Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ В...ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ТЕХНОЛОГИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА И АНАЛИЗ...Особенности бухгалтерского учета в банкахПравовые основы бухгалтерского учетаИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ И ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕВосстановление бухгалтерского учетаКлассы программных продуктов ИС бухгалтерского учетаМЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО...Регулирование и организация бухгалтерского учета в страховой...БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Бухгалтерский учет у исполнителя

Согласно п. 5, 12 ПБУ 9/99 поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка";

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – отражено начисление НДС.

В соответствии с п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 затраты, связанные с оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности и по мере их осуществления учитываются следующим образом:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом но оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и др.).

На дату признания выручки от оказания услуг данные расходы списываются. При этом в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 20 "Основное производство".

Если исполнитель (соисполнитель) применяет в налоговом учете кассовый метод и оплата производится заказчиком (исполнителем) в месяце, следующем за месяцем оказания услуг, то в месяце признания в бухгалтерском учете дохода по договору возмездного оказания услуг согласно п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), поскольку доход в налоговом учете признается после получения оплаты от заказчика (исполнителя).

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 77 "Отложенные налоговые обязательства" – отражено ОНО;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – получена оплата за оказанные услуги;

ДЕБЕТ 77 "Отложенные налоговые обязательства" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – отражено погашение ОНО.

При исполнении обязательств с привлечением соисполнителя затраты по оплате стоимости оказанных соисполнителем услуг в бухгалтерском учете исполнителя учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом оформляются бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражена стоимость оказанных соисполнителем услуг;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен НДС, предъявленный соисполнителем;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – отражен налоговый вычет по НДС по стоимости оказанных соисполнителем услуг.

Когда исполнитель применяет в налоговом учете кассовый метод, расходы в виде стоимости услуг (без учета НДС), оказанных соисполнителем, при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) учитываются в одном отчетном периоде, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль – в следующем отчетном периоде (на дату осуществления расчетов с соисполнителем). При этом в месяце признания в бухгалтерском учете расхода исполнитель отражает возникновение вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива. Как отмечалось выше, указанные ВВР и ОНА погашаются на дату перечисления оплаты соисполнителю.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 09 "Отложенные налоговые активы" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – отражен ОНА;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы" – погашен ОНА (на дату осуществления расчетов с соисполнителем).

Пример 5.6

ООО "Вера" (исполнитель) заключило договор на охрану производственных помещений сроком на один год. Оплата услуг за текущий месяц производится заказчиком не позднее 5-го числа следующего месяца. Стоимость оказания услуг за один месяц составляет 47 200 руб., в том числе НДС – 7200 руб., себестоимость оказанных услуг составила 30 000 руб.

В налоговом учете ООО "Вера" применяет кассовый метод.

В бухгалтерском учете ООО "Вера" отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 47 200 руб. – отражена выручка но договору возмездного оказания услуг (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, счет);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 7200 руб. – отражено начисление НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 20 "Основное производство" – 30 000 руб. – отражено списание себестоимости оказанных услуг;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 77 "Отложенные налоговые обязательства" – 8000 руб. ((47 200 – 7200) • • 20%) – отражено ОНО (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 47 200 руб. – получено от покупателя в счет погашения долга (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 77 "Отложенные налоговые обязательства" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 8000 руб. – погашено ОНО (первичный документ – бухгалтерская справка).

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик оплачивает услуги в порядке, предусмотренном договором, стороны вправе включить в договор условие о предварительной (полной или частичной) оплате услуг.

Согласно п. 3, 12 ПБУ 9/99 полученная от заказчика предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные";

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС с предоплаты (аванса).

На дату подписания акта приемки-передачи оказанных услуг в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – признана выручка от оказанных услуг;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 20 "Основное производство" – списана себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – восстановлена сумма НДС с аванса.

Поскольку в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка (доход) от реализации услуг признается после их оказания, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются одинаково.

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом и услуги оказаны не в месяце получения предоплаты, то при получении предоплаты (аванса) в учете возникают ВВР и соответствующий ей ОНА. В соответствии с п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02, п. 12 ПБУ 9/99 данные ВВР и ОНА погашаются при признании дохода от оказания услуг в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 09 "Отложенный налоговый актив" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – отражен ОНА;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенный налоговый актив" – погашен ОНА.

Сумма предоплаты (аванса), полученная от исполнителя, соисполнителем учитывается в аналогичном порядке.

Если стоимость оказываемых услуг установлена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты, сумма полученного аванса (предоплаты) согласно п. 7,10 ПБУ 3/2006 [1] пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты не подлежит. Следовательно, курсовых разниц по расчетам с заказчиком (исполнителем) по сумме полученного от него аванса (предоплаты) в бухгалтерском учете исполнителя (соисполнителя) не возникает.

Пример 5.7

ООО "Вера" оказывает услуги на условиях 100%-ной предоплаты. Стоимость оказанных в ноябре услуг составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Предоплата от заказчика получена в октябре. Себестоимость оказанных услуг составила 10 000 руб.

В налоговом учете ООО "Вера" применяет кассовый метод.

В бухгалтерском учете ООО "Вера" отражены следующие записи.

В октябре:

ДЕБЕТ51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" – 23 600 руб. – отражено поступление от заказчика предоплаты (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 3600 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 09 "Отложенный налоговый актив" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 4000 руб. ((23 600 – 3 600) • 20%) – отражен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

В ноябре:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 23 600 руб. – признана выручка от оказанных услуг (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, акт приемки-сдачи оказанных услуг);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 3600 руб. – начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 20 "Основное производство" – 10 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – 3600 руб. – восстановлена сумма НДС с аванса (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенный налоговый актив" – 4000 руб. – погашен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка).

Стороны договора о возмездном оказании услуг вправе самостоятельно установить не только цену услуг или порядок ее определения, но и вправе предусмотреть случаи уменьшения цены (скидку) в зависимости от тех или иных обстоятельств. В соответствии с п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ договором могут предусматриваться условия изменения цены после заключения договора.

Если сумма предоставленной скидки влечет изменение цены договора, то выручка в бухгалтерском учете признается в соответствии с п. 6.5 ПБУ 9/99 с учетом предоставленных организацией скидок:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – признана выручка от оказанных услуг с учетом предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 20 "Основное производство" – списана себестоимость оказанных услуг.

Если скидка предоставляется после признания выручки в бухгалтерском учете, ее нужно скорректировать на сумму скидки:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – признана выручка от оказанных услуг;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 20 "Основное производство" – списана себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – уменьшена выручка от оказанных услуг на сумму скидки (сторно);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – уменьшен НДС с выручки (сторно).

Пример 5.8

ООО "Вера" (исполнитель) в апреле 2014 г. заключило договор оказания услуг, условиями которого предусмотрено предоставление скидки в размере 5% от договорной стоимости услуг в случае перечисления контрагентом 100%-ной предоплаты.

Договорная стоимость работ (услуг) составляет 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб.

Контрагентом в ноябре перечислена предоплата с учетом скидки в сумме 78 470 руб., услуга оказана в мае. Расходы, связанные с исполнением договора, составляют 45 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Вера" отражены следующие записи.

В апреле 2014 г:.

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" – 78 470 руб. – отражено поступление от заказчика предоплаты (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 11 970 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 09 "Отложенный налоговый актив" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 13 300 руб. ((78 470 – 11 970) • 20%) – отражен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

В мае 2014 г:.

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 78 470 руб. – признана выручка от оказанных услуг (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, акт приемки-сдачи оказанных услуг);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 11 970 руб. – начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 20 "Основное производство" – 45 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – 11 970 руб. – восстановлена сумма НДС с аванса (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенный налоговый актив" – 13 300 руб. – погашен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка).

Договором возмездного оказания услуг, как отмечалось выше, может быть предусмотрено возмещение расходов исполнителя, понесенных в связи с исполнением обязательств по договору.

Если данное возмещение исполнитель рассматривает в качестве компенсационной выплаты, то затраты, понесенные исполнителем и полностью возмещаемые заказчиком, в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 не признаются расходами и относятся на расчеты с заказчиком:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.).

При получении исполнителем от заказчика денежных средств в возмещение понесенных расходов в бухгалтерском учете отражается запись:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Дохода при этом согласно п. 2 ПБУ 9/99 не образуется.

Если сумма компенсации затрат, понесенных исполнителем, в бухгалтерском учете учитывается в составе выручки от оказания услуг, то подлежащая возмещению сумма отражается записью:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка".

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. Следовательно, сумма, подлежащая возмещению, включается в состав доходов от обычных видов деятельности на дату утверждения заказчиком отчета исполнителя о фактически понесенных и оплаченных расходах.

Применение исполнителем в налоговом учете кассового метода на дату признания доходов приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства. Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Погашение ОНО отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 77 "Отложенные налоговые обязательства" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Затраты исполнителя по договору учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.).

На дату утверждения заказчиком отчета о произведенных и оплаченных исполнителем расходах в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – отражено увеличение выручки по оказанным услугам на сумму денежных средств, подлежащих получению в возмещение затрат.

До поступления от заказчика денежных средств в возмещение затрат у исполнителя не возникает обязанности по уплате НДС. В то же время в целях формирования достоверного финансового результата от оказания услуг сумма НДС должна найти отражение в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произведено признание доходов от обычных видов деятельности:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 20 "Основное производство" – списана себестоимость оказанных услуг.

На дату получения от заказчика денежных средств в возмещение затрат:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – получены денежные средства от заказчика в возмещение затрат исполнителя;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – отражена задолженность по уплате НДС, начисленного на сумму денежных средств, подлежащих получению в возмещение затрат.

Выбранный организацией-исполнителем способ бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее – ПБУ 1/2008) должен быть закреплен в ее учетной политике.

Пример 5.9

ЗЛО "Век" (исполнитель) заключило договор возмездного оказания услуг по обучению персонала заказчика, расположенного в другом городе. Условиями предусмотрена компенсация заказчиком расходов исполнителя по проезду и проживанию его работников при исполнении договора. При этом компенсация выплачивается помимо установленной сторонами суммы вознаграждения.

Стоимость услуг по обучению персонала составила 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб. ЗАО "Век" выдало под отчет работникам 15 000 руб. для приобретения железнодорожных билетов и оплаты гостиницы. Стоимость проезда и проживания работников при исполнении договора составила 14 160 руб., включая НДС. Оказание услуг, получение вознаграждения и суммы возмещения расходов произведены в июне 2014 г.

В бухгалтерском учете ЗАО "Век" отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – КРЕДИТ 50 "Касса" – 15 000 руб. – выданы денежные средства под отчет (первичный документ – расходный кассовый ордер);

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Возмещение затрат" – КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – 14 160 руб. – отражена задолженность заказчика по возмещению затрат (первичный документ – отчет исполнителя о произведенных затратах);

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 94 400 руб. – отражена выручка от оказания услуг (первичный документ – акт приемки-сдачи оказанных услуг);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 14 400 руб. – начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Возмещение затрат" – 108 560 руб. – получены денежные средства от заказчика в оплату оказанных услуг и возмещение понесенных затрат (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

  • [1] Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика