Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Методы доследственной проверки и выявления налогового преступления....Отраслевые особенности использования методов проверки хозяйственных...Особенности доследственной проверки и проблемы в ее организации и...Понятие инвентаризации, организация ее проведения и значение для...Криминалистический анализ документов как основной метод...Тактические особенности собирания и проверки доказательств совершения...Особенности проведения проверок и ревизий сотрудниками...Порядок проведения выездных налоговых проверокНалоговые преступления: сущность и особенностиВыявление признаков экономических преступлений в деятельности...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебная бухгалтерия
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Особенности проведения налоговых проверок органами полиции при выявлении признаков преступлений

При осуществлении налоговых проверок сотрудники полиции наделены соответствующими правами и обязанностями, которые осуществляются ими путем взаимодействия с налоговыми органами.

Сотрудники полиции вправе в соответствии с действующим законодательством (п. 28 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции) участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов.

Основаниями направления запроса могут являться:

а) наличие данных, свидетельствующих о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах, и необходимость проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и сотрудников оперативных подразделений;

б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;

в) необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц.

Не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет данному органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.

Сотрудники полиции привлекаются к проведению совместной налоговой проверки преимущественно в качестве специалистов, имеющих соответствующую профессиональную подготовку для содействия налоговому органу в целях обнаружения признаков налоговых преступлений, закрепления и изъятия предметов и документов, которые впоследствии могут быть источниками доказательств по уголовному делу. В проведении проверки принимают участие оперативные сотрудники полиции, в должностные обязанности которых входит выявление и предупреждение экономических и налоговых преступлений.

В проверочных мероприятиях по запросам налоговых органов в качестве специалистов принимают участие сотрудники территориальных подразделений Главного управления по экономической безопасности и противодействию коррупции МВД России. Данные подразделения осуществляют свои функции через специализированные оперативно-разыскные части (ОРЧ), выполняющие свои функциональные задачи в различных сферах экономической деятельности. Для проведения целевых проверочных мероприятий в их составе функционирует отдел документальных проверок и ревизии, сотрудники которого обладают специальными учетно-экономическими знаниями и привлекаются для выявления признаков экономических и налоговых преступлений, предусмотренных уголовным законодательством.

Привлечение сотрудников полиции для обеспечения мер безопасности должностных лиц налогового органа должно быть обосновано в процессе оформления запроса. При этом учитываются следующие обстоятельства: реальность угрозы проверяющим; характер предполагаемого вреда (применение физического вреда, создание препятствий проведению налоговой проверки); характер предполагаемых требований проверяемых (прекращение проверки, уничтожение материалов проверки, искажение ее результатов с целью смягчения вида ответственности, уничтожение бухгалтерских документов и отчетности).

Порядок взаимодействия подразделений МВД России и ФНС России при осуществлении выездных налоговых проверок регламентируется Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной совместным приказом данных органов[1]. Данным межведомственным нормативным актом утверждаются: 1) общие положения проведения проверок и взаимодействия; 2) порядок направления ОВД запросов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решений; 3) порядок направления материалов налоговыми органами в ОВД при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступлений.

Недостатком материалов, имеющих признаки преступлений и представляемых налоговыми органами для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, является то, что: 1) они направляются по формальным признакам величины недоимки или суммы сокрытия налогов; 2) налоговые органы не уделяют должного внимания фиксации и сохранению следов совершенных преступлений. Кроме того, на протяжении ряда лет количество поступающих в ОВД материалов снижается на 10–12% в год[2].

Органы полиции в целях предупреждения, выявления и раскрытия преступлений вправе получать сведения, составляющие налоговую тайну (и. 30 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции). Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, утвержден приказом МВД России от 11 января 2012 г. № 17. При передаче полицией налоговым органам материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, составляющих налоговую тайну, последние обязаны ее соблюдать (и. 6 ст. 32 НК РФ).

Под налоговой тайной (ст. 102 НК РФ) понимаются любые полученные налоговыми органами, ОВД, органами внебюджетных фондов и таможенными органами сведения о налогоплательщиках за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за них;

3) предоставляемых налоговыми (таможенными) органами или правоохранительными органами других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями) одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между этими органами.

В целях повышения качества проведения документальных проверок и ревизий органы полиции при проведении совместных проверочных мероприятий вправе получать сведения из следующих документов и материалов:

1) о постановке налогоплательщика на налоговый учет:

– справка налогового органа о постановке налогоплательщика на налоговый учет и присвоения ему ИНН;

– юридическое дело налогоплательщика, в котором фиксируется о нем и исполнении им налоговой обязанности;

– справка из пенсионного фонда и фонда обязательного медицинского страхования о постановке на учет;

– документы, свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица и т.п.;

2) связанных с фактом проведения проверочного мероприятия:

– фиктивные налоговые декларации со следами исправлений;

– документы, подлежащие предоставлению в налоговый орган (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и т.п.);

3) подтверждающих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика:

– деловая переписка с контрагентами (письма, запросы и т.п.);

– гражданско-правовые договоры, контракты, соглашения;

– банковская выписка о движении денежных средств по расчетному и текущему счету физического лица или индивидуального предпринимателя за определенный налоговый период;

4) указывающих на проведение проверок до поступления информации о налоговом преступлении (акты ревизий, аудиторских проверок, инвентаризационные ведомости, заключение ведомственных экспертиз и т.п.)[3].

Сотрудники полиции обязаны направлять материалы для принятия по ним решения при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов (п. 34 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции).

Направление материалов в налоговый орган осуществляется сопроводительным письмом, подписанным начальником (заместителем начальника) ОВД. Письмо должно содержать: 1) данные налогоплательщика (ИНН/КПП), адрес местонахождения или осуществления хозяйственной деятельности организации, место жительства физического лица; 2) указание на признаки нарушений, относящихся компетенции налоговых органов.

К сопроводительному письму прилагаются документы, подтверждающие факт нарушения законодательства о налогах и сборах (протоколы, акты, документы, объяснения лиц и др.), копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела.

После поступления материалов налоговые органы не позднее 10 дней со дня поступления уведомляют о принятом решении ОВД, направивших данные материалы.

Налоговый орган принимает одно из следующих решений:

– назначает выездную налоговую проверку (ст. 89 НК РФ) с указанием срока ее начала или о планируемом сроке проведения камеральной проверки (ст. 88 НК РФ);

– отказывает в проведении мероприятий налогового контроля с обоснованием оснований данного отказа.

Обязанностью полиции является проверка заявлений и сообщений о преступлениях (п. 1 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции) и документирование обстоятельств совершения преступлений (п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции). К числу преступлений, выявляемых органами полиции, относятся налоговые преступления.

Признаками налоговых преступлений (ст. 198, 199,1991, 1992 УК РФ) служат различные фактические обстоятельства, указывающие на возможность их совершения. Они проявляются в виде подлогов в бухгалтерских документах, несоответствия определенных действий участников кредитно-денежных сделок по времени, месту, отклонений от порядка осуществления учетных операций, установленного нормативными актами, нелогичности и нецелесообразности операции, несоответствия между различными экземплярами одного документа, несоответствия штампов и печатей названию предприятия, подчисток, исправлений и т.п. Особое место среди информации о налоговых преступлениях занимают сообщения предприятий и организаций (чаще всего пострадавших в процессе сделок или от прямых конкурентов), заявления граждан, сообщения средств массовой информации, сведения, поступившие от конфиденциальных сотрудников, и др.

В зависимости от характера противоправных действий нарушения налогового законодательства разделяются на следующие группы.

1. Сокрытие дохода (прибыли) и иных объектов налогообложения путем:

– осуществления финансово-хозяйственных операций без соответствующего документального оформления, как правило, с использованием значительных объемов наличных денег;

– открытия в различных банках нескольких расчетных счетов и проведения через них расчетно-денежных операций, не отражаемых в бухгалтерском учете, с целью сокрытия выручки и доходов от налогообложения;

– регистрации предприятий в одном районе (городе), а открытия счетов в банках других городов для уклонения от уплаты налогов по месту регистрации и по месту ведения хозяйственной деятельности;

– составления фиктивных контрактов и договоров для сокрытия реально осуществленной финансово-хозяйственной операции;

– умышленной самоликвидации предприятия в конце отчетного периода или после проведения проверки, выявившей крупные суммы сокрытых от налогообложения доходов.

2. Занижение полученных доходов и завышение производственных расходов:

– занижение в официальных учетных и платежных документах по договоренности стоимости выполненных работ (услуг) с проведением реальных расчетов наличными деньгами без отражения в данных бухгалтерского учета;

– занижение облагаемого налогом оборота;

– завышение произведенных затрат, списание в себестоимость расходов, не подтвержденных первичными документами, а также отражение в бухгалтерской отчетности затрат, которые в действительности не производились;

– неоприходование полученной выручки в учетно-кассовой документации;

– искажение учетно-отчетной документации, т.е. внесение в бухгалтерские документы заведомо ложных сведений о хозяйственных операциях или реальных результатах финансово-хозяйственной деятельности.

3. Отсутствие учета объектов налогообложения, что почти всегда ведет к уклонению от уплаты налогов.

4. Незаконное использование налоговых льгот путем:

– увеличения количества инвалидов, работающих на предприятиях;

– отражения в отчетной документации фиктивных экспортных сделок (занижение цеп на экспортные товары, поставка товаров за рубеж своим фирмам и др.);

– использования льготного режима налогообложения, предоставляемого офшорными зонами[4]. Наиболее распространенными видами бизнеса в этих зонах являются: а) строительство; б) торговые экспортно-импортные операции; в) ценные бумаги; г) маркетинговые услуги. Например, строительная площадка находится на территории Российской Федерации, а заказчик перечисляет деньги за строительство на офшорный счет подрядчика. Таким образом, перечисления осуществляются между офшорами, а в бюджет России ничего не поступает.

Ведение хозяйственной деятельности через фирмы, расположенные в ЗАТО, позволяет уменьшить налоговые платежи по НДС на 90%, налог на ГСМ – на 92%, налог на пользователей автодорог – на 100%. У налоговых инспекций нет полномочий на осуществление проверок в местах регистрации, и у владельцев офшорных компаний имеются широкие возможности уклонения от уплаты налогов[5].

Интенсивное развитие в России вычислительной техники, а также системы электронных счетов и электронных денег способствует уклонению от уплаты налогов с использованием компьютерной техники. При использовании компьютера как средства для уклонения от уплаты налогов типичными информационными следами являются:

– машинные носители информации (магнитные диски, интегративные микросхемы и др.);

– несанкционированное изменение структуры расположения файлов;

– появление на машинном носителе повой информации, происхождение которой неизвестно;

– расхождение контрольных данных, отраженных в журнале оператора (администратора сети) ЭВМ, фактическими, реально находящимися в ЭВМ;

– журналы учета сбойных ситуаций вычислительной техники (журналы ведутся в банке и организации, обслуживающей вычислительный центр банка);

– данные о пользователе электронной почты;

– журналы рабочего времени компьютерных систем;

– данные учета технических неисправностей компьютера и др.

Интересы налоговых инспекций в вопросах соблюдения налогового законодательства требуют взаимодействия и обмена информацией со специализированными органами полиции. Например, налоговый инспектор одного из районов Санкт-Петербурга, проверяя деятельность частного предприятия, обратил внимание на то, что в течение длительного времени на данном предприятии не было движения денежных средств по расчетному счету и не получалась чековая книжка, необходимая любой функционирующей организации для получения в банке денег и выдачи зарплаты, закупки сырья, товаров и т.п. Несмотря на это, на расчетный счет данного юридического лица поступило несколько миллионов рублей.

Налоговый инспектор сообщил о данном факте оперативным сотрудникам милиции, которые в процессе проведения оперативно-разыскных мероприятий (наведения справок, негласного опроса, наблюдения и др.) установили, что данное предприятие было изначально фиктивно создано для совершения мошеннических действий. Не занимаясь коммерческой деятельностью, руководители предприятия обманным путем заключали договоры с государственными и коммерческими предприятиями на поставку продукции, а полученные на счет в соответствии с договорами деньги похищали.

Широкое распространение в последние годы получило создание подставных организаций с целью совершения налоговых преступлений. Данные организации (фирмы- "однодневки") регистрируются для занижения налоговой базы, завышения вычетов по НДС, незаконного возмещения НДС из бюджета и т.п. Их выявление осуществляется в процессе взаимодействия ОРЧ полиции с инспекциями ФНС, регистрирующими организации и индивидуальных предпринимателей.

Существенными признаками, указывающими на регистрацию организаций, которые впоследствии могут использоваться в качестве подставных (временных), являются:

– массовая регистрация 10–20 фирм, в которых лицо является не только учредителем, но и руководителем;

– нахождение по одному юридическому адресу нескольких десятков и даже сотен организаций;

– оформление большого количества организаций на одно лицо;

– неведение организацией хозяйственной деятельности и отсутствие в штате наемного персонала, за исключением руководителя, учредителя из числа доверенных лиц владельца основного бизнеса и др.

Для уклонения от уплаты налогов руководителями данных организаций широко используется оформление фиктивных документов: договоров по оказанию различных услуг (поставка, подряд, техническое обслуживание оборудования, сервисные функции), смет, актов выполненных работ и др.

По результатам проверки может быть возбуждено уголовное дело по следующим составам: 1) уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица (ч. 1, 2 ст. 198 УК РФ); 2) уклонение от уплаты налогов или сборов с организации (ч. 1, 2 ст. 199 УК РФ); 3) неисполнение обязанностей налогового агента (ч. 1, 2 ст. 1991 УК РФ); 4) сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1991 УК РФ).

Предварительное следствие по указанным налоговым преступлениям производится в соответствии с уголовно- процессуальным законодательством Следственным комитетом РФ (п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ).

Основным признаком выделения данных составов для осуществления расследования является наличие ущерба в крупном и особо крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превышающая 300 000 руб.

Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.

При отсутствии поводов и оснований для возбуждения уголовного дела принимается одно из следующих решений:

– о составлении протокола об административном правонарушении (ст. 15.1–15.3, 15.6–15.8, 15.14–15.16 КоАП РФ);

– о передаче материалов по подведомственности, в том числе о рассмотрении материалов в рамках производства но делам об административных правонарушениях (передача материалов проверки в специализированные органы по месту проведения предварительного расследования – ч. 1 ст. 152 УПК РФ, по подследственности – ст. 151 УПК РФ);

– о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, которые требуют совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (ст. 116–122 НК РФ);

– о завершении проверки в связи с неустановлением факта нарушения законодательства РФ.

О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которого проводилось указанное мероприятие.

  • [1] См.: приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ 7-2-347 от 30 июня 2009 г. "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".
  • [2] Соловьев И. Н. Оперативно-розыскная деятельность в сфере экономики и налогообложения. М., 2013. С. 195–196.
  • [3] См.: Перечень документов, необходимых для проведения оперативно-проверочных мероприятий по выявлению налоговых и иных преступлений и правонарушений и источников их получения. Методические рекомендации Управления документальных проверок и ревизий МВД РФ. М., 2003.
  • [4] Наиболее крупными офшорными зонами являются Каймановы, Виргинские и Багамские острова. На Багамских островах зарегистрировано 418 банков, 518 взаимных фондов, более 100 000 международных компаний, оборот которых оценивается в 350 млрд долл.
  • [5] См.: Соловьев И. Н. Налоговые преступления. М., 2002. С. 31.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Похожие темы

Методы доследственной проверки и выявления налогового преступления. Типичные признаки совершения преступления
Отраслевые особенности использования методов проверки хозяйственных операций при выявлении признаков экономических преступлений
Особенности доследственной проверки и проблемы в ее организации и проведении
Понятие инвентаризации, организация ее проведения и значение для выявления признаков преступлений
Криминалистический анализ документов как основной метод доследственной проверки информации о выявлении налоговых преступлений
Тактические особенности собирания и проверки доказательств совершения налоговых преступлений
Особенности проведения проверок и ревизий сотрудниками правоохранительных органов
Порядок проведения выездных налоговых проверок
Налоговые преступления: сущность и особенности
Выявление признаков экономических преступлений в деятельности финансово-кредитных организаций
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика