы" – погашен ОНА (на дату осуществления расчетов с исполнителем).

Пример 5.5

ООО "Мир" (заказчик) по договору возмездного оказания юридических услуг помимо установленной на основании тарифов стоимости услуг оплачивает проезд работников исполнителя в свой офис. Сумма, возмещаемая исполнителю на основании отчета с приложенными проездными документами, составила 10 000 руб.

Доходы и расходы в налоговом учете определяются методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 26 "Общехозяйственные расходы" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 10 000 руб. – отражены расходы исполнителя, подлежащие возмещению (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, отчет исполнителя);

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 10 000 руб. – отражена выплата исполнителю суммы компенсации его расходов (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

  • [1] Если оказанные услуги непосредственно связаны с приобретением заказчиком товаров (материалов, объектов основных средств и др.), то их стоимость увеличивает стоимость приобретенных активов (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 и др.). В случае, когда приобретение услуг обусловлено осуществлением прочих операций (не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг), стоимость услуг включается в состав прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99).
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика