Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Учет операций по импорту материальных ценностей у посреднической...Посреднические операции банковМеждународные торгово-посреднические операции
ДОГОВОРЫ ПОРУЧЕНИЯ, КОМИССИИ И АГЕНТИРОВАНИЯНалоговые аспекты учета расчетов и обязательствНалоговые аспекты учета расчетов по договору
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 6. УЧЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• особенности договора поручения, комиссии, агентирования;

• особенности налогообложения посреднических договоров;

• принципы бухгалтерского учета операций у сторон договора;

уметь

• определять момент исполнения обязательств по договору;

• отражать конкретные хозяйственные ситуации с помощью методов бухгалтерского учета;

• формировать налогооблагаемые базы по налогам;

владеть

• навыками отражения на счетах бухгалтерского учета поверенного и доверителя, комитента и комиссионера, агента и принципала операций по договору

Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц, т.е. посредников. Юридические основы посреднической деятельности заложены в ГК РФ и других законодательных актах. В частности, в ГК РФ приведены основные договоры, которыми оформляются посреднические отношения. К ним относятся договор поручения, договор комиссии и договор агентирования. В некоторых случаях к посреднической может быть отнесена деятельность по договору транспортной экспедиции.

Наиболее характерными отличиями посреднических договоров от договоров других типов являются следующие моменты.

1. Право собственности на товары к посреднику не переходит никогда. Даже если товары фактически находятся на складе посредника, они ему не принадлежат и учитываются на забалансовых счетах.

2. Посредник за свою услугу получает вознаграждение. Сумма вознаграждения и является для него доходом или выручкой от реализации. Причем только эта сумма, а не все средства, полученные от заказчика посреднической деятельности для выполнения его поручения.

3. Практически все расходы, связанные с исполнением поручения заказчика посреднической деятельности, относятся на счет заказчика. То есть они не являются расходами посредника и должны быть ему возмещены.

Налоговые аспекты учета по договорам поручения, комиссии, агентирования

НДС

Посреднические услуги облагаются НДС по общему правилу, если в соответствии с поди. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ местом их реализации признается территория Российской Федерации.

Посреднические услуги, не облагаемые НДС согласно п. 1, подп. 1, 8 п . 2, подп. 6 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ, представлены в табл. 6.1.

В соответствии со ст. 168 НК РФ заказчик за оказываемые посредником услуги должен уплатить ему вознаграждение и сумму НДС, предъявленную посредником к оплате.

В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная посредником, может быть принята к вычету при соблюдении ряда условий:

1) услуги посредника приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

2) имеется счет-фактура, выставленный посредником на сумму вознаграждения;

3) услуги посредника приняты к учету.

При соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, при приобретении посредником товаров (работ, услуг), может быть принята к вычету и сумма НДС, предъявленная продавцом таких товаров (работ, услуг), поскольку они приобретаются им за счет заказчика.

К вычету принимается НДС в составе возмещаемых расходов, понесенных посредником при исполнении поручения.

В случае, когда агенты не перевыставляют оплаченные ими счета своих контрагентов, а учитывают расходы по ним как собственные, возмещаемые принципалом затраты являются частью вознаграждения агента, и в соответствии с указом Президиума ВАС РФ в постановлении от 18.05.2010 № 17795/09 принципал может принять к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным агентом.

Посреднические услуги, не облагаемые НДС [1]

Услуги

Основание

Посреднические услуги по предоставлению в аренду на территории Российской Федерации помещения иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации

Пункт 2 ст. 156, п. 1 ст. 149 Н К РФ

Посреднические услуги по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по перечню

Пункт 2 ст. 156, подл. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которого на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19

Посреднические услуги по реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню

Пункт 2 ст. 156, подп. 1 н. 2 ст. 149 НК РФ. Соответствующий перечень Правительством РФ не утвержден. Однако можно руководствоваться Перечнем технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998, с учетом постановления Правительства РФ от 10.05.2001 № 357

Посреднические услуга по реализации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню

Пункт 2 ст. 156, подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998

Посреднические услуги по реализации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по перечню

Пункт 2 ст. 156, подп. 1 п. 2 ст. 149 РФ. Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 №240

Посреднические услуги но оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей по перечню

Пункт 2 ст. 156, поди. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ. Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 № 567

Посреднические услуги по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 №35

Пункт 2 ст. 156, подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ

  • [1] URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PP N;n=1 ;frame=27321
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика