Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Понятия синтетического и аналитического учета, их взаимосвязьСчета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь. СубсчетаОрганизация аналитического и синтетического учета в кредитных...Синтетический и аналитический учетАналитический и синтетический учет расчетов по оплате трудаПроверка правильности документального оформления движения ОС и...Синтетический учетСинтетический учет производственных запасовСинтетический учет продажи готовой продукцииСинтетический учет расходования материально-производственных запасов
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебная бухгалтерия
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Понятие и взаимосвязь синтетического и аналитического учетов

Хозяйственная деятельность находит отражение в системе бухгалтерского учета с различной степенью детализации. В связи с этим различают синтетический (от греч. synthetikos – сводный, обобщенный) и аналитический учеты (от греч. analytikos – разложение).

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Главная особенность синтетического учета состоит в его обобщенности без разделения на конкретные определенные и единичные характеристики средств, а также ведении его только в денежном выражении. Примерами служат счета "Основные средства", "Материалы", "Нематериальные активы" и др. Синтетические счета непосредственно связаны с бухгалтерским балансом. На основе изменений данных синтетического учета можно выявить общие тенденции, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации. К регистрам синтетического учета относится Главная книга, оборотный баланс. Именно на сведениях, содержащихся в них, составляются основные формы квартальной и годовой отчетности предприятия.

Однако одного синтетического учета в связи с его обобщенностью недостаточно для решения многих конкретных задач оперативного управления хозяйственной деятельностью. Поэтому в бухгалтерии в развитие каждого синтетического учета ведется так называемый аналитический учет. В связи с этим, кроме синтетических счетов, с учетом способа группировки и конкретизации обобщенных учетных данных и их расшифровки открывают группу аналитических счетов. Организация аналитического учета отражается в приказе об учетной политике. Так, счета аналитического учета открываются в дополнение к синтетическому счету 10 "Материалы" и расшифровывают общую сумму, учтенную на этом синтетическом счете, по местам хранения материальных ценностей и их наименованиям.

По каждому синтетическому счету на предприятии в течение года ведется оборотная ведомость (табл. 6). С ее помощью обобщается информация, отражаемая иа счетах бухгалтерского учета. Оборотная ведомость составляется в конце месяца па основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

Таблица 6

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (фрагмент)

№ счета

Наименование счета

Остаток на 1.09

Оборот за сентябрь

Остаток на 1.10

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

Основные средства

4000

-

-

-

4000

-

10

Материалы

100

-

45

42

103

-

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи. Отсутствие контрольного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета используется при составлении бухгалтерского баланса.

Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

На аналитическом счете приводятся подробные сведения о каждом поставщике, покупателе, дебиторе, кредиторе, номенклатурном номере материалов и готовой продукции и т.д. Аналитический учет ведется не только в денежных, но и в натуральных измерителях (килограмм, метр и др.).

По каждому синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностью хозяйственных операций. По некоторым счетам между синтетическими и аналитическими могут быть промежуточные счета – субсчета. Так, синтетическому счету 10 "Материалы" предусмотрены следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты" и т.п., которые, в свою очередь, по каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный объект вложения средств.

Регистры, на которых ведутся такие счета, весьма разнообразны. Наиболее распространенными формами регистров аналитического учета являются карточки. Для аналитического учета товарно-материальных ценностей используются карточки количественного и количественно-суммового учета. Кроме того, широко применяются учетные регистры, объединяющие в себе синтетический и аналитический учеты. Примером является журнал-ордер № 7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", в котором содержатся не только обобщенные данные, но и детальные сведения о расчетах с подотчетным лицом на основании первичных документов. Применение подобных комбинированных регистров сокращает объем учетных работ, позволяет вести учет отдельных объектов в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенные показатели синтетического учета.

Состояние синтетического и аналитического учетов во многом предопределяет эффективность защитных функций всей системы бухгалтерского учета на каждом хозяйственном объекте. При любой бухгалтерской проводке осуществляются записи в регистре не только синтетического, но и аналитического учета. Подобное единство документальной базы приводит к тому, что при нормальной работе бухгалтерии данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета следующим образом:

а) итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету, за определенный период времени должны совпадать с его итогами как по дебету, так и по кредиту;

б) сумма остатков по всем аналитическим счетам должна быть равна остатку по соответствующему синтетическому счету.

Сверка данных синтетического и аналитического учетов по всем счетам бухгалтерского учета должна проводиться ежемесячно, в том числе перед составлением периодической финансовой отчетности предприятия. Выявленные расхождения свидетельствуют о допущенных в учете ошибках, которые должны быть найдены и устранены в целях обеспечения достоверности формируемых в отчетности экономических показателей.

Хорошо поставленный аналитический учет способствует обеспечению сохранности материальных ценностей. Вместе с тем недостатки в организации аналитического учета могут служить причиной совершения многих противоправных деяний.

При организации аналитического учета могут иметь место следующие недостатки:

1) отсутствие аналитического учета по какому-либо из синтетических счетов;

2) запущенность аналитического учета;

3) сто недостаточная детализация.

К синтетическим счетам, по которым может отсутствовать аналитический учет, относятся прежде всего счета, учитывающие движение материальных ценностей (01,10), а также счета, на которых отражаются взаимные расчеты предприятия с отдельными юридическими и физическими лицами (60, 62, 71). Например, отсутствие учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" может способствовать хищениям, скрываемым путем необоснованного перечисления денежных средств какой-либо сторонней организации, где данная сумма по предварительному сговору обналичивается и присваивается соучастниками.

В случае если аналитический учет отсутствует по тем статьям баланса, где он должен обязательно вестись, теряется возможность его использования для эффективного управления хозяйственной деятельностью и обеспечения контроля движения и сохранности ценностей, которые находятся в ведении конкретных материально ответственных лиц. Нередко такая ситуация может создаваться умышленно с целью получения пересортицы, сокрытия хищений. В подобной ситуации преступления могут долгое время оставаться необнаруженными.

Могут встречаться случаи преднамеренной запущенности аналитического учета, что может быть использовано для сокрытия денежных сумм в связи с нерасшифрованным их остатком по синтетическому счету. Например, может иметь место умышленный отказ от ведения аналитического учета по синтетическому счету "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

На практике при работе с данными аналитического учета следует учитывать, что не всегда возможно полностью детализировать данные синтетического учета. Поэтому в некоторых организациях ведутся аналитические счета по наиболее крупным позициям (например, "Консервы рыбные", "Компьютеры") без соответствующей дифференциации по наименованиям, ценам и т.п. Такие нарушения облегчают маскировку многих противоправных деяний. Поэтому подобные "укрупненные" счета заслуживают первоочередного внимания при осуществлении поисковой работы. Общее правило организации аналитического учета: его необходимо вести по тем синтетическим счетам, расшифровка которых обязательна для успешной защиты имущественных интересов предприятия.

Недостаточная детализация учета проявляется в случаях, когда учет хозяйственного инвентаря осуществляется независимо от стоимости, артикула и размера на одном аналитическом счете (например, "Одеяла шерстяные" по средним ценам). Она может осуществляться для сокрытия хищения за счет умышленной пересортицы.

В подобных ситуациях пробелы аналитического учета уменьшают возможность своевременно выявлять признаки преступления с помощью инвентаризации.

Вместе с тем следует учитывать, что в ряде случаев недостаточная детализация аналитического учета оправдана и разрешена ведомственными инструкциями. Например, на складах социально-бытовых учреждений (в больницах, детских садах и т.п.) в целях упрощения работы разрешено учет однородных продуктов (макароны, крупа и т.п.) вести но одной картотеке по средневзвешенным ценам. Это считается оправданным в связи с тем, что продукты используются на месте и не подлежат реализации сторонним организациям и лицам.

Обнаружение недостатков в аналитическом учете может свидетельствовать, что они созданы умышленно бухгалтерскими работниками с целью облегчения в дальнейшем сокрытия хищения за счет пересортицы, совершенной их сообщниками – материально ответственными лицами.

4.5. Принципы обнаружения необоснованных учетных записей на аналитических счетах бухгалтерского учета и в условиях автоматизированной обработки экономической информации

Защитные функции бухгалтерских счетов, используемые в юридической практике, реализуются главным образом в системе аналитического учета. Данный вид учета осуществляется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. В связи с этим он содержит наиболее конкретные сведения о движении хозяйственных средств и их источниках и сужает для юриста круг поиска противоправных операций.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Сверку данных этих учетов по всем счетам бухгалтерского учета необходимо проводить ежемесячно, в том числе перед составлением периодической финансовой отчетности предприятия. Выявленные расхождения свидетельствуют о допущенных в учете ошибках, нарушениях финансовой дисциплины, которые должны быть найдены и устранены в целях обеспечения достоверности формируемых в отчетности экономических показателей.

Недостатки в организации аналитического учета могут служить причиной совершения многих противоправных деяний. К числу таких недостатков можно отнести:

– отсутствие аналитического учета по какому-либо из синтетических счетов. Например, отсутствие аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками" может способствовать незаконному перечислению денежных средств сторонней организации;

– запущенность аналитического учета. В данном случае суммы перечислений из кассы (авансы, алименты и др.) могут быть скрыты в нерасшифрованном остатке по синтетическому счету. Кроме того, может иметь место умышленный отказ от ведения аналитического учета по синтетическому счету "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами";

– недостаточную детализацию аналитического учета, что облегчает маскировку многих способов совершения преступлений или сокрытие материального ущерба (например, "Сорочки мужские", "Консервы рыбные", без соответствующей дифференциации по наименованиям, маркам, ценам, сортам и т.п.). Учет по средним ценам различных наименований может также осуществляться для сокрытия хищения за счет умышленной пересортицы.

Защитные функции бухгалтерских счетов, используемые в юридической практике, реализуются в основном в системе аналитического учета. Это обусловлено тремя причинами. Во-первых, защита имущественных интересов собственника является одной из главных задач аналитического учета; во-вторых, именно в аналитическом учете содержатся конкретные сведения о движении хозяйственных средств и их источниках, что во многом способствует работе юристов по поиску признаков преступлений и собиранию доказательств; в-третьих, аналитический учет оказывает влияние на возникновение и выбор способа преступления.

Аналитический учет в отличие от синтетического реагирует на признаки уже совершившихся правонарушений. Сигналом о возможных злоупотреблениях могут быть различные отклонения от обычного порядка формирования текущих остатков по аналитическим счетам, например возникновение кредитовых остатков по активным и дебетовым пассивным счетам.

Данные аналитического учета в практике правоохранительных органов используются для решения следующих задач:

1) установления признаков вымышленной (или не полностью отраженной в первичной учетной документации) хозяйственной деятельности;

2) определения суммы, структуры и периода образования недостач (излишков) после проведения инвентаризации;

3) выявления признаков подлога в сохранившихся первичных документах и материалах инвентаризаций;

4) сужения круга поиска при выявлении конкретных сомнительных операций и первичных документов, требующих более углубленной проверки.

Первые три задачи могут быть решены путем проведения формальной проверки, в процессе которой устанавливается логическое несоответствие данных аналитического учета реальному содержанию осуществляемой на предприятии хозяйственной деятельности, а также посредством применения хронологического анализа аналитических записей.

Одним из доказательств подлога в первичных документах может быть, в частности, обнаружение на какой-то момент времени отклонения от обычного порядка формирования текущих остатков по аналитическим счетам (например, возникновение кредитового остатка по активному счету). Такое несоответствие, зафиксированное в акте ревизии, может использоваться при доказывании подлога в документах – бестоварность расходной операции, неполное оприходование ценностей и т.п.

По данным аналитического учета может быть восстановлен внешний вид утраченных (уничтоженных) первичных бухгалтерских документов, после чего содержание таких документов в ряде случаев подвергают детальной проверке.

Необоснованные записи в аналитических счетах могут быть как следствием случайных ошибок, допущенных работником бухгалтерии, так и результатом намеренных действий по искажению данных учета. На практике для правильной квалификации деяния очень важно отграничить ошибку в учете от умышленного искажения его данных.

Решение четвертой задачи предполагает знание относительной распространенности наиболее уязвимых хозяйственных операций, иод видом которых в определенной хозяйственной сфере чаще всего скрываются наиболее типичные способы совершения преступлений. Уровень распространенности уязвимых операций на предприятии может быть определен в сравнении с их повторяемостью на идентичных хозяйственных объектах или на одном и том же объекте, но за несколько аналогичных периодов, за время работы разных должностных либо материально ответственных лиц.

Выявлению признаков экономических преступлений, в частности при установлении круга лиц, принимавших участие в преступлении, способствует обнаружение подложных записей на счетах аналитического учета.

По отношению к документам различают бездокументные записи и записи в ненадлежащие счета (когда документ имеется, но запись не соответствует его содержанию), записи, содержащие сумму, заниженную по сравнению с документом. По способу выполнения различают подлоги, маскируемые иод видом необоснованных цифровых записей и записей, выполненных путем заведомо неверных арифметических подсчетов, в синтетических и аналитических счетах. Применение данного способа выполнения необоснованных записей хотя бы в одном из двух корреспондирующих счетов наиболее убедительно свидетельствует об умышленном искажении данных бухгалтерского учета.

Наибольшую сложность представляет отграничение заведомо необоснованных сквозных учетных записей, не соответствующих по содержанию первичным бухгалтерским документам, от случайных ошибок. Такие записи особенно часто выступают в качестве доказательств по делам о налоговых спорах и преступлениях, связанных с укрытием части налогооблагаемой прибыли. Даже при наличии надлежаще оформленных документов некоторые виды расходов предприятия не допускается относить на издержки производства, а необходимо осуществлять за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В современных условиях оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета осуществляется не только на бумажных носителях или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Это находит закрепление в законодательстве о бухгалтерском учете (ч. 5 ст. 9 и ч. 6 ст. 10 Закона № 402).

Действующий рынок технических средств позволяет выполнять компьютерную обработку данных без обращения к услугам вычислительных центров (ВЦ). Многие действующие программы обработки бухгалтерской информации предназначены для малых ("1C: Бухгалтерия", "Инфо-бухгалтер"), а также средних и больших предприятий ("Турбо-Бухгалтер", "Янус", БЭСТ-3 "Парус", "Галактика" и др.). Широкое распространение получила автоматизация отдельных участков учета: "Торговля", "Зарплата и кадры", "Склад", "Банк", "Учет основных средств" и др. Использование персональных компьютеров (ПК) позволяет ускорить учетный процесс путем автоматизированной обработки регистров аналитического и синтетического учетов. Однако в настоящее время лишь в 10% организаций существует полностью автоматизированная система учета[1].

К основным достоинствам компьютерного учета относятся: точность данных и оперативность их внесения, возможность совмещения всех видов хозяйственного учета, ведение синтетического и аналитического учетов, снижение количества бумажных носителей информации.

Применение ПК позволяет автоматизировать рабочее место бухгалтера, что ускоряет обработку учетных документов, но при этом принципиально меняет принцип документирования хозяйственных операций. При такой системе документация ведется на технических носителях информации, а учетные регистры делятся на две группы: находящиеся в базе данных компьютера и вне компьютера, т.е. оформленные на бумажном носителе информации.

Применение технических средств обработки учетной информации приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета:

– для проверки хозяйственной операции наряду с бумажными носителями информации используются документы на машиночитаемом носителе;

– нормативно-справочные показатели бухгалтерских документов могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера;

– вместо ручного учета применяется более прогрессивная форма учета, ориентированная на современные методы формирования информации и обеспечения ее достоверности.

В условиях автоматизированной обработки бухгалтером учетных данных следует выделить ряд организационных этапов:

1) сбор первичных документов, контроль их достоверности, ввод данных в компьютер и запись их на носители (дискеты, диски и др.);

2) управление их автоматизированной обработкой;

3) получение регистров выходной информации, их контроль и анализ. Все остальные операции (вычислительные, группировочные) выполняет ПК.

На первом этапе бухгалтерские документы подбираются в пачки, распределяются с учетом специфики документов и хозяйственной операции. Многие программы либо предусматривают, либо допускают выполнение первого этапа бухгалтерской обработки ручным способом. Исходя из содержания документа, бухгалтер вводит в компьютер информацию о хозяйственной операции. Последующие этапы учетного процесса полностью автоматизированы, поэтому на автоматизированном рабочем месте (АРМ) бухгалтера, как и в ВЦ, противоправные действия смещаются на первый этап учетного процесса. Именно на первом этапе учетной работы подозреваемые прибегают к обману машины и искажению выходных данных учета за счет ввода в машинную обработку заведомо ложной информации. При этом виды подлога в аналитическом учете (бездокументные записи, записи в ненадлежащие счета и др.) сохраняются, но способы подлога меняются с учетом специфики автоматизированной обработки информации.

Ответственность за достоверность информации на первом этапе ее обработки возлагается на пользователя ПК (главного бухгалтера, бухгалтера, заведующего складом и т.п.). При этом фиксируются число и номер оформленного документа или записи, шифр исполнителя, обеспечивается сохранность данных от стирания, исправления и дозаписи. При этом особое значение имеет защита от несанкционированного доступа, предназначенная для предохранения учетной информации и программ от случайных и умышленных действий со стороны пользователей. Для сохранности информации используются индивидуальные пароли квалифицированных пользователей.

В практической деятельности встречаются случаи разработки специальных программ (использования отдельных файлов) для совершения хищений и введения оператором в память машины сведений о хозяйственных операциях, которые не вытекают из представленных документов.

Иногда в программное обеспечение вводятся различные изменения, делаются "вставки", в результате чего ЭВМ может постоянно завышать (занижать) производственные затраты, естественную убыль, начисления и перечисления, скрывать различные злоупотребления на счетах бухгалтерского учета и др. При этом возможны случаи, когда программист изготовляет программы для ЭВМ, в которых скрыты тайные вставки набора команд, разрушающиеся через какой-то промежуток времени или при определенных условиях с целью сокрытия следов нарушения в программе или массиве информации. В программах ввода могут использоваться программные команды, которые позволяют осуществлять новые функции, но одновременно сохранять и прежнюю работоспособность системы. Например, с помощью такого способа подозреваемым лицом могут отчисляться па свой счет определенные суммы денежных средств с каждой операции, выполненной на ЭВМ.

Особое значение в условиях автоматизированного учета имеет обеспечение достоверности вводимой на ПК информации. Нередко при вводе могут иметь место как случайные ошибки, так и умышленные искажения учетных данных в виде: пропуска реквизитов при вводе информации; повторного ввода одной и той же информации; ввода неправильного кода; логически недопустимых значений реквизитов в документах; нарушения юридической полноценности машиночитаемого документа (отсутствие паролей, идентифицирующих данных лиц, ответственных за оформление документа).

В процессе обработки данных автоматизированным способом проверяется соблюдение контрольного равенства двойной системы учета, соответствие между данными синтетического и аналитического учетов. На этом этапе могут применяться кодированные системы контроля, предназначенные для взаимной проверки документов.

При начислении заработной платы в условиях автоматизированного учета используются первичные документы: наряды, листы доплат, начислений, премий и др. Многие сведения подвергаются кодировке (отдел, табельный номер, виды начислений и удержаний, профессия, виды производственных затрат и др.), что создает возможность для совершения хищений путем начисления зарплаты на свободные табельные номера, где в качестве получателей могут значиться соучастники преступления (табельщики, бухгалтеры, работники отдела кадров). Выявление такого способа требует от сотрудника правоохранительного органа сличения цепочки всех документов, послуживших основанием для начисления денежных средств.

В условиях автоматизированной обработки документов хранящиеся в складских помещениях ценности подвергаются кодировке. Кодируются наименование материала, единица измерения, наименование предприятия, операции по движению материальных ценностей.

В условиях автоматизированного учета хищения могут совершаться путем манипулирования с кодовыми обозначениями номенклатурных номеров, под которыми числятся материалы, либо внесения ложных данных при формировании первичных документов для их передачи на машинную обработку.

К числу основных признаков, указывающих на возможные злоупотребления и хищения товарно-материальных ценностей, в условиях автоматизированного учета относятся:

– неправильное указание в первичных документах кодового обозначения номенклатурного номера или отпущенных материальных ценностей;

– занижение прихода или расхода материальных ценностей по табуляграмме ведомости;

– повторное включение документов, которые уже прошли машинную обработку, в пачки расходных документов.

При механизированной обработке сведений о материальных ценностях чаще всего кодируются следующие обозначения: материалы, единицы измерения, операции по движению материалов и др. Хищения могут совершаться путем манипуляции с кодовым обозначением номенклатурных номеров, под которыми числятся конкретные материальные ценности, либо подлога в процессе формирования первичных документов. Например, в результате изменения кодовых обозначений материалов отпускаются менее дорогостоящие и низкого качества, за счет чего целенаправленно формируются излишки определенных материальных ценностей на складе.

После выявления признаков бездокументной записи или подмены кодовых обозначений сотруднику правоохранительного органа целесообразно выяснить роль работников, участвующих в автоматизированной обработке учетных данных, в противоправном деянии. Для большей эффективности данной операции следует иметь представление об основных этапах автоматизированного процесса, а также о применяемых там методах контроля.

В условиях обработки учетной информации на ЭВМ сотрудник правоохранительных органов должен учитывать, что механизация учета двойственно влияет на сохранность материальных ценностей и возможность совершения различных правонарушений. С одной стороны, усиливается автоматизированный контроль, с другой – возможно преднамеренное использование отдельными лицами уязвимых мест контроля в технической цепи операций. При этом особую сложность представляет выявление противоправных деяний, в которых участвуют не только материально ответственные лица, но и операторы, программисты. Нередко в подобных ситуациях наряду с документальными методами проверки требуется назначение компьютерно-технической экспертизы. Например, оператор Т., работая в ООО "Т-продукт", с целью совершения хищения произвела изменение файла в компьютерной программе "1C: Торговля". Внесенные изменения были направлены на неоприходование выручки но отдельным кассовым чекам и выручки при реализации товара. Использование специального файла было установлено при проведении компьютерно-технической экспертизы.

Факторами, способствующими правонарушениям и злоупотреблениям в сфере автоматизированной обработки бухгалтерских документов, являются:

– децентрализация компьютеризированной среды и территориальная разбросанность компьютеризированных рабочих мест;

– отсутствие необходимых мер по ограничению несанкционированного доступа к системе компьютерной обработки данных;

– использование нелицензированных систем автоматизации учета или устаревшего программного обеспечения;

– отсутствие внутреннего контроля функционирования компьютерного обеспечения;

– низкий уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий.

Каждая организация, предприятие, учреждение, независимо от формы собственности, может самостоятельно выбирать формы ведения бухгалтерского учета, обеспечивающие соблюдение общих методологических принципов. Переход организации к механизированной форме учета существенно меняет содержание бухгалтерской работы, увеличивает долю аналитической и контрольной работы. Данное обстоятельство приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля. Во-первых, наряду с традиционными первичными документами используются документы на машинных носителях. Во-вторых, нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, находящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации.

Особенности механизированного учета вносят определенные коррективы в работу сотрудников правоохрани

тельных органов с учетными документами на машинных носителях информации:

– в состав ревизоров, проводящих комплексную ревизию, как правило, включаются специалисты по автоматизированной обработке учетных данных;

– при осуществлении проверок целесообразно иметь пакет тестовых программ для проверки работы средств контроля информации на ПК;

– в процессе ревизионных проверок целесообразно использование специальных поисковых и эталонных программ;

– в работе с документами автоматизированного учета следует использовать такие приемы, как формальная проверка, взаимное сопоставление реквизитов, метод взаимного контроля, где кодовые обозначения сопоставляются с бухгалтерскими документами, документами отдела кадров и данными оперативно-технического учета.

В ряде случаев злоупотребления могут быть обусловлены отсутствием необходимого программного контроля. Специалисты обязаны проверять проектную документацию автоматизации учета для выявления в проекте средств программного контроля, которые обеспечивают достоверность информации на различных этапах учетного процесса. В результате проверки могут быть выявлены "слабые места" контроля в программе, которые способствуют совершению злоупотреблений, например отсутствие программного контроля внутреннего перемещения материальных ценностей и денежных средств.

Производить изъятие компьютерных аппаратных средств целесообразно в тех случаях, когда есть убедительное предположение, что аппаратура содержит информацию, имеющую значение для расследования преступления, исследование которой требует специального оборудования, программного обеспечения или привлечения сведущих лиц.

При сборе доказательственной информации проверяющим лицам необходимо убедиться: а) в соответствии регистров учета, формируемых автоматизированной обработкой данных первичного учета; б) отсутствии несанкционированного изменения программного обеспечения; в) отсутствии несанкционированного доступа в ПК посторонних лиц; г) применении проверяемым хозяйствующим субъектом только лицензированных систем автоматизации учета.

В качестве сведущего лица может привлекаться программист, которым подготавливается справка об обстоятельствах работы с программным материалом (уровень замаскированности электронных сведений; факты их изменений и дополнений; возможность свободного доступа посторонних лиц к компьютерным файлам и др.). Однако данные справки доказательственного значения по уголовному делу не имеют и могут лишь сформировать убежденность следователя в наличии или отсутствии оснований к возбуждению уголовного дела.

В случае приглашения для работы эксперта в области информационных технологий (ст. 195 УПК РФ) для исследования и оценки системы компьютерной обработки данных (КОД) перед ним ставятся следующие задачи:

– оценка надежности системы КОД в целом;

– проверка законности приобретения лицензии программного обеспечения системы КОД проверяемым экономическим субъектом;

– правильность формирования на компьютере необходимых для проверки регистров синтетического и аналитического учетов.

К факторам, способствующим нарушениям бухгалтерского учета в условиях автоматизированной обработки данных, относятся: а) отсутствие необходимых мер по ограничению несанкционированного доступа к системе КОД; б) отсутствие специального контроля программного обеспечения и территориальная разбросанность автоматизированных рабочих мест.

При сборе доказательственной информации в условиях автоматизированной обработки учетной информации правоохранительные органы должны проверить соответствие системы КОД данным первичного учета в организации и убедиться в отсутствии несанкционированного изменения программного обеспечения.

  • [1] См.: Бреаювцева Н. А., Медведева О. В., Тер-Лревян Г. Г. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. М., 2004. С. 57.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика