Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯМеждународный стандарт аудита 220 "Контроль качества аудита...Внутренний аудит в системе финансового контроля
Финансы и финансовая система Российской ФедерацииБюджетное право в системе финансового права Российской Федерации....Современное понятие о финансах и финансовой системе Российской...
Государственный финансовый контроль, его правовое и организационное...Система органов государственного финансового контроля и их функцииПонятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
Субъекты, объекты, принципы и задачи финансового контроляГосударственный финансовый контроль, его правовое и организационное...Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
Система органов государственного финансового контроля и их функцииГосударственный финансовый контроль, его правовое и организационное...ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Система органов государственного финансового контроля и их функцииГосударственный финансовый контроль, его правовое и организационное...ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Субъекты, объекты, принципы и задачи финансового контроляПонятие, цели, задачи и принципы финансового контроляПонятие финансового контроля, его принципы
Система органов государственного финансового контроля и их функцииКонтроль за административной деятельностью органов внутренних дел...
Субъекты, объекты, принципы и задачи финансового контроляПонятие, цели, задачи и принципы финансового контроляЗадачи, формы и методы финансового контроля
Финансово-правовые основы контроля, учета, ответственностиПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯПравовое регулирование финансового контроля в зарубежных странах
Формы осуществления функций государстваФормы и методы реализации праваФормы и методы реализации функций
Отличие аудита от других форм экономического контроляВнутренний аудит как форма финансового контроляМеждународный стандарт аудита 220 "Контроль качества аудита...
Негосударственный финансовый контрольНегосударственный финансовый контрольНегосударственный финансовый контроль: финансово-правовые аспекты
Управление внутренним аудитамПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИЦель, задачи и функции внутреннего аудита
Управление внутренним аудитамПодготовка к проведению внутреннего аудитаУправление внутренними аудитами систем менеджмента качества
Организация процесса внутреннего аудитаУправление внутренним аудитамОрганизация внутреннего аудита
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Роль и место аудита в системе финансового контроля Российской Федерации

Система финансового контроля в Российской Федерации

Любое государство требует наличия управления, следовательно, осуществления контроля. Под контролем понимается деятельность по установлению достоверности информации, определению причин ее искажения путем сопоставления сведений об одном и том же событии или факте, поступившей из различных независимых источников. Контроль на уровне государства реализуется в форме государственного контроля, отраслями которого являются административный и финансовый контроль.

Финансовый контроль выступает в двух аспектах:

• как строго регламентированная деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

• как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро- и микроуровне в целях обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций. Назначение финансового контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Институт финансового контроля представляет собой составной элемент общей структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает как важнейший составной элемент финансовой системы.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, выделяются (рис. 1.1):

1) государственный финансовый контроль, который подразделяется на общегосударственный и ведомственный;

2) негосударственный финансовый контроль:

• внутрихозяйственный контроль;

• независимый аудиторский контроль;

• общественный финансовый контроль.

Понятие государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль можно определить как регламентированную нормами права деятельность государственных органов власти и управления по контролю за

Система финансового контроля в Российской Федерации

Рис. 1.1. Система финансового контроля в Российской Федерации

своевременностью и точностью финансового планирования, обоснованностью и полнотой поступления и движения государственных финансовых и материальных средств, правильности и эффективности их использования. Он осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности, т.е. в процессе собирания, распределения (перераспределения) и использования фондов денежных средств и направлен на проверку соблюдения финансового законодательства и целесообразности деятельности всех органов власти.

Внешний государственный аудит (контроль) осуществляется Счетной палатой РФ в соответствии с нормами Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации".

Цели и задачи государственного финансового контроля

Целью государственного финансового контроля является обеспечение законности и эффективности использования государственных бюджетных и внебюджетных финансовых средств и государственной собственности. В соответствии с этим основными его задачами являются:

• организация и осуществление контроля над своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

• определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;

• оценка обоснованности доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

• финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

• анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

• контроль над законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных

внебюджетных фондов в Банке России, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

• обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей, обеспечивающих формирование доходной части государственного бюджета;

• оценка эффективности деятельности министерств и ведомств по использованию средств государственного бюджета и внебюджетных средств;

• контроль над правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

• улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

• выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней и снижения расходной части бюджета;

• контроль над реализацией механизма межбюджетных отношений;

• проверка обращения средств бюджета и внебюджетных средств в банках и других кредитных учреждениях;

• контроль над формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

• пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых и таможенных льгот, государственных дотаций, субвенций и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

• выявление финансовых злоупотреблений в сфере бюджетных и межбюджетных отношений;

• проведение профилактической информационной работы в целях повышения бюджетной дисциплины.

Хотя государственный финансовый контроль охватывает только общественный сектор экономики, он распространяется и на частнопредпринимательскую деятельность, и на все формы собственности путем проверки правильности составления налоговых расчетов, выполнения предприятиями государственных заказов, финансируемых из бюджета при предоставлении предприятиям различных форм собственности субсидий, дотаций, кредитов, а также налоговых льгот. Следовательно, объектом финансового контроля выступает не только бюджетноналоговая сфера и бюджетный процесс, но и весь процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений.

Основные функции государственного финансового контроля

Значение роли финансового контроля проявляется в его функциях. Основные из них включают: обеспечение своевременной и достоверной информации о движении денежных средств; избежание кризисных ситуаций в финансовой сфере; предупреждение финансовых нарушений и борьба с ними, стимулирование деятельности субъектов финансовых правоотношений. Тем самым государственный финансовый контроль, играя существенную роль в обеспечении жизнедеятельности государства, сам может квалифицироваться как функция социального управления и правового регулирования.

Специфические функции государственного финансового контроля

При этом государственный финансовый контроль, обеспечивающий нормальное действие социальной системы, использует правовые средства воздействия на общественные отношения через реализацию своих специфических функций, к которым относятся выявление отклонения, анализ его причин, коррекция деятельности объекта контроля, превенция и правоохрана.

Выявление отклонений включает в себя широкий спектр деятельности – установление отклонений в исполнении законодательства в отношении средств государственного бюджета, в формировании его доходной и использовании расходной части, в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций.

Анализ причин отклонений. Эта функция предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение.

Функция коррекции заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также финансовохозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Функция превенции – важная предпосылка развития и основа укрепления эффективности контрольной деятельности, профилактическая работа для предупреждения правонарушений. Цель профилактики – выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение в целях недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

Цели превенции достигаются:

• в процессе осуществления контрольной деятельности при выявлении правонарушений и виновных лиц;

• при реализации правовых актов, принятых по результатам контроля, в которых сформулированы рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям;

• при проведении контрольными органами конкретных профилактических мер.

Первостепенное значение в деятельности контрольных органов имеет конкретная профилактическая работа: обобщение результатов проверок, выявление и изучение причин тех или иных недостатков и нарушений, вызвавших их условий, разработка и проведение в жизнь превентивных мероприятий организационного и воспитательного характера, выдача рекомендаций и обязательных указаний органам управления для принятия соответствующих мер.

Функция правоохраны. Контрольная деятельность государственных органов является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

Принципы финансового контроля

Финансовый контроль основан па принципах, на которых базируются процессы государственного управления, руководства конкретным предприятием или организацией с учетом преломления их содержания применительно к функции контроля.

Принцип плановости предопределяется природой организации управления и необходимостью целеполагания, т.е. комплексом управленческих задач предприятия. В связи с этим субъекты контроля проводят свою работу на основе годовых, квартальных и месячных планов проведения контрольных мероприятий.

Принцип системности означает, что при проведении контрольных мероприятий должны рассматриваться все стороны объекта контроля и вся система его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.

Принцип непрерывности предполагает, что все объекты контроля (управляемая система) подлежат постоянно осуществляемому субъектами контроля (управляющей системой) предварительному оперативному и периодическому последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера и свойств их деятельности. Это обеспечивает постоянное наблюдение за ходом выполнения планов и заданий, принятие мер по корректировке деятельности по мере выявления отклонений от регламентированных значений (условий).

Принцип законности обусловлен Конституцией РФ: государство, все его органы (в том числе контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Основной и другие российские законы.

Принцип объективности предопределяет правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с законами, основными положениями, инструкциями и распоряжениями руководящих органов, регулирующими проверяемую деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении.

Принцип независимости устанавливает недопустимость какого-либо силового, материального или морального воздействия на субъект контроля.

Принцип гласности вытекает из сущности контроля, осуществляемого в интересах государства. Результаты контроля доводят до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях – до средств массовой информации. Гласность результатов контроля и принятых по ним решений мобилизует на устранение выявленных отрицательных факторов и обеспечение успешного выполнения возложенных на организацию обязанностей, воспитывает членов ее коллектива в духе соблюдения действующих законов и положений.

Принцип эффективности контроля проявляется в своевременности и полноте выявления нарушений, их причин и виновников, а также оперативности в исправлении допущенных отрицательных результатов и обеспечении возмещения нанесенного материального ущерба.

Органы государственного финансового контроля

Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата РФ, Минфин России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета и контрольноревизионных органов Минфина России в субъектах РФ (Росфиннадзор), Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства и Росстрахнадзора; а также Минэкономразвития и торговли России и Федеральная таможенная служба (в части валютного и экспортного контроля), Центральный банк РФ, контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов РФ.

Правом назначения проверок соответствующими органами пользуются Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы – суды, прокуратура, федеральные службы безопасности и МВД России – в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля.

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ, государственные унитарные организации должны осуществлять ведомственный контроль над законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов, внебюджетными фондами, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью ведения учета и др.

Общегосударственный контроль подразделяется на денежно-кредитный, валютный, страховой, налоговый и таможенный.

Денежно-кредитный и валютный контроль, контроль и надзор в сфере страховой деятельности осуществляет Центральный банк РФ, таможенный контроль – Федеральная таможенная служба и ее подразделения, налоговый контроль – Федеральная налоговая служба.

Использование государственных (преимущественно бюджетных) средств на различных уровнях государственного управления (бюджетной системы Российской Федерации) контролирует Федеральное казначейство и его подразделения, специальные службы, создаваемые органами исполнительной (административный контроль) и представительной власти (парламентский контроль).

Ведомственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы финансового контроля. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры контрольноревизионных подразделений Минфина России.

Время проведения и характер задач финансового контроля

По времени проведения и характеру выполняемых задач финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль предшествует расходованию денежных средств и материальных ценностей, поступлению доходов. Он призван предупредить возникновение незаконных и нецелесообразных расходов. Это контроль в процессе составления, рассмотрения и утверждения смет, финансовых планов, бюджета и т.д. Целью предварительного контроля является предупреждение незаконных действий должностных лиц, а также незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций.

Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Именно поэтому его называют также оперативным.

Последующий контроль осуществляется после расходования средств и получения доходов. С помощью этого вида контроля на основе проверки материалов учета и отчетности выявляется полнота и своевременность поступления доходов, сохранность материальных ценностей и денежных средств, вскрываются факты нарушения финансовой дисциплины, принимаются меры к возмещению ущерба и устранению выявленных недостатков.

Методические основы финансового контроля

Метод финансового контроля можно сформулировать как комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных и финансовых операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Анализ литературы о сущности методов контроля позволяет выделить из них две группы: общенаучные методы и специфические контрольные методы.

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию, дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Собственные методические приемы государственного финансового контроля представляют собой специфические приемы, выработанные практикой. По информационному обеспечению различают методы документального и фактического контроля.

Документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности.

Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля, например, относятся наличные деньги в кассе, основные средства, товарноматериальные ценности, готовая продукция.

Документальный и фактический контроль тесно связаны и зачастую используются совместно, позволяя установить действительное состояние объекта проверки.

Формы реализации контрольных функций

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование. Ревизия (от лат. revisio – "пересмотр") – документальная проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений или отдельных должностных лиц за определенный период времени, одна из форм последующего контроля. Целями ревизии могут выступать проверки выполнения государственных программ, законности хозяйственных операций и соблюдения финансовой и сметной дисциплины; контроль над сохранностью государственной собственности; проверка правильности бухгалтерского учета и доброкачественности документального оформления бухгалтерских записей; проверка правильности материального учета складского хозяйства (для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта).

Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и финансовой деятельности объекта контроля. Ее отличительной чертой является также охват всех уровней управления: министерство – ведомство – предприятие. Результатом комплексной ревизии являются не только выводы по ведению финансово-хозяйственной деятельности, но и предложения по улучшению производственной деятельности объекта контроля.

Итоговым документом в данном случае служит акт ревизии, который подписывается проверяющей и проверяемой сторонами.

Тематическая проверка – это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия, например организации учета товарно-материальных ценностей, сохранности денежных средств и ценных бумаг и др.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется процессуальным законодательством. На этапе предварительного следствия, а иногда и в ходе судебного разбирательства применяется судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ). Ее целью является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций.

Предметом СБЭ выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами расследования судебных органов и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины. К предметам СБЭ относятся качество проводимых ранее ревизий, достоверность данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности, соблюдение при совершении хозяйственных операций нормативно-правовой документации, нарушеиия финансовой дисциплины, которые привели к ущербу, убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия в результате хищений, а также соблюдение методологии учета.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также руководящих документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя в случаях выявления хищений, недостач, потерь, порчи материальных ценностей и в других случаях.

Аудит проводится на уровне общегосударственного и ведомственного финансового контроля Счетной палатой РФ, на уровне системы контроля хозяйствующего субъекта – отделом внутреннего аудита. Счетная палата РФ проводит аудит эффективности использования бюджетных средств по определенным направлениям, например по реализации государственной программы обеспечения жильем военнослужащих и т.п. Результатом такой аудиторской проверки кроме выявленных нарушений будут обязательные рекомендации субъектам проверки с указанием сроков их исполнения.

Независимая аудиторская проверка имеет как общие черты с формами осуществления финансового контроля, так и отличия от них.

Отличие аудита от других форм финансового контроля

Аудиторская проверка, так же как и финансовый контроль, строится на информационной базе, представленной фактическим и документальным материалом. Аудиторская проверка относится к последующему уровню контроля, а если оказываются аудиторские услуги по ведению бухгалтерского учета, – к текущему уровню контроля.

ВАЖНО!

Аудиторская фирма, заключившая договор на восстановление и (или) ведение учета, не может в этой организации проводить проверку на предмет подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности!

Аудиторская проверка как форма осуществления контроля может содержать в себе черты ревизии и тематической проверки. Следствие и служебное расследование в аудиторской практике не применяются. Проведем сравнение аудита и ревизии в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Общие и отличительные черты аудита и ревизии

Содержание элементов

Аудит

Ревизия

Цель

Формирование мнения о верности, объективности, законности учета и отчетности, возможностях и способах предупреждения кризисных ситуаций и банкротства предприятий всех форм собственности

Установление достоверности и законности бухучета и отчетности, выявление недостач, растрат, краж товарноматериальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений предприятий госсектора, организаций, финансируемых за счет бюджета

Задачи

• Оценка системы учета и внутреннего контроля как элементов менеджмента;

• оценка аудиторского риска;

• установление верности, объективности и законности учета и отчетности;

• разработка рекомендаций по оптимизации систем учета и внутреннего контроля для упрочения финансового положения клиента

• Установление целесообразности, законности совершенных хозяйственных операций

и отражения их в учете и отчетности;

• оценка организации бухучета с точки зрения обеспечения сохранности государственной собственности

Субъекты

Аудиторские фирмы, индивидуальные аудиторы

Органы государственного финансового контроля

Объекты

Системы учета и внутреннего контроля, информационные системы

Состояние учета и отчетности, сохранность государственной собственности

Порядок организации

Этапы организации идентичны (различия возникают при осуществлении контрольных процедур)

Проводится на основе заключенного договора с предприятием- заказчиком

(обязательный – ежегодно либо один раз в три года; инициативный – в любое время)

Проводится на основе приказа руководителя территориального органа государственного финансового контроля (периодичность – ежегодно, по поручению правоохранительных органов – в любое время)

Методические приемы

Органолептические, расчетно-аналитические, документальные

Состав контрольной информации

Аудиторский отчет в составе;

• информации аудируемому лицу;

• аудиторского заключения

Акт ревизии

Пользователи контрольной информации

Собственники капитала предприятия (учредители), инвесторы (акционеры, банки), деловые партнеры, государственные администрации

Руководитель вышестоящей организации, руководитель предприятия, администрация

Как видно из табл. 1.1, существуют следующие отличия внешнего аудита от ревизии:

по цели. Аудит – это выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуги, помощь, сотрудничество с клиентом. Ревизия – выявление недостатков в целях их устранения и наказания виновных;

по статусу экономических отношений. Аудит – предпринимательская деятельность. Ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений;

по основе взаимоотношений. Аудит – добровольное осуществление на основе договоров. Ревизия – принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих (или государственных) органов;

по управленческим связям. Аудит – горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Ревизия – вертикальные связи, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении;

по оплате услуг. Аудит – платит клиент. Ревизию оплачивает вышестоящее звено или государственный орган;

по решению практических задач. Аудит – улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Ревизия – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений;

по итоговым результатам. Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Аудиторское заключение передается представителю заказчика (клиента). Акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные. Акт ревизии передается органу финансового контроля, инициирующему ревизию. Результаты ревизии могут привести к началу уголовных и административных дел против лиц, которыми совершены нарушения, выявленные в ходе проверки;

по методам работы с информационными материалами. Аудит в основном использует выборку документов и только при проверке правильности инвентаризации применяет сплошную проверку. Ревизия – всегда сплошная проверка.

Рассматривая вопрос общности судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) и аудита, можно сделать вывод: это два разных понятия. СБЭ проводится только при следствии, и у нее правоохранные цели. Инициировать СБЭ могут только судебно-следственные органы на основе процессуального законодательства.

Кроме того, процедуры СБЭ направлены па определение нарушений и степени виновности допустивших их лиц. Отсюда можно сделать вывод: СБЭ является инструментом определения виновников финансово-хозяйственных злоупотреблений при следственной форме проверки государственного финансового контроля.

Все эти отличия определили возникновение непреходящей общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Негосударственный финансовый контроль

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти представлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля важнейшую роль играют средства массовой информации. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Росстата, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых гласность – важнейший принцип деятельности.

Финансовый контроль на уровне хозяйствующего субъекта (или система внутреннего контроля) определяется комплексом управленческих задач предприятия (целеполаганием), строится по всем указанным выше принципам финансового контроля. При этом действуют все методические подходы и используются большинство названных форм контроля (кроме следствия). На уровне предприятия может быть организован внутренний аудит.

Понятие, цель и задачи внутреннего аудита

Изначально внутренний аудит возник как деятельность, обеспечивающая достоверность бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Но сегодня служба внутреннего аудита (СВА) способна выполнять разнообразные и масштабные задачи.

Внутренний аудит (ВА) – деятельность, связанная с оценкой надежности и эффективности системы внутреннего контроля (не только финансового, но и операционного, а также контроля за соблюдением политик и процедур) в процессе управления рисками, с которыми сталкивается компания (например, в связи с предложением на рынке новых продуктов, внедрением новых информационных систем, реструктуризацией бизнеса), в процессе корпоративного управления.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов[1].

Если целью внешнего аудита является выражение мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности, внутренний аудит – это постоянный, нацеленный на будущее процесс, задача которого – содействовать руководству компании в достижении поставленных целей наиболее эффективным образом. Главными заказчиками и потребителями результатов деятельности службы внутреннего аудита компании являются собственники, высшее исполнительное руководство (Совет директоров), менеджеры разного уровня.

Внутренние аудиторы обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют "зоны риска" и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и "усилить" слабые места в системах управления. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с органами управления компании, потребности и предложения которых определяют процедуры внутреннего аудита, обязанного обеспечить руководителей высшего звена широкой информацией, касающейся компетенции данных специалистов.

Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительным ресурсом, помогающим им осуществлять функции но руководству предприятием. Кроме того, внутренний аудит является базовым элементом инвестиционной привлекательности компании.

В целом создание эффективной системы внутреннего аудита в коммерческой организации позволяет:

• обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

• сохранить и рационально использовать ресурсы и потенциал организации;

• своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;

• сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

В профессиональных стандартах внутреннего аудита, выработанных Международным институтом внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors), отмечается: внутренние аудиторы играют ключевую роль в оценке и гарантировании эффективности систем управления рисками внутреннего контроля и корпоративного управления. Если совсем недавно СВА был присущ лишь констатирующий характер – проверка и оценка достоверности отражения в бухгалтерском учете финансовых и хозяйственных операций и достоверности отчетности в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, то в настоящее время акценты ее деятельности смещены в сторону более значительной и широкой постановки целей и задач, выбора объектов проведения аудита.

В настоящее время основной задачей внутренних аудиторов становится не столько обслуживание исполнительного руководства, сколько предоставление собственникам (акционерам), руководству компании, потенциальным инвесторам гарантий достоверности финансовой отчетности, эффективности действующей системы внутреннего контроля, соблюдения действующего законодательства, эффективности функционирования бизнес-процессов, эффективности использования активов и пассивов организации. Такая корректировка задач внутреннего аудита значительно расширяет сферу его деятельности: стратегическое планирование, корпоративное управление, операционная деятельность, оценка рисков, управленческий учет, предупредительный сервисный характер работы – все это совершенно новые требования к внутреннему аудиту.

Таким образом, основной функцией современного внутреннего аудита в широком смысле является подготовка рекомендаций по совершенствованию всей системы управления компанией. Поэтому в экономической литературе внутренний аудит все чаще называют системным или системно-ориентированным.

Виды внутреннего аудита

Появление новых требований к системе внутреннего аудита не отменяет использование традиционных подходов. Па рис. 1.2 представлена классификация основных видов внутреннего аудита:

1) традиционный, текущий внутренний аудит, связанный с проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности компании. Он достаточно разработан и не нуждается в комментариях;

2) аудит корпоративного управления, ориентированный на инвесторов, акционеров, собственников компании. Он

Виды внутреннего аудита

Рис. 1.2. Виды внутреннего аудита

заключается в проверке соблюдения требований по организации корпоративного управления, а также эффективности функционирования системы внутреннего контроля по организации корпоративного управления, наличию независимых членов Совета директоров, комитета по аудиту, независимого внутреннего аудита;

3) аудит обоснованности стратегического развития компании (стратегический внутренний аудит), связанный с оценкой достижения компанией стратегических целей и оценкой обоснованности выбора самих целей в рамках динамичного развития рыночной ситуации;

4) специальный внутренний аудит, включающий аудиторскую проверку для выявления и предупреждения злоупотреблений, а также аудит по текущим частным вопросам, связанным с возникновением и разбирательством сложившейся в компании финансовой, производственной, хозяйственной, юридической, организационной и других ситуаций;

5) управленческий аудит (аудит эффективности управления и деятельности компании, а также эффективности действующего хозяйственного механизма);

6) аудит соблюдения законодательства и нормативных правовых актов (правовой аудит). Проверяется соблюдение требований не только законодательства, но и положений внутренних регламентов в организации;

7) аудит рисков (аудиторская проверка системы управления рисками);

8) операционный аудит (аудиторская проверка бизнес- процессов и отдельных операций во всех сферах деятельности компании: финансовой, инвестиционной, производственно-хозяйственной, социальной, оперативном планировании и подготовке управленческой отчетности);

9) аудит информационных технологий (аудиторская проверка эффективности и безопасности информационной системы компании, особенно в условиях компьютерной обработки данных (КОД)).

Организация внутреннего аудита

В современной международной практике служба внутреннего аудита подчинена не исполнительному руководству, а Совету директоров (через независимого директора по аудиту), а также комитету по аудиту[2] (далее – Комитет). Типовой порядок работы Комитета и его основные функции определены Кодексом корпоративного поведения, разработанным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг еще в 2002 г.[3] (подп. 7.1–7.3 § 7 гл. 1). Практическая польза от создания подразделения внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности создания отдела внутреннего аудита в организациях заключаются в следующем:

• во-первых, это позволит Совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль над самостоятельными структурными подразделениями организации;

• во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и их анализ выявляют резервы производства и наиболее перспективные направления развития;

• в-третьих, внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполняют консультативные функции в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.

В общих чертах организацию подразделения внутреннего аудита можно проводить по следующим основным этапам:

1) выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется подразделение внутреннего аудита, построение системы целей создания подразделения в соответствии с политикой предприятия;

2) определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

3) объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) подразделения внутреннего аудита, специализирующихся на выполнении этих функций;

4) разработка схем взаимоотношения, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о подразделении (бюро, группе, секторе) внутреннего аудита;

5) соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое – отдел (департамент) внутреннего аудита, определение его оргстатуса и в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц разработка и документальное закрепление Положения о подразделении внутреннего аудита;

6) интеграция подразделения внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;

7) разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики внутренних аудиторов.

Эти требования определяют и направления совершенствования организационной структуры. На рис. 1.3 представлен вариант организационной модели функционирования внутреннего аудита в системе управления современной компании.

Организационная модель функционирования внутреннего аудита

Рис. 1.3. Организационная модель функционирования внутреннего аудита

Наряду с указанными видами негосударственного финансового контроля в России используется такая форма, как независимый аудиторский финансовый контроль. На макроэкономическом уровне аудиторская деятельность является элементом рыночной инфраструктуры.

  • [1] Перечень терминов, используемых в ПСАД. Утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 1997. № 6.
  • [2] См. ст. 404 Закона Сарбейнса-Оксли (США) (раскрытие информации о системе внутреннего контроля).
  • [3] Утвержден Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (распоряжение от 04.04.2002 № 421/р "О рекомендациях к применению Кодекса корпоративного поведения").
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Похожие темы

ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ
Международный стандарт аудита 220 "Контроль качества аудита финансовой отчетности"
Внутренний аудит в системе финансового контроля
Финансы и финансовая система Российской Федерации
Бюджетное право в системе финансового права Российской Федерации. Понятие бюджета
Современное понятие о финансах и финансовой системе Российской Федерации
Государственный финансовый контроль, его правовое и организационное обеспечение
Система органов государственного финансового контроля и их функции
Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
Субъекты, объекты, принципы и задачи финансового контроля
Государственный финансовый контроль, его правовое и организационное обеспечение
Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
Система органов государственного финансового контроля и их функции
Государственный финансовый контроль, его правовое и организационное обеспечение
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Система органов государственного финансового контроля и их функции
Государственный финансовый контроль, его правовое и организационное обеспечение
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Субъекты, объекты, принципы и задачи финансового контроля
Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
Понятие финансового контроля, его принципы
Система органов государственного финансового контроля и их функции
Контроль за административной деятельностью органов внутренних дел (полиции)
Субъекты, объекты, принципы и задачи финансового контроля
Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
Задачи, формы и методы финансового контроля
Финансово-правовые основы контроля, учета, ответственности
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Правовое регулирование финансового контроля в зарубежных странах
Формы осуществления функций государства
Формы и методы реализации права
Формы и методы реализации функций
Отличие аудита от других форм экономического контроля
Внутренний аудит как форма финансового контроля
Международный стандарт аудита 220 "Контроль качества аудита финансовой отчетности"
Негосударственный финансовый контроль
Негосударственный финансовый контроль
Негосударственный финансовый контроль: финансово-правовые аспекты
Управление внутренним аудитам
ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Цель, задачи и функции внутреннего аудита
Управление внутренним аудитам
Подготовка к проведению внутреннего аудита
Управление внутренними аудитами систем менеджмента качества
Организация процесса внутреннего аудита
Управление внутренним аудитам
Организация внутреннего аудита
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика