Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
СТАНОВЛЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ "СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ", ЕЕ ПРЕДМЕТ И...Правовая основа судебной бухгалтерииПравовая основа судебной бухгалтерииВзаимосвязь судебной бухгалтерии с другими дисциплинамиВзаимосвязь судебной бухгалтерии с другими дисциплинами
Предмет, метод и задачи судебной бухгалтерииСТАНОВЛЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ "СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ", ЕЕ ПРЕДМЕТ И...Предмет и задачи судебной психиатрии, ее место в системе научного...Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизыПонятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебная бухгалтерия
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• цели создания и дальнейшего развития дисциплины в процессе подготовки юристов;

• метод и задачи судебной бухгалтерии;

• систему нормативных правовых актов, составляющих правовую основу дисциплины;

уметь

• выделять защитные функции бухгалтерского учета при выявлении противоправных деяний;

• использовать взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими юридическими и экономическими дисциплинами;

владеть

• основными понятиями, категориями и терминами в сфере судебной бухгалтерии;

• приемами анализа законодательных норм, регламентирующих сферу бухгалтерского учета.

Предмет, метод и задачи судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия как отрасль прикладных научных знаний длительное время формировалась в рамках криминалистической науки путем приспособления разнообразных экономических дисциплин к задачам расследования хищений, должностных, хозяйственных преступлений и служила практическим руководством для работников правоохранительных органов.

В качестве учебной дисциплины судебная бухгалтерия сформировалась путем интеграции экономических и юридических знаний, что связано с обращением данной дисциплины к возможностям использования защитных функций бухгалтерского учета и выработкой закономерностей их применения в борьбе с преступлениями в сфере экономики.

Значительный вклад в обобщение опыта использования бухгалтерских знаний в юридической практике и создание новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В. Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию "Судебная бухгалтерия", где впервые ввел термин "судебная бухгалтерия". В последующие годы появились его работы методического и практического характера, развивающие основные положения данной дисциплины[1].

Многие ученые длительное время продолжали рассматривать криминалистический подход к содержанию судебной бухгалтерии. В 1951 г. профессор С. П. Фортинский, развивая положения новой дисциплины, высказал мысль о том, что судебная бухгалтерия должна рассматриваться в качестве одного из разделов криминалистики[2].

Длительный период формирование новой дисциплины происходило, с одной стороны, путем стимулирования дальнейшего использования экономических средств в раскрытии преступлений, а с другой стороны, использованием криминалистикой положений и методов бухгалтерского учета в своих целях. В связи с этим наметилась тенденция к формированию пограничной экономико-криминалистической области знаний на основе целенаправленного творческого приспособления положений экономических наук. Взаимосвязь экономических и правовых дисциплин наглядно проявилась в работах профессоров В. Г. Тана- севича и С. С. Остроумова, которые связывали вопросы тактики и методики расследования хищений, должностных и хозяйственных преступлений с особенностями учета и контроля в различных отраслях народного хозяйства. Таким образом, именно путем криминалистической интерпретации положений бухгалтерского учета шел длительный творческий процесс приспособления экономических знаний к исследованию специфического предмета судебной бухгалтерии. Методы бухгалтерского учета внедрялись в сферы борьбы с преступностью, давая возможность следственным работникам применять новые средства выявления и раскрытия преступлений в рамках изучения особенностей механизма следообразования в системе экономической информации.

Впоследствии многие положения дисциплины совершенствовались в работах С. П. Голубятникова, Н. В. Кудрявцева, П. К. Пошюнаса, А. М. Ромашова, Л. А. Сергеева, Г. А. Шумака и др.

За период становления и совершенствования дисциплины ее название не претерпело изменений. Однако в последние годы наименование "судебная бухгалтерия" подвергается критике со стороны отдельных авторов, которые предлагают применять термин "следственная бухгалтерия", "судебно-следственная бухгалтерия"[3] или "правовая бухгалтерия"[4]. По мнению известного российского ученого профессора С. П. Голубятникова, "не имеет оснований ставить знак равенства между такими категориями, как “правовая” и “судебная” бухгалтерия, поскольку отождествление этих терминов может иметь отрицательный эффект и вместо уже сложившейся учебной дисциплины в отдельных случаях будут преподаваться лишь правовые основы бухгалтерского учета"[5].

В настоящее время судебная бухгалтерия является прикладной комплексной экономико-правовой дисциплиной, сформировавшейся в результате интеграции экономических и правовых знаний, адаптированных к потребностям юридической практики.

Судебная бухгалтерия – это дисциплина, изучающая закономерности использования учетно-экономических знаний в юридической деятельности.

Среди многочисленных видов юридической деятельности (оперативно-разыскная[6], следственная, судебная и др.) данной дисциплиной выделяются для изучения только те отношения, которые связаны с охраной имущественных интересов государства, а также иных субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресурсы. В связи с этим многие ее положения используются с целью предупреждения, выявления и раскрытия экономических преступлений.

Раскрытие и определение предмета такой самостоятельной отрасли научного знания и учебной дисциплины, как судебная бухгалтерия, дает возможность установить ее содержание и отличие от других наук. Без уяснения предмета дисциплины нельзя определить ее содержание, сформулировать задачи, обозначить основные направления развития, определить ее место в системе дисциплин. Кроме того, предмет во многом определяет формы, способы, пределы использования положений дисциплины в определенной сфере юридической практики.

Под предметом понимается все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины. Восприятие судебной бухгалтерии как комплексной экономико-правовой дисциплины объясняется сложностью двух взаимосвязанных объектов, изучаемых с юридических позиций. Одним из таких объектов является бухгалтерский учет, который представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, в соответствии с требованиями, установленных Законом № 402, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1 Закона). Несомненно, что профессиональная деятельность, связанная с формированием и использованием информации, представляет интерес для юриста, поскольку в данных учета формируются сведения о хозяйственной деятельности организации, которые нередко используются в качестве доказательств по уголовным и гражданским делам.

Другой объект предусматривает при изучении наличие криминалистических знаний. Это обусловлено тем, что ряд преступлений совершается под видом хозяйственных операций и находит отражение в информации, оформляемой экономическими субъектами. К числу данных субъектов в соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона № 402 относятся: 1) коммерческие и некоммерческие организации; 2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных внебюджетных фондов; 3) ЦБ РФ; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой; находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Особое значение для юриста в данном случае приобретает знание механизма образования специфических следов, оставляемых подозреваемыми в учетных документах. Соответственно, второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект, – это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации. Однако в данном аспекте существенное значение приобретает знание механизма образования специфических следов, оставляемых такими деяниями в системе экономической информации и творческого использования уже не криминалистического, а учетно-экономического знания. Таким образом, судебная бухгалтерия выделила в состав своего предмета лишь те свойства, которые вытекают из учетного процесса и в криминалистике не изучаются.

Ключевым структурным элементом предмета судебной бухгалтерии является определенный круг объективных закономерностей, позволяющих использовать защитные функции бухгалтерского учета в юридической деятельности. Данные закономерности можно разделить на четыре группы: 1) раскрывающие познавательную сущность данной учебной дисциплины; 2) вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе; 3) возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учета, которые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии; 4) связанные с использованием защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике (оперативно-разыскной, следственной, судебной).

Раскрывая содержание указанных закономерностей, следует отметить, что одной из задач дисциплины является целенаправленный поиск и обнаружение юристами фактических данных, свидетельствующих о механизмах возникновения несоответствий в учетных документах, отражающих и воссоздающих имевшее место событие во всех его юридически значимых чертах. В этом проявляется познавательная сущность судебной бухгалтерии.

Причинно-следственная связь механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе включает правила и процедуру поиска учетных и экономических несоответствий как специфичных признаков проявления противоправной деятельности в сфере экономики, их фиксацию и использование в доказывании по уголовным и гражданским делам. Именно исследование механизма возникновения документальных несоответствий в учетном процессе позволило данной дисциплине применять экономические знания для обнаружения юридически значимой информации и квалифицированно использовать полученные результаты в качестве источников доказательств.

Рассматривая защитные функции бухгалтерского учета, судебная бухгалтерия в рамках общей бухгалтерской науки продолжает изучать определенные свойства учетного процесса. Однако учетный процесс рассматривается ею в несколько ином ракурсе – с позиции события преступления. В связи с этим учебная дисциплина в своих разделах, с одной стороны, продолжает рассматривать отдельные положения и свойства учета, а с другой – выходит за пределы общей бухгалтерской науки и обособляет защитные функции применительно к юридической деятельности.

Защитные функции бухгалтерского учета вытекают из общих позитивных свойств учета и способствуют тому, что имевшее место событие преступления формирует в учетном процессе различные признаки и следы, которые могут способствовать выявлению противоправного деяния работниками контрольно-ревизионных и правоохранительных органов. Использование этих функций позволяет обеспечить как публичные, так и частные экономические интересы хозяйствующих субъектов.

Соответственно, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обусловливающие закономерности их использования в юридической практике.

По отношению к совершенному противоправному деянию выделяют следующие защитные функции бухгалтерского учета: превентивную и охранительную (следообразующую).

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, который затрудняет совершение противоправных деяний.

Охранительная функция проявляется после того, как совершено преступление. Она обеспечивается способностью системы учета в результате взаимодействия с событием преступления отражать в себе различную информацию (признаки, следы) о противоправном деянии. Образующиеся в учетных документах следы противоправного деяния имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органами дознания и следствия. Данная функция реализуется опосредованно, путем использования данных учета в деятельности правоохранительных органов но выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. При срабатывании охранительной функции появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

Данные функции непосредственно взаимодействуют с противоправным деянием с момента появления у субъекта умысла до момента совершения деяния. В связи с этим механизм и реализация функций в системе контроля включены в качестве одного из элементов в предмет судебной бухгалтерии.

Комплексность содержания предмета обеспечивается тем, что защитные функции учета всегда рассматриваются во взаимодействии с определенными свойствами, характеризующими событие преступления. Криминалистическое значение здесь невозможно использовать в отрыве от учетно-экономического. Это подтверждает и изучение практики, которое показало, что приемы анализа документов (например, встречная проверка), используемые ревизорами и экспертами-бухгалтерами, широко применяются работниками оперативных и следственных аппаратов.

Под методом (от греч. methodos – путь, способ исследования) любой учебной дисциплины понимаются способы исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Метод судебной бухгалтерии – это совокупность приемов и способов, используемых уполномоченными субъектами для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетно-экономической информации.

В судебной бухгалтерии используются общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализы и др.) и специальные методы (расчетноаналитический, документальный, экономико-правовой).

Следует отметить, что такие общенаучные методы, как анализ, синтез, индукция и дедукция, – важнейший и надежный инструментарий судебной бухгалтерии. Они выступают средством логико-семантического анализа, способствуют выявлению пробелов в системе правового регулирования бухгалтерского учета, а также формированию понятийного аппарата судебной бухгалтерии, ее внутренней структуры.

Метод моделирования основан на общенаучных междисциплинарных методах, конкретизирует и развивает их, однако имеет свою специфику применительно к предмету судебной бухгалтерии. Познавательные свойства этого метода определяются тем, что они занимают промежуточное место между логическими и эмпирическими методами и выступают связующим звеном между теорией и практикой. Для судебной бухгалтерии это является наиболее важным, потому что она, как и разделы бухгалтерской науки, способна разрабатывать отдельные рекомендации по осуществлению порядка ведения учета на практике. Вместе с тем положения судебной бухгалтерии ориентированы на использование специфических учетных данных в практической деятельности, и метод моделирования создает возможность мысленного экспериментирования с различными вариантами эффективного применения специальных бухгалтерских знаний с целью выработки наиболее оптимального.

Экспериментальный метод находит широкое применение на таком важном участке, каким является изучение, обобщение процесса использования защитных функций бухгалтерского учета и внедрение его в практику.

Судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учетом и активно изучает его защитные функции, соответственно, метод судебной бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета и прежде всего со следующими его элементами.

1. Документация – основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского учета только на основе документов. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом, что находит закрепление в ч. 1 ст. 9 Закона № 402. Документация обеспечивает достоверность и точность бухгалтерского учета, что является важным условием осуществления эффективного контроля.

2. Инвентаризация (ст. 11 Закона № 402) – периодическое выявление фактического наличия соответствующих объектов и их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета. Инвентаризация в сочетании с первичной документацией является важнейшим средством контроля наличия и использования имущества предприятия.

3. Счета бухгалтерского учета – способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета систематизируются в плане счетов бухгалтерского учета (и. 5 ч. 1 ст. 3 Закона № 402).

4. Двойная запись (ч. 3 ст. 10 Закона № 402) – способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах в равной сумме. Она позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл и содержание каждой операции.

5. Оценка – способ выражения в денежном измерении фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ч. 2 ст. 12 Закона № 402). Денежной единицей в России является рубль (ч. 1 ст. 75 Конституции РФ). Пересчет объектов бухгалтерского учета из иностранной валюты в валюту РФ устанавливается федеральными стандартами.

6. Калькуляция – подсчет (определение) фактической себестоимости хозяйственных операций (процессов) или продуктов труда. Подсчет осуществляется в калькуляционных единицах, которые должны соответствовать единицам измерений, принятым в стандартах или отраслевых инструкциях (метр, тонна, квадратные метры и т.п.).

7. Баланс – способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату. Баланс входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона № 402).

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату (месяц, квартал, полугодие, год), финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с Законом № 402 (п. 1 ч. 1 ст. 3 Закона).

Экономические субъекты, за исключением государственного сектора и ЦБ РФ, предоставляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики но месту государственной регистрации (ч. 1 ст. 18 Закона № 402).

Указанные элементы метода бухгалтерского учета взаимосвязаны, поэтому разрыв между отдельными элементами метода свидетельствует о противоправной деятельности в учетной информации, в результате чего могут возникать три группы несоответствий: 1) экономические, проявляющиеся при целенаправленном использовании аналитических приемов исследования экономических показателей хозяйствующего субъекта; 2) учетные – при разрыве между элементами метода бухгалтерского учета; 3) документальные, которые находят отражение в бухгалтерских документах.

Из перечисленных элементов метода бухгалтерского учета чаще всего в преступных целях используют документацию и инвентаризацию, так как для преступных групп фальсификация бухгалтерских документов или материалов инвентаризации является наиболее доступной. Информация в форме разрыва между данными элементами проявляется в случаях, когда материально ответственное лицо совершает хищение путем присвоения или растраты подотчетного товара без соответствующей маскировки в документах бухгалтерского учета, в связи с чем возникает несоответствие между бухгалтерскими документами и данными инвентаризации в виде недостач, излишков, умышленной пересортицы. Искажение счетов и баланса требует соответствующей подготовки и участия в преступной группе квалифицированного бухгалтерского работника.

Все рассмотренные элементы метода применяются уполномоченными субъектами, т.е. контролирующими (ревизорами, аудиторами, главным бухгалтером) и правоохранительными органами (оперативными сотрудниками, дознавателями, следователями, экспертами, судьями) с помощью законодательно установленных процедур.

  • [1] См.: Любкин В. Б. Основы судебной бухгалтерии. Саратов, 1948.
  • [2] См.: Фортинский С. П. Проблемы судебной бухгалтерии // Вопросы советской криминалистики. М., 1951. С. 144–150.
  • [3] См.: Шадрин В. В. Применение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе. М., 2003. С. 4.
  • [4] См.: Дмитриенко Т. М., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. М., 1998. С. 320; Шадрин В. В. Указ. соч. С. 4.
  • [5] Голубятников С. П., Леханова E. С. Судебная бухгалтерия и основы аудита: учебник / под ред. С. П. Голубятникова. М., 2004. С. 4.
  • [6] Слово "разыскная" в тексте учебника приводится в написании, соответствующем действующим правилам орфографии (см.: Русский орфографический словарь: около 180 000 слов / О. Е. Иванова, В. В. Лопатин, И. В. Нечаева, Л. К. Чельцова; РАН. Ин-т рус. яз. им. В. В. Виноградова; отв. ред. В. В. Лопатин. 3-е изд., стер. М.: АСТ-Пресс Книга, 2011; Орфографический словарь русского языка / Б. З. Букчина, И. К. Сазонова, Л. К. Чельцова. 6-е изд. М.: АСТ-Пресс Книга, 2010), однако в названиях нормативных документов и цитатах сохранена орфография соответствующих источников. – Примеч. ред.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика