Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Учет финансовых активов и обязательствКатегории финансовых активов и финансовых обязательствМеждународно-правовое регулирование учета финансовых активов и...
Аудит правильности учета активов организацииУчет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих...
Особенности денежных средств, находящихся в аккредитивахОтчет о движении денежных средств (МСФО 7)УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Учет средств, находящихся во временном распоряженииРаспоряжение денежными средствами, находящимися на счетеРаспоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

После изучения материалов данной главы студент должен:

знать

• классификацию финансовых активов и обязательств;

• порядок ведения кассовых операций;

• правила обеспечения наличными денежными средствами с использованием корпоративных банковских карт;

• порядок и сроки выдачи средств под отчет;

• бухгалтерские записи по учету финансовых активов и обязательств;

• характеристику работ по текущему и капитальному ремонту;

• первичные учетные документы при начислении заработной платы;

• понятие "эффективный контракт";

уметь

• рассчитывать размер лимита кассы;

• оформлять авансовый отчет;

владеть

• стоимостной оценкой причиненного ущерба;

• группировкой расчетов по ущербу имуществу по счетам бухгалтерского учета;

• нормами возмещения работодателем ущерба работникам при задержке причитающихся им выплат.

Ключевые термины: кассовые операции, корпоративная банковская карта, денежные документы, лицевые счета, авансовый отчет, доходы учреждения, авансовые платежи, ущерб имуществу, дебиторы, обязательства, кредиторская задолженность, система оплаты труда, "эффективный контракт".

Учет финансовых активов

Раздел "Финансовые активы" включает в себя 11 групп синтетических счетов. Бюджетные учреждения применяют следующие счета:

– 020100000 "Денежные средства учреждения";

– 020500000 "Расчеты по доходам";

– 020600000 "Расчеты по выданным авансам";

– 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";

– 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу";

– 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами".

Для учета операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами предназначен счет 020100000 "Денежные средства учреждения".

Группировка операций но синтетическому счету осуществляется в разрезе способов размещения средств (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Группировка операций по синтетическому счету

Финансовые активы

18 разряд

код вида финансового обеспечения

19-21

разряды

22-23

раз

ряды

Наименование

Денежные средства учреждения

201

XX

Объекты учета по группе размещения средств учреждения

2, 3, 4, 5, 6

201

10

Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета)

2, 3, 4, 5, 6

201

11

Денежные средства на лицевых счетах в органе казначейства

2, 3

201

20

Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации

2, 3

201

21

Денежные средства учреждения на счетах

2, 4, 5

201

30

Денежные средства в кассе учреждения

2, 4, 5

201

34

Наличные денежные средства в кассе учреждения

2, 4, 5

201

35

Денежные документы

Рассмотрим наиболее типичные операции, свойственные бюджетным учреждениям при осуществлении фактов хозяйственной жизни.

Учет денежных средств

Учет средств, находящихся во временном распоряжении

Операции со средствами, находящимися во временном распоряжении, отражаются в учете с применением кода вида финансового обеспечения 3 в 18-м разряде счетов:

– 3201 11000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

– 330401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".

Например, на этих счетах осуществляется учет финансового обеспечения заявок на участие в торгах и залога по обеспечению контрактов. В случае отказа победителя торгов от подписания контракта, а также ненадлежащего исполнения условий контракта осуществляется удержание денежных средств с последующим перечислением средств на лицевой счет в органе казначейства.

Для отражения в бухгалтерском учете финансового обеспечения контрактов в форме банковской гарантии применяется забалансовый счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств".

Средства, находящиеся во временном распоряжении, должны быть или возвращены тому лицу, от которого получены (у кого изъяты), или перечислены в доход бюджета.

Типовые записи но отражению в учете операций со средствами, находящимися во временном распоряжении приведены в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Типовые бухгалтерские записи но учету операций со средствами, находящимися во временном распоряжении

Наименование

Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Поступление денежных средств на лицевой счет, на счет в кредитной организации, в кассу учреждения

3201 11510

320121510

320134510

330401730

Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке

330401830

3201 11610

320121610

320134610

Внесение наличных денежных средств на лицевой счет, открытый в органе казначейства (в финансовом органе) на основании расходного кассового ордера и квитанции к объявлению на взнос наличными

321003560

320134610

Зачисление денежных средств на основании выписки лицевого счета по учету денежных средств во временном распоряжении

3201 11510

321003660

Подача заявки учреждения о снятии наличных денег со счета но учету средств во временном распоряжении

321003560

320111610

Учет кассовых операций. Для учета наличных денежных средств в валюте РФ в кассе учреждения и расчетов наличными денежными средствами через кассу учреждения применяется счет 020134000 "Касса".

При оформлении и учете кассовых операций все организации, в том числе и бюджетные учреждения, руководствуются Порядком ведения кассовых операций.

Порядок ведения кассовых операций регламентирует прием, выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение Кассовой книги, хранение денежных средств, осуществление ревизии кассы, контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежащих учреждению, запрещено. Наличные денежные средства, полученные через органы казначейства, расходуются на цели, указанные в чеке.

Формы первичных документов по учету кассовых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации" и приведены в приказе Минфина России № 173н (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Первичные документы по учету кассовых операций

№ формы

Код

формы

Наименование

КО-1

0310001

Приходный кассовый ордер (ПКО)

КО-2

0310002

Расходный кассовый ордер (РКО)

КО-3

0310003

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

-

0504501

Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам

Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения оформляется ПКО в день их получения. В ПКО и квитанции к нему по строке "Основание" указывается содержание факта хозяйственной жизни, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Подписанная и заверенная печатью (штампом) кассира квитанция к ПКО выдается кассиром лицу, внесшему наличные денежные средства, или прикладывается к выписке из лицевого счета получателя средств (при поступлении наличных денежных средств по чеку).

Выдача наличных денежных средств из кассы учреждения производится по РКО или другим надлежаще оформленным документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, ведомостям на выдачу денег из кассы подотчетным лицам и др.). Выдача наличных денежных средств по РКО может производиться только в день их составления.

На основании представленных документов (заявлений, счетов и др.) работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре РКО, который подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к РКО документах имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, его подпись на РКО не обязательна.

В РКО по строке "Основание" указывается факт хозяйственной жизни, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

При выдаче денежных средств по РКО или заменяющему его документу отдельному физическому лицу кассир обязан потребовать предъявить документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и получить расписку получателя.

Если заменяющий РКО документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем РКО, в этом случае не производится.

Расписка в получении наличных средств может быть сделана получателем только собственноручно, чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.

При получении денежных средств по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача наличных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, предусмотренных на эти цели.

При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных РКО применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Выдачи денег из кассы на хозяйственные расходы, командировки и другие цели оформляются отдельными ведомостями. Каждая законченная ведомость оформляется как РКО.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в РКО или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте РКО после фамилии, имени и отчества получателя денет бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается – как приложение к РКО или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления РКО на каждого получателя. На общую сумму выданной заработной платы составляется один РКО, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости, после чего РКО регистрируются. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по РКО.

По истечении сроков, предусмотренных на оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию, кассир должен:

1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)";

4) записать в Кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №____";

5) составить реестр депонированных сумм;

6) сдать депонированные суммы в орган казначейства для последующего зачисления на лицевой счет учреждения.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

ПКО и квитанции к ним, а также РКО и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно, подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В случае допущения ошибки вместо них составляются новые.

При осуществлении операций с использованием наличных денежных средств в учреждении обязательно должна вестись одна Кассовая книга (ф. 0504514), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов" и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения.

По мере поступления ПКО и РКО с прилагаемыми документами информация о совершенных кассовых операциях заносится кассиром в Кассовую книгу.

Записи в Кассовую книгу ведутся в двух экземплярах и производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, к которому прикрепляются все кассовые документы.

Ежедневно в конце рабочего дня кассиром подсчитываются итоги операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию отчет кассира с ПКО и РКО под расписку во вкладном листе Кассовой книги. Требования к ведению Кассовой книги автоматизированным способом изложены в гл. 2 Положения о порядке ведения кассовых операций.

Вкладные листы Кассовой книги в течение года кассир подшивает и хранит отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения, и Кассовая книга опечатывается.

Ежемесячно по осуществляемым операциям в кассе формируется Журнал операций "Касса". Контроль за правильностью ведения Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций поступления и выбытия наличных денежных средств в кассу учреждения приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Операции но поступлению в кассу и выбытию из нее денежных средств

Наименование

Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Поступление денежных средств в рублях в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства

020134510

021003660

Поступление денежных средств в иностранной валюте в кассу со счета учреждения, открытого в кредитной организации

020134510

020127610

Поступление доходов в порядке, установленном законодательством

220134510

2205 хх 660

Поступление пожертвований

220134510

220581660

Поступление остатков подотчетных сумм

020134510

0208 хх 660

Поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения

020134510

0209 хх 660

Поступление в кассу учреждения денежных средств излишне выплаченной заработной платы

020134510

030211730

Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами)

020134510

030404730

Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов с прочими кредиторами

020134510

030406730

Выбытие денежных средств в валюте РФ из кассы для зачисления на лицевой счет в органе казначейства

021003560

020134610

Возврат наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения

330401830

320134610

Возврат из кассы учреждения излишне полученных доходов

2205 хх 560

220134 610

Оплата из кассы предварительных платежей по договорам в пределах разрешенного лимита расчетов между юридическими лицами

0206 хх 560

020134610

Выдача денежных средств подотчетному лицу при условии полного его отчета по ранее выданному ему авансу согласно заявлению

0208 хх 560

020134610

Выдача из кассы заработной платы, прочих выплат, стипендий, а также вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера

0302 хх 830

020134610

Выдача из кассы депонентской задолженности, а также сумм удержанных из заработной платы выплат

030402830

030403830

020134610

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств

020981560

020134610

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика