Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Учет нефинансовых активовУчет вложений в нефинансовые активыУчет вложений в нефинансовые активыПорядок и сроки проведения инвентаризации нефинансовых активов,...Аудит правильности учета активов организации
Учет основных средств, нематериальных и непроизведенных активовУчет выбытия основных средств, нематериальных и непроизведенных...Инвентаризация основных средствИнвентаризация основных средствПриобретение нематериальных активов в обмен на имущество, отличное от...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 4. УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

После изучения материалов данной главы студент должен:

знать

• классификацию нефинансовых активов,

• группы учета основных средств;

• критерии отнесения к особо ценному имуществу;

• бухгалтерские записи но учету нефинансовых активов;

• учет готовой продукции, товаров и торговой надбавки;

• основные положения лизинга (финансовой аренды);

уметь

• определять, является ли предмет основным средством или материальным запасом;

• рассчитывать норму амортизации разных видов основных средств;

• отражать в бухгалтерских записях приобретение имущества за счет субсидии на иные цели;

владеть

• способами определения стоимости материальных запасов при их выбытии;

• методами распределения накладных (общехозяйственных) расходов.

Ключевые термины: основные средства, нематериальные и непроизведенные активы, материальные запасы, амортизация, срок полезного использования, моральный износ, инвентарный номер, особо ценное движимое имущество, иное имущество, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, торговая надбавка.

Учет основных средств, непроизведенных и нематериальных активов

Нефинансовые активы бюджетных учреждений включают в себя основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, амортизацию, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг.

Объекты нефинансовых активов бюджетных учреждений учитываются в разрезе групп, формируемых:

1) по имуществу:

– недвижимое имущество;

– особо ценное движимое имущество;

– иное имущество;

– имущество, являющееся предметом лизинга;

2) по затратам на производство готовой продукции, выполнение работ, услуг:

– себестоимость готовой продукции, работ, услуг – прямые расходы или затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг;

– накладные расходы – косвенные затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую. К ним, в частности, относятся расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников;

– общехозяйственные расходы;

– издержки обращения – издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.

Раздел Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях "Нефинансовые активы" состоит из восьми групп, классификация которых по синтетическому счету, группе и виду объектов учета с привязкой по КОСГУ в случае поступления или выбытия приведена в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Структура раздела "Нефинансовые активы"

Синтетический счет объекта учета

Наименование группы

Наименование вида

КОСГУ

коды счета

синтетический

аналитический

увеличение

уменьшение

группа

вид

1 2 3

4

5

6

7

8

9

0101 00000 Основные средства

1 0 1

1

0

Основные средства – недвижимое имущество учреждения

1 – жилые помещения;

2 – нежилые помещения;

3 – сооружения;

8 – прочие основные средства

310

410

1 0 1

2

0

Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения

1 – жилые помещения;

2 – нежилые помещения;

3 – сооружения;

4 – машины и

310

410

1 0 1

3

0

Основные средства – иное движимое имущество учреждения

оборудование;

5 – транспортные средства;

6 – производственный

и хозяйственный инвентарь;

7 – библиотечный фонд;

8 – прочие основные средства

1 0 1

4

0

Основные средства – предметы лизинга

2 – нежилые помещения;

3 – сооружения;

4 – машины

и оборудование;

5 – транспортные средства;

8 – прочие основные средства

0 10200000 Нематериальные активы

1 0 2

2

0

Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения

По видам нематериальных активов

320

420

1 0 2

3

0

Нематериальные активы – иное движимое имуще-

По видам нематериальных активов

ство учреждения

1 0 2

4

0

Нематериальные активы – предметы лизинга

По видам нематериальных активов

010300000 Непроизведенные активы

1 0 3

1

0

Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения

1 – земля;

2 – ресурсы недр;

3 – прочие непроизведенные активы

330

430

010400000 Амортизация

1 0 4

1

0

Амортизация недвижимого имущества учреждения

1 – жилые помещения;

2 – нежилые помещения;

3 – сооружения;

8 – прочие основные средства

410

410

1 0 4

2

0

Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения

1 – жилые помещения;

2 – нежилые помещения;

3 – сооружения;

4 – машины

и оборудование;

5 – транспортные средства;

6 – производственный

и хозяйственный инвентарь;

7 – библиотечный фонд;

1 0 4

3

0

Амортизация иного движимого имущества учреждения

8 – прочие основные средства;

9 – нематериальные активы

1 0 4

4

0

Амортизация предметов лизинга

2 – нежилые помещения;

3 – сооружения;

4 – машины

и оборудование;

5 – транспортные средства;

8 – прочие основные средства

0105 00 000 Материальные запасы

1 0 5

2

0

Материальные запасы – особо цепное движимое имущество учреждения

1 – медикаменты и перевязочные средства;

2 – продукты питания;

3 – горюче-смазочные материалы;

4 – строительные материалы;

5 – мягкий инвентарь;

6 – прочие материальные запасы;

7 – готовая продукция

340

440

1 0 5

3

0

Материальные запасы – иное движимое имуще-

1 – медикаменты и перевязочные средства;

2 – продукты питания;

ство учреждения

3 – горюче-смазочные материалы;

4 – строительные материалы;

5 – мягкий инвентарь;

6 – прочие материальные запасы;

7 – готовая продукция;

8 – товары;

9 – наценка на товары

1 0 5

4

0

Материальные запасы – предметы лизинга

4 – строительные материалы;

6 – прочие материальные запасы

010600000 Вложения в нефинансовые активы

1 0 6

1

0

Вложения в недвижимое имущество учреждения

1 – вложения в основные средства

310

410

3 – вложения в непроизведенные активы

330

430

1 0 6

2

0

Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения

1 – вложения в основные средства

310

410

2 – вложения в нематериальные активы

320

420

1 – вложения в материальные запасы

340

440

1 0 6

3

0

Вложения в иное движимое имущество учреждения

1 – вложения в основные средства

310

410

2 – вложения в нематериальные активы

320

420

4 – вложения в материальные запасы

340

440

1 0 6

4

0

Вложения в предметы лизинга

1 – вложения в основные средства

310

410

2 – вложения в нематериальные активы

320

420

4 – вложения в материальные запасы

340

440

0107 00000 Нефинансовые активы в пути

1 0 7

1

0

Недвижимое имущество учреждения в пути

1 – основные средства в пути

310

410

1 0 7

2

0

Особо ценное движимое имущество учреждения в пути

1 – основные средства

310

410

3 – материальные запасы

340

440

1 0 7

3

0

Иное движимое имущество учреждения в пути

1 – основные средства

310

410

3 – материальные запасы

340

440

1 0 7

4

0

Предметы лизинга в пути

1 – основные средства

310

410

3 – материальные запасы

340

440

010900000 Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

КОСГУ

1 0 9

6

0

Себестоимость готовой продукции, работ, услуг

Заработная плата, прочие выплаты, начисления на выплаты по оплате труда, услуги связи, транспортные услуги, коммунальные услуги, арендная плата, работы (услуги) по содержанию имущества, прочие работы (услуги)

211–

226

1 0 9

7

0

Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг

1 0 9

8

0

Общехозяйственные расходы

Амортизация основных средств и нематериальных активов

271

Расходование материальных запасов

272

1 0 9

9

0

Издержки обращения

Прочие затраты

290

Инструкция но применению Единого плана счетов бухгалтерского учета определяет основные средства (ОС) как материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на нраве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг.

Пример

Раскрытие информации имущества БУ через структуру счета (18–23 разряды).

Название имущества

18 разряд

19, 20, 21 разряд

22 разряд

23 разряд

Недвижимое имущество

2,4

101

1

0

Особо ценное движимое имущество

2.4

101

2

0

Иное движимое имущество

2.4

101

3

0

Предметы лизинга

2

101

4

0

Автомобиль

4

101

2

5

Автобус

2

101

4

5

У бюджетного учреждения в составе особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением, числится автомобиль (410125310), а также за счет средств от иной приносящей доход деятельности бюджетное учреждение через лизинг приобрело автобус (2 10145310).

Нематериальные активы (НМА) – материальные ценности, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения. Для отнесения объектов к нематериальным активам должны выполняться одновременно следующие условия:

– объект способен приносить учреждению экономические выгоды;

– у объекта отсутствует материально-вещественная форма; возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

– использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

– нс предполагается последующая перепродажа данного имущества;

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, товарный знак и др.).

Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи учреждения за предоставленное ему право пользования результатами интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в установленном учетной политикой порядке.

Непроизведенные активы – активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. К таким активам относятся, например, земля, водные ресурсы и т.п.

Для распределения по счетам бухгалтерского учета материальных объектов, отнесенных к основным средствам и нематериальным активам но перечисленным выше критериям, применяется классификация, установленная постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 "Об утверждении Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94", включающая в себя следующие группы (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Группы Общероссийского классификатора основных фондов

Наименование группировки по ОКОФ

Код ОКОФ

Здания (кроме жилых)

110000000

Сооружения

120000000

Жилища

130000000

Машины и оборудование

140000000

Средства транспортные

150000000

Инвентарь производственный и хозяйственный

160000000

Скот рабочий, продуктивный и племенной

170000000

Насаждения многолетние

180000000

Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

190000000

Нематериальные активы

200000000

Группировки объектов в ОКОФ образованы, в основном, по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. В приложении 4 к настоящему изданию приведен фрагмент ОКОФ.

Полный перечень объектов, которые не относятся к основным фондам, приведен в ОКОФ, в их числе:

– предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

– специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

– форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, образования, социального обеспечения и других бюджетных учреждениях, независимо от стоимости и срока их службы;

– тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов;

– предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

– молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

– многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, и др.

Если объекты ОС невозможно отнести к определенным разделам классификации, установленной ОКОФ, то необходимо применить следующую последовательность действий:

Шаг 1

Проверить, нет ли этого объекта в приведенном выше Перечне объектов, не относящихся к основным средствам

Шаг 2

Найти в ОКОФ раздел с аналогичными объектами и классифицировать по указанному разделу

Шаг 3

Отразить в бухгалтерском учете в составе "Прочие основные средства" без указания кода по ОКОФ

Отнесение материальных ценностей к основным средствам либо к материальным запасам относится к компетенции бюджетного учреждения. Поступивший объект для правильной классификации нужно проверить на соответствие ряду критериев по ниже приведенному алгоритму (табл. 4.3).

Таблица 43

Алгоритм отнесения объекта к основному средству

Объект принадлежит учреждению на праве оперативного управления

Нет

Учитывается на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование"

Да

Срок полезного использования объекта более 12 месяцев. Он предназначен для неоднократного или постоянного использования или объект приобретен для комплектации библиотечного фонда и ие является периодическим изданием

Нет

Учитывается в составе материальных запасов или на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования", если это периодическое издание для комплектации библиотечного фонда

Да

Объект предназначен для выполнения самостоятельных функций или определенной работы и не является составной частью другого предмета

Нет

Учитывается в составе материальных запасов

Да

Объект предназначен для использования в деятельности учреждения

Нет

Может учитываться в составе товаров на счете 010538 ххх или за балансом

Да

Объект является предметом, служащим менее одного года, независимо от стоимости; материальным запасом; материальным объектом, находящимся в пути, в составе незавершенных капитальных вложений или числящимся в составе готовой продукции (изделий), товаров

Да

Учитывается в составе материальных запасов

Нет

Объект требует монтажа

Да

Учитывается на счетах 010524340,010534340

Нет

Объект является основным средством

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. По основным средствам инвентарными являются виды объектов, включающие в себя все приспособления и принадлежности, например, здание с отопительной системой и лифтом; автомобиль вместе с колесами и магнитолой и т.д. Если колеса к автомобилю приобретались отдельно, то они не являются инвентарным объектом и учитываются как запчасти.

Каждому объекту недвижимого и движимого имущества присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение составляют объекты стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд – независимо от стоимости.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Структура инвентарных порядковых номеров для ОС, в которых отражается информация об объекте, каждым учреждением устанавливается самостоятельно и отражается в учетной политике учреждения.

Пример

Для примера рассмотрим два варианта структуры инвентарных порядковых номеров.

Вариант 1. Структура инвентарного порядкового номера ОС состоит из 15 знаков (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Структура инвентарного порядкового номера основных средств

(вариант 1)

1,2 знаки

3–11 знаки

12–15 знаки

Наименование групп инвентарных объектов

Группа и вид

Код по ОКОФ

Порядковый

инвентарный

номер

01

130000000

0001-9999

Жилые помещения

02

110000000

0001-9999

Нежилые помещения

03

120000000

0001-9999

Сооружения

04

140000000

0001-9999

Машины и оборудование

05

150000000

0001-9999

Транспортные средства

06

160000000

0001-9999

Производственный и хозяйственный инвентарь

08

180000000

190000000

0001 9999

Прочие основные средства

Вариант 2. Структура инвентарного порядкового номера ОС состоит из 13 знаков (табл. 4.5).

Таблица 4.5

Структура инвентарного порядкового номера основных средств

(вариант 2)

Знаки

Значения

Расшифровка значений

1 –6 знаки

18–23 разряд номера счета

7 знак

1

Амортизация начисляется в 100% размере (стоимость объекта до 40 тыс. руб.)

2

Амортизация начисляется в соответствии с Классификатором ОС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 или по постановлению Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 (для зданий, входящих в десятую амортизационную группу)

8, 9 знаки

01-10

Номер амортизационной группы согласно Классификатору ОС

10–13 знаки

0001 – 9999

Порядковый номер

Могут применяться и другие варианты формирования инвентарного порядкового номера, при этом при работе с инвентарными номерами необходимым условием является соблюдение обязательных правил:

– инвентарный номер, присвоенный объект}' ОС, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении;

– инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов ОС не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам;

– инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки;

– при невозможности обозначения инвентарного номера на объекте ОС в случаях, определенных требованиями ехо эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах без нанесения на объект ОС.

Перечень унифицированных документов для оформления и учета движения объектов ОС приведен в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Перечень унифицированных первичных документов но учету объектов ОС и их назначение

Наименование

Первичный документ

Назначение

Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию

Акт приема-передачи объектов основных средств (ф. 0504101)

Акт приема-передачи (ф. 0504101) не применяется при поступлении объектов основных средств по договору купли-продажи. Акт приема- передачи объектов основных средств составляется комиссией учреждения при безвозмездном поступлении и выбытии активов при приемке

(передаче) объекта основных средств от сторонних организаций (учреждений) или от обособленных подразделений (кроме внутреннего перемещения) и служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения. Оформляется на одно материально ответственное лицо и является основанием для открытия Инвентарной карточки учета основных средств (ф. 0504031). Для объектов стоимостью свыше 3000 руб. (за исключением библиотечного фонда независимо от стоимости)

Оформление выдачи в эксплуатацию ОС стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости

Требование- накладная (ф. 0504204)

Служит также для оформления операции по сдаче на склад остатков материалов, образовавшихся в результате разборки, выбытия основных средств

Оформление и учет перемещения объектов ОС внутри учреждения из одного структурного подразделения в другое

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0504102)

Выписывается передающeй стороной (структурным подразделением-отправителем) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получающей и передающей сторон. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного лица, передающего объект основных средств, третий экземпляр передается материально ответственному лицу, принимающему объект основных средств.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в Инвентарную карточку учета основных средств (ф. 0504031)

Оформление и учет списания пришедших в негодность ОС

Акт о списании объектов основных средств (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)

Применяется для дальнейшего оприходования материальных ценностей от разборки основных средств

Списание с баланса литературы, пришедшей в ветхость, морально устаревшей (списки составляются раздельно)

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)

Оформление выдачи предметов ОС стоимостью до 3000 руб. за единицу в эксплуатацию

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Основание для списания предметов ОС с баланса и отражения их на забалансовом счете

Оформление операций по ремонту, реконструкции, модернизации

Акт приема-передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)

Изменение первоначальной стоимости при реконструкции, модернизации

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика