Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Особенности проведения налоговых проверок органами полиции при...Выявление признаков экономических преступлений в деятельности...Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имуществаОсобенности проведения инвентаризации отдельных видов имуществаПреступления с двумя формами вины: понятие, признаки и значениеПонятие и признаки множественности преступлений. Отличие...ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ И МАТЕРИАЛОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ...ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВПокушение на преступление: понятие, признаки, виды и значениеДобровольный отказ от преступления: понятие, признаки и значение....
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебная бухгалтерия
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Понятие инвентаризации, организация ее проведения и значение для выявления признаков преступлений

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом. Обязательное проведение инвентаризации установлено законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 3 ст. 11 Закона № 402).

Инвентаризация (от лат. – "опись") – это проверка фактического наличия соответствующих объектов на определенную дату и последующее их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5 Закона № 402).

Материалы инвентаризации часто используются юристами для выявления фактов хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств, установления размера материального ущерба, выявления фактов недостач и умышленного создания неучтенных излишков.

Основными нормативными актами, регулирующими проведение инвентаризации, являются Закон № 402 (ст. 11), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, а также подзаконные нормативные правовые акты[1].

Особый порядок имеет инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, которая осуществляется на основании Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н, и постановления Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 "Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также соответствующей отчетности".

Без проведения инвентаризации затруднительно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья и материалов при их хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами, растратами, неправильным подсчетом естественной убыли и различными неправомерными действиями должностных лиц.

Инвентаризация выполняет две функции: учетную и контрольную. Учетная функция является важнейшим элементом метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.

Контрольная функция инвентаризации является методом фактического контроля деятельности материально ответственного лица, и заключается в проверке сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. В ходе проведения инвентаризации выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учета. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения или растраты материальных ценностей.

Па основе данных инвентаризации в бухгалтерском учете делаются дополнительные записи по оприходованию излишков и списанию в установленном порядке недостач. Инвентаризация в сочетании с первичной документацией является важным средством контроля наличия и использования имущества организации.

Инвентаризации подлежат все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банка, займы и резервы.

Следует различать инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Инвентаризацию товарно-материальных ценностей следует проводить в местах их хранения в присутствии материально ответственного лица путем проверки рабочей комиссией фактического наличия ценностей, их осмотра, пересчета, проверки правильности хранения и отпуска; состояния весового и измерительного инструмента; порядка их учета и движения. При этом подлежат сверке счета учета товарно-материальных ценностей, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, а также находящихся на складах иных организаций, с другими корреспондирующими счетами.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П[2].

В кассе осуществляется проверка фактического наличия находящихся там денег, ценных бумаг, чековых книжек, документов строгой отчетности и других ценностей. При этом проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам[3].

Целями инвентаризации являются: 1) выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося на бухгалтерском учете); 2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; 3) проверка полноты отражения в учете обязательств.

Кроме того, посредством проведения инвентаризации решаются такие задачи, как:

– выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество;

– выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации;

– проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

– проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетных и других счетах в учреждениях банков, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства и других статей баланса.

Действующими подзаконными нормативными актами (приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), п. 1.5 указанных выше Методических указаний) предусмотрены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации:

передача имущества организации в аренду, выкуп, продажа, а также преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться раз в три года;

– смена материально ответственных лиц. При этом инвентаризация должна проводиться на день приемки-передачи дел;

– установление фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

– стихийное бедствие, пожар, авария или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;

– ликвидация или реорганизация предприятия.

При наличии на предприятии коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация обязательна также в следующих случаях:

– при смене руководителя коллектива (бригады);

– при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов;

– по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризация может проводиться и в других случаях. Порядок и сроки проведения таких инвентаризаций устанавливает руководитель организации, и они находят отражение в учетной политике организации.

Инвентаризации классифицируются на виды по различным основаниям. По основаниям проведения они делятся на плановые и внеплановые.

Плановые инвентаризации проводятся на предприятии в определенные сроки в течение всего года по календарному графику или плану, утверждаемому руководителем экономического субъекта. Например, к плановым относятся инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Кроме того, могут проводиться ежемесячные инвентаризации незавершенного производства.

К числу внеплановых относятся инвентаризации, проводимые вне графика, в том числе контрольным аппаратом вышестоящих органов и по требованию правоохранительных органов. Подобные инвентаризации проводятся, как правило, внезапно. В первую очередь внезапные проверки должны проводиться:

– у вновь принятых на работу материально ответственных лиц;

– при образовании и возрастании сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей;

– при установлении фактов нарушений правил приемки, хранения и реализации ценностей.

По объему охватываемых проверкой видов ценностей инвентаризации подразделяют на полные и неполные.

Полной инвентаризацией проверяются псе виды средств организации и их источников. При этом проверке подлежат все активы экономического субъекта независимо от места его нахождения и все виды финансовых обязательств. Цель полной инвентаризации – обеспечить реальность бухгалтерских балансов на конец года и тем самым реальность показанных в них финансовых результатов. Проводятся они, как правило, один раз в год.

Неполные (выборочные) инвентаризации предусматривают частичную проверку отдельных видов имущества и их источников (кассовых операций, источников внешнего финансирования и др.).

По полноте охвата объектов учета инвентаризации делятся на полные и частичные. Полные охватывают все факты хозяйственной жизни экономического субъекта и источники финансирования его деятельности, частичные – один или несколько видов объектов на отдельном участке бухгалтерского учета (например, инвентаризация кассы, доходов и расходов, выборочная инвентаризация фактов хозяйственной жизни у конкретного материально ответственного лица). При выборочной инвентаризации проверяется только какая-то совокупность материальных ценностей или конкретная их разновидность, прежде всего дорогостоящие товарно-материальные ценности. Она также проводится при получении отказа поставщика в удовлетворении претензий па недогруз товаров или получении претензий покупателя на недогруз товаров. В этом случае проверяются те товары, по которым заявлены претензии.

Инвентаризация может проводиться по инициативе следующих субъектов:

1) руководства предприятия, организации, учреждения с целью осуществления контроля деятельности материально ответственных лиц и проверки достоверности отраженной в бухгалтерском учете информации о составе и размещении имущества;

2) одного или нескольких членов коллектива (при коллективной материальной ответственности);

3) правоохранительных органов – при наличии конкретной информации о признаках злоупотреблений и преступлений, совершаемых на том или ином хозяйственном объекте.

При наличии оснований для проведения инвентаризации органами предварительного расследования в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства выносится мотивированное постановление с указанием вида инвентаризации, места и периода ее проведения.

Постановление направляется (по почте, нарочным, но факсу) руководителю организации, в которой предполагается проведение инвентаризации. На практике наиболее часто для обеспечения внезапности инвентаризации подобные документы передаются непосредственно сотрудником правоохранительного органа руководителю проверяемой организации.

После возбуждения уголовного дела работники правоохранительных органов руководствуются уголовно-процессуальным законодательством (ст. 38, 58, 140–146, 168, 270 УПК РФ).

Основанием проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов могут служить:

1) фактические данные о присвоении или растрате чужого имущества, вверенного материально ответственному лицу (ст. 160 УК РФ), краже имущества посторонними лицами путем проникновения в хранилище или свободного доступа (ст. 158 УК РФ), сокрытии дохода и имущества предприятия (ст. 195 УК РФ), уклонении от уплаты налогов (ст. 198, 199, 1991, 1992 УК РФ);

2) сведения об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтенной или фальсифицированной и контрафактной продукции;

3) наличие информации об умышленной пересортице, о документально не оформленных ценностях, приписках, нарушении порядка ценообразования и об обмане потребителей (ст. 14.6, 14.7 и др. КоАП РФ);

4) заявления граждан, сообщения средств массовой информации о фактах хищений и злоупотреблений;

5) задержание должностных, материально ответственных и иных лиц с поличным во время выноса, провоза, сокрытия товарно-материальных ценностей с целью их последующего хищения;

6) нарушение законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, и др.

Эффективность назначенной инвентаризации достигается различными предупредительными действиями сотрудников правоохранительного органа, направленными на обеспечение ее внезапности. До ее начала юристами самостоятельно может проводиться комплекс следующих мероприятий:

– закрытие организации, предприятия и прекращение торгово-закупочных, расчетных операций. Если товарноматериальные ценности поступают во время инвентаризации, их складывают в отдельное помещение и составляют на них специальную опись;

– осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений;

– опломбирование места хранения товарно-материальных ценностей, подсобных помещений, подвалов и других мест хранения ценностей, имеющих отдельные входы и выходы. При этом в установленном порядке составляется акт опечатывания помещения;

– изъятие в присутствии руководителя организации всех приходно-расходных документов, при необходимости их визирование (для исключения фактов подмены);

– изъятие документов оперативно-технического учета (журналов, книг), а также черновых записей, находящихся на рабочем месте, в сейфе материально ответственного лица;

– установление наличия письменных договоров о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности с работниками инвентаризируемого склада, цеха, организации и проверка соответствия формы договоров требованиям нормативных правовых актов[4].

Для успешного проведения инвентаризации в процессе ее организации необходимо соблюдать ряд требований:

1) основное условие, обеспечивающее успех инвентаризации, – внезапность. При несоблюдении его материально ответственное лицо может восполнить недостачу, избавиться от излишков, составить подложные документы на имеющиеся излишки и недостачу и т.п.;

2) инвентаризация должна осуществляться только комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) руководителя. Состав комиссии определяется в зависимости от вида инвентаризации. Сотрудник правоохранительного органа может присутствовать при проведении инвентаризации, но в состав комиссии не входит;

3) при проведении инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие материальных ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной описи на основе книжных остатков, со слов материально ответственного лица, без фактической проверки содержания коробок, упаковок и т.п.

4) инвентаризация должна проводиться непрерывно. В случаях невозможности ее проведения в течение дня помещение опечатывается печатью председателя комиссии, ключ хранится у материально-ответственного лица, описи остаются на объекте в закрытом сейфе;

5) во всех случаях при проведении инвентаризации должно присутствовать материально ответственное лицо. Если материальную ответственность несут несколько лиц, достаточно, чтобы по поручению остальных присутствовал один из них.

Назначенная по требованию компетентных субъектов инвентаризация содержит три этапа: подготовительный, основной и заключительный. Каждому из них присущ определенный порядок осуществления последовательных и взаимосвязанных действий.

На первом (подготовительном) этапе на основании полученного от правоохранительных органов мотивированного постановления руководитель организации издает распоряжение (приказ) о проведении инвентаризации.

Как правило, в каждой организации существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую входят руководитель организации или его заместитель, главный бухгалтер, начальники структурных служб и представители общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе руководителя организации (председатель комиссии), специалистов различных подразделений, бухгалтера, экономиста, юриста, технолога, товароведа и т.п.

В состав инвентаризационной комиссии должны включаться работники, хорошо знающие инвентаризуемые ценности, цены, первичный учет. Кроме того, в работе комиссии могут участвовать представители службы внутреннего аудита организации. Обязательным условием объективности инвентаризации при проверке фактического наличия имущества является участие в ней материально ответственного лица (кассира, заведующего складом и т.д.). Присутствие этого лица обеспечивается даже в тех случаях, когда оно задержано в порядке ст. 91 УПК РФ и находится в изоляторе временного содержания или в отношении него применена мера пресечения в виде заключения под стражу в соответствии со ст. 108 УПК РФ и оно находится в следственном изоляторе.

Например, руководство и юрисконсульт обувной фабрики ОАО "Заря", располагая данными о признаках хищения заведующей материальным складом, назначило в период ее болезни инвентаризацию. В состав инвентаризационной комиссии был включен руководитель одного из отделов районной администрации. Несмотря на то что в результате была установлена крупная недостача, результаты инвентаризации территориальные органы милиции признали неправомерными, так как были грубо нарушены положения вышеуказанных Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Отсутствие при проведении инвентаризации хотя бы одного члена комиссии, указанного в документах, служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Если инвентаризация проводится по требованию органа дознания, следствия или суда, представитель этих органов может присутствовать при ее проведении, но не является членом инвентаризационной комиссии и не подписывает инвентаризационные документы. Сотрудник правоохранительного органа осуществляет выборочный контроль методики ее проведения (пересчет отдельных наименований товара, контроль за участием всех членов комиссии в инвентаризации, контроль за соблюдением требований нормативных правовых актов и др.), а также препятствует воздействию на членов инвентаризационной комиссии путем шантажа, подкупа и угроз.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочей комиссии вручается приказ с указанием сроков начала и окончания инвентаризации, а председателю – контрольный пломбир. Приказ (распоряжение) регистрируется в бухгалтерии в Журнале учета, контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на “....” (дата)", что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным[5].

Прежде чем комиссия приступит к непосредственному снятию остатков, материально ответственное лицо дает подписку о том, что к моменту проведения инвентаризации у него на руках нет никаких приходных и расходных документов, не приложенных к отчету. Типовая форма расписки имеется на бланках инвентаризационных описей. После этого материально ответственное лицо составляет товарный отчет, где выводит книжный остаток.

До начала инвентаризации у материально ответственного лица выясняется, все ли хозяйственные операции документально оформлены. По операциям, не отраженным документально, составляется акт. При этом определяется законность этих бездокументальных хозяйственных операций.

При наличии кассы инвентаризация начинается подсчетом фактического наличия денежных средств. Проверяющими может исследоваться кассовая лента на предмет ее целостности, наличия склеенных либо не заверенных соответствующими подписями обрывов, наличия в начале и в конце контрольной ленты оттисков контрольных чеков, удостоверяющих факт снятия показаний суммирующих счетчиков.

Перед началом проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна проверить исправность всех весоизмерительных приборов, при помощи которых будет фиксироваться наличие материальных ценностей. Для квалифицированной проверки приборов и их клеймения могут быть приглашены метрологи.

Если инвентаризация товарно-материальных ценностей не может быть проведена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, после ухода инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время или по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (в ящике, шкафу, сейфе), ключ – находиться у материально-ответственного лица, а печать – у председателя комиссии.

Второй (основной) этап инвентаризации заключается в непосредственном снятии остатков, т.е. установлении фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуре.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера с применением заблаговременно подготовленных и проверенных технических приспособлений (весов, емкостей и т.д.), с соблюдением техники подсчета ценностей, имеющих разные физические свойства (твердые, жидкие и т.д.). Запрещается включать в эти данные сведения о фактическом наличии ценностей со слов материально ответственных лиц или на основе учетных (книжных) остатков.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре выборочно части этих ценностей.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов визируют раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня или но окончании проверки данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационной описи или акту инвентаризации, где записываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Примерные формы описи утверждены Минфином России и содержатся в приложении № 8 к вышеуказанным Методическим указаниям.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается либо пломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. В описях не допускается оставлять незаполненные строки – они должны быть прочеркнуты.

Наименование инвентаризуемых ценностей или объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете, и в том порядке, в котором производилось снятие остатков. Так, если инвентаризация проводилась во всем магазине, не могут составляться отдельные инвентаризационные описи на отдел или склад.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общее количество в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми новых правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи помещаются расписки материально ответственных лиц, подтверждающие проверку комиссией имущества в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно, до открытия склада, магазина и т.д., заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок, если итог не выводился, либо ведет подсчет заново.

На основном (рабочем) этапе проведения инвентаризации могут иметь место недостатки, которые влияют на последующее оформление ее результатов. К числу таких недостатков относятся:

– отсутствие проверки правильности установления первоначальной стоимости основных средств, в соответствии с технической документацией;

– фактическое наличие основных средств, которые списаны с учета;

– отсутствие инвентаризационных номеров на основных средствах;

– невключение в число инвентаризируемых объектов арендованных основных средств и др.

На третьем (заключительном) этапе инвентаризации выводятся ее результаты путем сравнения данных инвентаризационной описи (фактических остатков) с показателями бухгалтерского учета (книжными остатками). После сравнения результаты инвентаризации фиксируются в сличительной ведомости (при количественном учете на оптовых базах, складах) или акте результатов инвентаризации (при суммовом учете на предприятиях розничной торговли).

Сличительная ведомость может быть составлена в виде отдельного документа либо совмещена с инвентаризационной описью как единый бланк. Форма сличительной ведомости утверждена постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 (формы № ИНВ-18, ИНВ-19).

К материалам инвентаризации могут прилагаться: акт контрольной проверки, проведенной инвентаризации; расчет естественной убыли; акт на испорченные товары; объяснения материально ответственного лица; решение руководителя по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации по инициативе правоохранительных органов описи составляются не менее чем в трех экземплярах как рукописно, так и с использованием средств компьютерной техники. Все экземпляры инвентаризационной описи считаются подлинниками. Первый экземпляр передается представителю правоохранительных органов. Это обусловлено тем, что при возбуждении уголовного дела необходимы оригиналы документов. Кроме того, по описям, заполненным рукописным способом (под копирку), крайне затруднительно проводить исследования и экспертизы в случаях умышленной фальсификации записей остатков материальных ценностей. Второй экземпляр направляется в бухгалтерию предприятия, третий остается у материально ответственного лица. При наличии вышестоящей организации может составляться еще один экземпляр.

Основными результатами инвентаризации являются:

1) равенство фактического и книжного остатков (положительный результат);

2) превышение фактических остатков над книжным (излишки);

3) превышение книжного остатка над фактическим (недостача).

Выявленные излишки приходуются и относятся на финансовый результат у организаций или на увеличение финансирования (фонды) с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами в государственных организациях, в трехдневный срок вносятся в бюджет.

При выявлении излишков следует также руководствоваться письмом Минфина России от 8 июня 1998 г. №04-02-05/11 "Об излишках, обнаруженных при инвентаризации". Излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится у коммерческих организаций на финансовые результаты[6]. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи: Дебет 10 (01, 04, 41, 43, 50) Кредит 91-1.

Недостача или порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. В бухгалтерском учете это отражается так: Дебет 73-2 Кредит 94.

По всем недостачам и излишкам инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения от соответствующих работников.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № 402).

По результатам недостачи, связанной с пропажей имущества, руководитель экономического субъекта обращается в органы внутренних дел (полицию) по факту хищения. Если обращения не последовало, имущество нельзя считать похищенным, оно должно учитываться как недостача. Бухгалтерская проводка, отражающая отсутствие имущества в организации, выглядит следующим образом: Дебет 94 Кредит 01, 10, 41, 43, 50. Списать имущество со счета 94 возможно только по решению суда.

После получения заявления о факте хищения следственные органы должны провести расследование, результат которого может быть разным:

– виновное лицо установлено, дело передано в суд, и судебные органы взыскивают с виновного сумму причиненного ущерба;

– следственные органы не установили виновное лицо.

При установлении виновного лица с него взыскивается

сумма причиненного организации ущерба. Причем стоимость похищенного имущества оценивается по рыночной цене. Рыночная стоимость обычно выше балансовой, поэтому, взыскивая с виновного лица сумму возмещения ущерба, организация получает дополнительный доход. Разница между балансовой стоимостью имущества и его рыночной ценой отражается в бухгалтерском учете на счете 98 "Доходы будущих периодов"[7].

Если виновные лица не установлены или суд отказался от взыскания убытков с них, то убытки от недостачи имущества или его порчи списываются на финансовые результаты (у некоммерческих организаций – на увеличение доходов)[8].

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостачи материально-производственных запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы об обращении в соответствующие органы (внутренних дел, судебные и т.д.) по фактам недостач. Кроме того, в них должны иметься решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученных от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы), или специализированных организаций[9].

В случае если суд признает лицо невиновным в совершении преступления, организация не вправе взыскивать с него ранее установленную сумму материального ущерба.

Встречаются случаи, когда виновные в недостаче товарно-материальных ценностей не установлены, но судебно-следственными органами это не подтверждено. В данной ситуации организация списывает выявленную недостачу на счет 91-2, но не учитывает ее при налогообложении прибыли.

Виновники недостачи могут быть не установлены вследствие того, что недостача образовалась в результате кражи имущества, мошеннических действий, совершенных посторонними лицами. При этом материалы инвентаризации находятся в уголовном деле в органах предварительного следствия, которые могут приостановить следствие на основании того, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ). По данному факту выносится соответствующее постановление. О приостановлении предварительного следствия следователь уведомляет потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика или их представителей и одновременно разъясняет им порядок обжалования данного решения (ч. 1 ст. 209 УПК РФ). На основании п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший получает копию постановления, которым подтверждается факт отсутствия виновных лиц. Только после документального подтверждения факта сумму материального ущерба можно списать на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99)[10].

Недостачи и излишки могут быть в равной степени следствием как злоупотребления материально ответственных лиц (обман потребителей, завоз неучтенного товара, присвоение), так и ошибок в бухгалтерском учете либо при проведении инвентаризации, а также в результате пересортицы.

Пересортицей называется ситуация, когда какие-либо однородные товарно-материальные ценности одновременно находятся в излишке и в недостаче (одноименный товар первого и второго сорта). Пересортица может быть выявлена только в условиях количественно-сортового учета. О допущенной пересортице материально ответственные лица дают письменные объяснения.

Причины образования пересортицы могут быть следующими:

1) ошибки материально ответственных лиц при приемке или отпуске товарно-материальных ценностей (например, вместо масла первого сорта отпущено масло второго сорта). Данную причину образования пересортицы не следует исключать, особенно в случаях, когда товары разных сортов, оказавшиеся в излишках и в недостачах, мало отличаются по внешнему виду;

2) злоупотребления материально ответственных лиц. Искусственное создание пересортицы за счет обмана потребителей или при отпуске получателям товара. Так, отпуская тот или иной товар худшего качества, чем указано в накладных, подозреваемые путем создания искусственной пересортицы реализуют затем товары лучшего качества через розничную торговую сеть;

3) ошибки в учетных записях, допускаемые бухгалтерскими работниками;

4) умышленное внесение неверных записей в первичные документы и бухгалтерский учет с целью запутать сортовой (количественный) учет товаров.

Пересортица может быть создана за один рабочий прием, ее создание и реализация совпадают по времени. Вместе с тем встречаются сложные пересортицы, которые создаются в несколько рабочих приемов, накапливаются и в конце определенного периода реализуются.

Возникшие в результате пересортицы несоответствия можно регулировать путем взаимного зачета излишек и недостач. Зачет пересортицы допускается в виде исключения и только при соблюдении следующих условий: 1) за один и тот же проверяемый период; 2) у одного и того же проверяемого лица; 3) в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования; 4) в одинаковых количествах.

Решение о применении правил зачета пересортицы принимает руководитель организации.

Следует учитывать, что при хранении, транспортировке и реализации пищевых продуктов возникают количественные потери товаров, которые подразделяются на нормируемые и актируемые.

К нормируемым потерям относят естественную убыль и отходы, образующиеся при подготовке товаров к продаже, например при зачистке сливочного масла, колбасы, рыбы или образовании крошки при продаже сахара-рафинада. К нормируемым потерям относятся также потери, образующиеся сверх норм естественной убыли в магазинах самообслуживания.

Естественная убыль – это изменение веса (объема) товарно-материальных ценностей вследствие их физико-химических свойств, образующихся под воздействием естественных условий (усушки, утруски и др.) в процессе их транспортировки, хранения и реализации. К причинам возникновения естественной убыли относятся: усушка (испарение влаги у зерна, овощей, плодов и др.), распыл (потери сыпучих продуктов – муки, крупы, сахара), утечка (потери жидких продуктов через картонную тару, таяние), раскрошка (потери при рубке мяса, нарезке хлеба); розлив (потери жидких продуктов при переливании из одной тары в другую).

После инвентаризации производится начисление естественной нормы убыли при ее наличии на определенные виды товаров и в пределах выявленной недостачи. Нормы естественной убыли устанавливаются экспериментальным путем с учетом их видовых особенностей, сроков и условий транспортировки, хранения, времени года, климатических зон и других факторов. Для организаций и предприятий торговли они утверждаются соответствующими приказами.

После проведения инвентаризации производится проверка правильности расчета норм естественной убыли с учетом требований ведомственных подзаконных актов[11] (табл. 1).

Следует отметить, что естественная убыль не может быть начислена практически но всем промышленным изделиям (различные детали, одежда, обувь и т.д.) и по некоторым, прежде всего штучным, продовольственным товарам (например, консервы).

Актируемые потери связаны с боем, ломом, снижением качества или порчей товаров, а также при небрежном обращении с товарами, нарушении правил их транспортировки (осуществления транзитных операций) и хранения. На данные виды потерь нормы естественной убыли не могут начисляться.

От естественной убыли необходимо отличать бой, лом и порчу товарно-материальных ценностей, на которые членами комиссии с участием материально ответственного

Таблица 1

ВЕДОМОСТЬ

проверки расчета норм естественной убыли[12] по результатам инвентаризации в розничной торговле

Наименование продуктов

Сорт

Реализовано за проверяемый период (руб.)

Естественная убыль по данным комиссии

Расхождения при анализе, руб.

Разница, руб.

%

Сумма, руб.

%

Сумма, руб.

%

Сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Свинина охлажденная (в тушах)

1

500 100

0,38

1900,50

0,25

1250,50

0,13

700

Рыба соленая (в бочках)

1

420 000

0,60

2500,00

0,19

800,00

0,29

1700,00

Субпродукты

2

283 910

1,72

4883,25

0,32

908,51

1,4

3974,74

ВСЕГО

-

1 204 010

-

9283,75

-

2959,01

-

6374,74

лица составляется специальный акт (табл. 2), в котором указывается наименование товара, сорт, артикул, цена, количество, причина списания и виновное лицо (в случае его установления). После подписания акта данные товары могут быть реализованы по сниженным ценам либо уничтожены, что также оформляется соответствующими документами.

После зачета пересортицы, выявления суммовых разниц и начисления естественной убыли определяют окончательные суммы недостач и излишков.

К пояснительной записке к годовому отчету в качестве обязательной расшифровки раздела "инвентаризация" прилагается ведомость результатов инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств. В ведомости отражаются результаты всех инвентаризаций, проведенных в течение года.

Материалы, составленные по результатам инвентаризации, рассматривают на заседании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, выясняют причины, а также виновников недостач и излишков, вносят предложения по улучшению учета, условий хранения ценностей и т.д. Предложения инвентаризационной комиссии обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 (форма ИНВ-26).

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их необходимо осуществлять с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц, обязательно до открытия склада, магазина и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в Журнале учета проверок правильности проведения инвентаризаций. Если выявлены значительные расхождения между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки, назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной и сплошной инвентаризации ценностей. Все материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерскую службу, где хранятся не менее пяти лет.

Материалы инвентаризации подвергаются исследованию, анализу и оценке со стороны юристов с целью их по-

Таблица 2

АКТ № 2

на порчу, бой, лом товаров от 10 сентября 2009 г.

Комиссия в составе: директора ООО "Вега" Котова Л. В., врача СЭС Маркова Е. С., продавцов продовольственного отдела магазина Тюриной E. Н. и Пешковой О. И. произвела осмотр испорченного товара и установила:

№ по прейскуранту или артикул

Наименование товара

Ед. измер.

Сорт

Характер порчи

Актируется

Переоценка

Уценка, руб.

Примечание

Брутто

Нетто или количество

Новая цена

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

002111

Нарезка рыбная "Горбуша"

уп.

1

Разрыв и разгерметизация вакуумной упаковки

12

720,00

005020

Колбаса вареная "Прима"

КГ

в/с

Появление плесени, гнилостный запах

7

910,00

Подписи членов комиссии:

следующего использования для предупредительного воздействия на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения или растраты материальных ценностей.

  • [1] См.: приказы Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"; от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (п. 22).
  • [2] Подробнее см.: Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации".
  • [3] См.: приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении Методических указаний но инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Пункт 3.41.
  • [4] См.: постановление Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм о полной материальной ответственности".
  • [5] См.: п. 2.4 Методических указаний но инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
  • [6] См.: приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Пункт 29.
  • [7] См.: Инвентаризация. Недостачи и хищения. Расчеты по претензиям: практич. пособ. / под общ. ред. В. В. Семенихина. 2-е изд., испр. и доп. М., 2006. С. 93.
  • [8] См.: Авалям Р. М. Указ. соч. С. 74.
  • [9] См.: пункт 31 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
  • [10] См.: письмо МНС России от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37 "О списании убытков от хищений имущества в состав внереализационных расходов".
  • [11] См.: Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приложение к приказу Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95.
  • [12] См., например: Нормы естественной убыли. М., 2005. С. 19–25. Расчет естественной убыли был произведен по завышенным нормам: для мяса свинины 0,38 (вместо 0,25), для рыбы соленой 0,60 (вместо 0,19); для субпродуктов 1,72 (вместо 0,32).
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Похожие темы

Особенности проведения налоговых проверок органами полиции при выявлении признаков преступлений
Выявление признаков экономических преступлений в деятельности финансово-кредитных организаций
Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества
Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества
Преступления с двумя формами вины: понятие, признаки и значение
Понятие и признаки множественности преступлений. Отличие множественности преступлений от единого преступления
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ И МАТЕРИАЛОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И ДОКАЗЫВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ
Покушение на преступление: понятие, признаки, виды и значение
Добровольный отказ от преступления: понятие, признаки и значение. Соотношение между добровольным отказом от преступления и деятельным раскаянием в преступлении
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика