Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Особенности бухгалтерского учета и аудита в банковской сфереОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ТЕХНОЛОГИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА И АНАЛИЗ...ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ В...Выдача банковских гарантийОсобенности бухгалтерского учета в банкахПравовые основы бухгалтерского учетаИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ И ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕЦели и сфера применения банковских гарантийВосстановление бухгалтерского учетаКлассы программных продуктов ИС бухгалтерского учета
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Бухгалтерский учет банковской гарантии

В соответствии со ст. 368 ГК РФ банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате. Таким образом, в правоотношениях, связанных с банковской гарантией, участвуют гарант, принципал и бенефициар.

В качестве гаранта могут быть только банки, иные кредитные учреждения или страховые организации.

Отношения по банковской гарантии являются дополнительными по отношению к основному договору.

Выдаче банковской гарантии предшествует заключение договора о выдаче банковской гарантии, заключаемого между гарантом и принципалом.

За выдачу банковской гарантии в соответствии с п. 2 ст. 369 ГК РФ принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

Банковская гарантия является облекаемым в письменную форму односторонним обязательством, в соответствии с которым гарант обязуется уплатить бенефициару – кредитору по обеспечиваемому банковской гарантией обязательству определенную денежную сумму.

Обязательство гаранта перед бенефициаром прекращается:

1) уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;

2) окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана;

3) отказом бенефициара от своих прав по гарантии и возвращением ее гаранту;

4) отказом бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.

Порядок бухгалтерского учета вознаграждения, причитающегося гаранту, зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого выдана банковская гарантия.

В случае, когда банковская гарантия предоставлена в целях привлечения заемных средств, сумма вознаграждения в соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 относится к дополнительным расходам по займу, включаемых в состав прочих расходов единовременно либо равномерно в течение срока действия банковской гарантии.

В первом случае сумма вознаграждения за предоставление банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Во втором случае необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. При этом действующими положениями по бухгалтерскому учету признание затрат на получение банковской гарантии в качестве какого-либо актива не предусмотрено. Однако в п. 19 ПБУ 10/99 содержится принцип равномерного признания расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Следовательно, порядок равномерного признания таких расходов с 1 января 2011 г. стал неопределенным.

Мнение специалиста

Минфин России в письме от 12.01.2012 № 07-02-06/5 разъяснил, что в случае, когда произведенные организацией затраты не соответствуют условиям признания определенного актива, они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, для равномерного признания расходов в виде вознаграждения за предоставление банковской гарантии организация может продолжать использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

Принятый организацией вариант отражения расходов, связанных с выплатой гаранту вознаграждения, необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

По мнению автора, признание суммы вознаграждения в составе расходов единовременно соответствует требованию осмотрительности, которое в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 заключается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Пример 10.5

ООО "Факел" (принципал) предоставлена банковская гарантия для получения займа, направляемого на приобретение оборудования.

Срок действия банковской гарантии равен сроку действия договора займа. Вознаграждение банка при выдаче банковской гарантии сроком на 10 месяцев равно 35 200 руб., сумма гарантии составляет 900 000 руб. Вознаграждение, уплачиваемое единовременно за весь срок действия банковской гарантии, списано с расчетного счета организации в день выдачи этой гарантии.

В бухгалтерском учете ООО "Факел" отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 35 200 руб. – отражена уплата вознаграждения за предоставление банковской гарантии;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 35 200 руб. – отражены расходы по выплате вознаграждения гаранту.

В случае, когда банковская гарантия предоставлена гарантом в целях обеспечения оплаты приобретенного имущества, сумма вознаграждения гаранта в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 формирует фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) приобретенного имущества. В бухгалтерском учете расходы по выплате гаранту вознаграждения отражаются следующей записью:

ДЕБЕТ 10 "Материалы" (41 "Товары" и др.) – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – отражены расходы по вознаграждению гаранта;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – отражен НДС по вознаграждению гаранта.

Если же банковская гарантия предоставлена в целях обеспечения иных обязательств, вознаграждение гаранту учитывается согласно п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от обязательства, в обеспечение которого получена банковская гарантия.

В бухгалтерском учете при этом отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы") – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – отражены расходы по вознаграждению гаранту;

ДЕБЕТ 19 "ИДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – отражен НДС по вознаграждению гаранту.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика