Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Надежность психометрических процедурАналитические процедурыАналитические процедуры
Международный стандарт аудита 505 "Внешние подтверждения"Система обязательного подтверждения соответствия продукции в рамках...Внешние подтверждения. Первичные аудиторские задания – начальные...
Дополнительная информация в аудиторском заключенииПеречень аудиторских процедурПроцедуры получения аудиторских доказательств
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит. Теория и практика
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Надежность аналитических процедур

При применении аналитических процедур всегда присутствует риск, что они могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от ряда факторов, приведенных в табл. 6.10. Если аналитические процедуры выявили отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации либо отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

Таблица 6.10

Факторы и их влияние на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур

Фактор

Пример влияния фактора на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур

Существенность счетов бухгалтерского учета и статьи финансовой отчетности

Если остатки по счетам материальнопроизводственных запасов являются существенными, аудитору не следует полагаться только на аналитические процедуры при формулировании своих выводов.

Если суммы отдельных статей доходов и расходов несущественны по отдельности, аудитор может полагаться исключительно на аналитические процедуры

Другие аудиторские процедуры

Другие аудиторские процедуры, выполняемые при анализе перспективы погашения дебиторской задолженности, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты

Точность прогнозирования результатов аналитических процедур

При сравнении прибыли за текущий период с прибылью за предыдущий период аудитор ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов расходов, в частности затрат на научные исследования или на рекламу

Оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля

Если внутренний контроль над процедурой обработки заявок на продажу товаров недостаточен, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок. Поэтому при формировании выводов аудитора о дебиторской задолженности более надежными будут детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры

Существующие средства внутреннего контроля (при ИХ наличии) над подготовкой информации

Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических процедур

Внешние подтверждения

Аудитор на основе своего профессионального суждения, учитывая область деятельности аудируемого лица, опыт рассылки запросов, получения и обработки ответов, принимает решение о том, использовать ли внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений) в качестве аудиторских доказательств, установлены ФПСАД № 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" (утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228, в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2011 № 30). В международной практике для этих целей предназначен MCA 505 "Внешние подтверждения".

Внешнее подтверждение – это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки (п. 4 ФПСАД № 18). Как правило, внешние подтверждения используются для проверки: остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций; дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета; материальнопроизводственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию; финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату; полученных займов.

Аудитор должен очень серьезно относиться к разработке запроса, стараясь учесть, какую информацию и в какой форме лица, составляющие ответ, захотят подтвердить с большей готовностью. Запрос должен содержать разрешение руководства аудируемого лица, что оно не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации третьим лицом. От того, насколько грамотно составлен запрос, зависят количество и полнота получаемых ответов и надежность полученных аудиторских доказательств.

Различают два вида запросов о внешнем подтверждении: позитивные и негативные

В позитивном внешнем подтверждении отвечающего просят ответить аудитору в любом случае либо путем согласия с предоставленной информацией (т.е. с конкретными цифровыми значениями показателя, указанными в запросе), либо путем внесения информации (т.е. указания суммы показателя самостоятельно). Как правило, ответ на запрос о позитивном подтверждении является надежным аудиторским доказательством. Однако существует риск того, что лицо, составляющее подтверждение, ответит на запрос, не убедившись в правильности информации.

Запрос о предоставлении негативного внешнего подтверждения подразумевает, что лицо, составляющее такое подтверждение, ответит только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако аудитор, не получивший ответа на негативное подтверждение, должен понимать, что он не будет иметь однозначных аудиторских доказательств факта получения запроса третьей стороной, которой он направлялся, и проверки ею правильности содержащейся в запросе информации. Отсюда следует, что запрос о негативном подтверждении предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о позитивном подтверждении, и аудитору следует рассмотреть возможность применения других процедур проверки по существу дополнительно к негативному внешнему подтверждению.

Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит от ряда факторов, таких как компетентности лиц, составляющих ответ; их независимости от аудируемого лица; их полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; а также их объективности.

В процессе получения внешних подтверждений аудитор должен сам контролировать отбор тех лиц, которым направляются запросы, подготовку и рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку ответов на запросы. Для того, чтобы свести до минимума вероятность искажения результатов внешних подтверждений, аудитор должен принимать определенные меры. Например, сам отсылать запросы о внешнем подтверждении, подписанные руководством аудируемого лица, по надлежащим адресам с требованием направлять ответы непосредственно аудитору; убедиться, что ответы с внешними подтверждениями поступили от надлежащих отправителей.

Если ответ на запрос не получен, аудитору рекомендуется связаться с получателем запроса, чтобы выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа. Если аудитору не удается получить ответ, он должен перейти к альтернативным аудиторским процедурам.

Дополнительные аудиторские процедуры

В некоторых случаях аудитор может воспользоваться дополнительными способами получения аудиторских доказательств, установленными:

• ФПСАД № 17 "Получения аудиторских доказательств в конкретных случаях" (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228) при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; раскрытии информации о судебных делах и претензионных спорах; оценке и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях; раскрытии информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

• ФПСАД № 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица" (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228) при проведении аудиторской проверки впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

К дополнительным аудиторским процедурам относятся, например:

• анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода;

• наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ) и отслеживание их количественных изменений в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

• проверка стоимостной оценки элементов МПЗ, существовавших на начало отчетного периода;

• проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату и др.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика