Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Основные этапы проведения аудиторской проверкиМетодика проведения аудита и документальное оформление результатов...ТЕХНОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
Предварительное планирование производства (продаж, закупок)Предварительный этап планирования
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД)АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ И АУДИТОРСКАЯ ЭТИКААудиторские стандарты: назначение и виды
Предварительное планирование производства (продаж, закупок)Предварительный этап планированияПрактические процедуры планирования
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 5. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

В результате изучения главы студент должен:

знать

• принципы планирования аудита;

• основные этапы планирования аудита;

• основную цель Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

• концептуальный подход к соблюдению требований к независимости аудиторскими организациями;

уметь

• составлять общий план аудита;

• составлять договор оказания аудиторских услуг;

владеть

• навыками оперирования понятиями: "документирование аудита"; "угрозы независимости аудитора, аудиторских организаций"; "независимость поведения аудитора, аудиторских организаций".

Этап, предшествующий выходу аудиторов в организацию на проверку, важен как с точки определения и координации круга вопросов с клиентом, так и для самой аудиторской команды, которой необходимо быть готовой к особенностям аудируемого лица. В данной главе рассматриваются основные этапы планирования аудиторской проверки, особенности правового обеспечения договорных условий проведения аудита, а также значение внутреннего аудита для системы внутреннего контроля клиента и степени его влияния на объем и стоимость аудиторских услуг.

Предварительное планирование

Планирование аудита позволяет наиболее рационально построить аудиторскую проверку в соответствии с поставленными задачами. Вопросам планирования аудита посвящены многочисленные труды таких ведущих ученых в области бухгалтерского учета и аудита, как профессоры В. И. Подольский, Л. В. Сотников, В. В. Скобара и многие другие.

ФПСАД № 3 "Планирование аудита" разработано с учетом международного стандарта аудита MCA 300 "Планирование". Особенности первой проверки аудируемого лица раскрываются в ФПСАД № 19.

Цель стандарта ФПСАД № 3

Целью данного стандарта является установление единых требований по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности[1]. В первую очередь данный стандарт применяется к повторяющимся проверкам в отношении аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо указанных в этом стандарте.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена действенно и эффективно.

При планировании аудита выделяются следующие основные этапы (рис. 5.1):

• предварительное планирование;

• подготовка и составление общего плана;

• подготовка и составление программы аудита.

Основные этапы планирования аудита

Рис. 5.1. Основные этапы планирования аудита

Ни MCA 300, ни ФПСАД № 3 не содержат указания относительно предварительного планирования.

Однако на практике этот этап, как правило, применяется. Поэтому целесообразно предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской организации этап предварительного планирования аудита.

Процедуры предварительного планирования

На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Информация о планировании аудиторской работы отражается аудитором в аудиторской документации в соответствии с ФПСАД № 2 "Документирование аудита". Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором. Рабочие документы должны содержать информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней.

На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об аудируемом лице. Для этого он использует материалы, хранящиеся в постоянном файле субъекта аудиторской деятельности, а также информацию, полученную от других субъектов аудиторской деятельности и организаций. В целях выяснения спорных вопросов аудитор встречается с аудируемым лицом, предварительно согласовав с ним перечень вопросов, подлежащих обсуждению.

В ходе предварительного планирования аудитору следует установить:

• организационно-правовую форму аудируемого лица;

• период его функционирования (историю развития и становления);

• виды деятельности;

• наличие филиалов и представительств;

• структуру капитала;

• количество сотрудников;

• систему оплаты труда;

• порядок распределения прибыли;

• наличие системы внутреннего контроля;

• состояние системы учета и отчетности и степень его автоматизации;

• форму бухгалтерского учета;

• особенности функционирования (приватизация, реорганизация, ликвидация, процедура банкротства).

По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть следующей информацией:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, отражающих экономическую ситуацию и отраслевые особенности;

• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями;

• о независимости аудиторской фирмы по отношению к аудируемому лицу.

В процессе предварительного планирования аудитор подготавливает необходимую информацию, которая обобщается в рабочих таблицах. Таблицы строятся таким образом, чтобы формировать информацию по следующим разделам:

• раздел 1 "Бухгалтерские отчеты";

• раздел 2 "Данные об организации";

• раздел 3 "Проверка систем управления";

• раздел 4 "Ведение дел";

• раздел 5 "Разное";

• раздел 6 "Управление и планирование работы".

Отдельные показатели, полученные на этапе предварительного планирования, уточняются и записываются в процессе аудита.

Для принятия решения о возможности проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности у аудируемого лица аудитору необходимо оценить трудозатраты. Для этого аудиторская фирма оценивает:

• количество основных средств, номенклатуру материалов, готовой продукции и товаров;

• состав дебиторов и кредиторов;

• источники финансирования;

• финансовые показатели деятельности;

• особенности ведения учета (лизинг, валютные операции, бартер, сделки со связанными сторонами, вексельные расчеты и т.д.);

• наличие налоговых льгот.

Для получения данных сведений в целях ознакомления аудитор запрашивает информацию в письменном виде.

С целью проведения аудита экономический субъект с письмом-предложением обращается в аудиторскую организацию с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. Аудиторская организация, в свою очередь, направляет клиенту письмо о проведении аудита. Получив письменное согласие субъекта, аудиторская организация приступает к дальнейшему планированию работы (см. приложения к гл. 5).

Иногда экономические субъекты не предоставляют информацию, пока не заключен договор оказания аудиторских услуг. При заинтересованности в клиенте аудитор, не отказываясь от проведения проверки, отмечает данный факт в договоре. В ходе предварительного планирования аудиторская организация решает, будет ли она работать с клиентом. На это решение влияет ряд следующих факторов:

• для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета, а также отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения;

• проверяется репутация клиента, наличие (отсутствие) судебных процессов и конфликтных ситуаций, его платежеспособность;

• аудитор оценивает свои возможности в проведении аудита.

Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в качестве своей работы. На данном этапе также решаются вопросы, касающиеся нормальных условий труда для аудиторов. Им должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер, средства связи и пр. В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор об оказании аудиторских услуг.

В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента, аудиторская организация отсылает в адрес экономического субъекта письмо о проведении аудита, затем с ним заключается договор об оказании аудиторских услуг. В случае, если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, она высылает в адрес экономического субъекта письмо об отказе в проведении аудита.

  • [1] ФПСАД № 3 "Планирование аудита". М.: Юридическая литература, 2002.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика