Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Понятие и основные признаки нрав о нарушения. Юридический состав...Документы по учету кассовых операций и приемы их проверкиПодложные документы и приемы их выявленияИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ И МАТЕРИАЛОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ...Виды подделки документов. Технические приемы и средства обнаружения...Анализ бухгалтерской отчетности и использование его результатов в...Использование учетных документов при выявлении и расследовании...Документирование кассовых операцийОформление кассовых документов кассиромОтраслевые особенности использования методов проверки хозяйственных...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебная бухгалтерия
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Отражение в документах по использованию контрольно-кассовых машин признаков правонарушений и приемы их выявления

К учетным операциям, связанным с движением наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт, относятся расчеты с применением контрольно-кассовой техники (Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). В процессе осуществления этих операций могут совершаться хищения денежной наличности, сокрытие объектов налогообложения путем искажения данных о наличной выручке и различные злоупотребления служебным положением.

Контрольно-кассовая техника – это контрольно-кассовые машины (далее – ККМ), оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные и программно-технические комплексы (ст. 1 указанного выше Закона). При денежных расчетах с покупателями (клиентами) применяются два типа кассовых машин: электромеханические кассовые машины и электронные контрольно-регистрационные машины. ККМ является счетно-суммирующим, вычислительным и чекопечатающим устройством.

ККМ нового поколения выполняют следующие функции:

– позволяют ввести программирующий код с программированием цены товара в секционный регистр для определения стоимости товара;

– позволяют работать независимо друг от друга нескольким кассирам;

– ведут учет реализованного покупательского спроса;

– автоматически выдают покупателям сдачу;

– работают в режиме калькулятора[1].

Современные ККМ позволяют полностью автоматизировать работу кассира, имеют сканирующее устройство, с помощью которого осуществляется считывание информации с машиночитаемого ярлыка, на котором реквизиты представлены в виде штрихового кода. Кроме того, ККМ имеют ряд контрольных механизмов и блокирующих устройств, предотвращающих возможность ошибок и злоупотреблений и позволяющих контролировать работу кассира.

Основными требованиями, предъявляемыми к организациям, использующим ККМ, являются обязательная их регистрация в налоговых органах по месту нахождения предприятия, оформление документов по вводу их в эксплуатацию, а также их ремонт и техническое обслуживание заводами-изготовителями или специализированными техническими центрами.

При наличии ККМ администрацией предприятия на каждую кассовую машину заводится "Журнал кассира-операциониста" (форма КМ-4). Он должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью. В этом документе указываются: показания суммирующих счетчиков на начало и конец смены, показания контрольного счетчика гашения, общее количество "нулевых" чеков, отпечатанных в течение смены, суммы наличных денег на начало смены, остаток денег на конец смены и фактическая сумма выручки. При установке кассовых машин на прилавках магазина или для работы официанта Журнал кассира-операциониста ведется по сокращенной форме (форма КМ-5).

Продавцы отпускают товары на сумму, указанную в кассовом чеке, а по окончании дня подсчитывают выручку и сверяют ее с суммой на счетчике кассовой машины. Сведения о показаниях счетчиков ККМ и полученной выручке записывают в Журнал кассира-операциониста, а на возврат денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам составляют соответствующий акт.

Если в разных отделах, секциях, киосках имеются несколько ККМ, на каждую из них ведут общий или отдельный Журнал кассира-операциониста. В нем указывают номер кассового аппарата, дату, время, показания счетчика на начало и конец дня, сумму выручки. При учете показаний ККМ в одном журнале записи располагают в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе номера кассы, а в знаменателе – заводского номера машины и показаний каждого счетчика.

По окончании рабочего дня директор или уполномоченное им лицо проверяет показания счетчиков, вынимает из кассовых аппаратов контрольную ленту, подписывает ее и сдаст денежную выручку, оформляет кассовый отчет и вносит записи в Журнал кассира-операциониста.

При расхождении суммы выручки денег с показаниями счетчиков кассовых аппаратов руководитель предприятия выясняет причину и составляет акт. Недостачу взыскивают с кассира, а излишки приходуют с отнесением на результаты хозяйственной деятельности торгового предприятия. Журнал кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие денежные расчеты с покупателями (клиентами), должны храниться не менее пяти лет.

Многие предприятия осуществляют свою деятельность с применением ККМ, за исключением определенных категорий юридических и физических лиц[2]. В сфере торговли денежные расчеты с населением без использования контрольно-кассовых машин разрешены при продаже товаров на рынках, ярмарках, с ручных тележек, лотков, из корзин, цистерн. В случае отключения электроэнергии, подтвержденном энергосбытом, товары продают с выдачей покупателям (клиентам) квитанций установленной формы, что контролируется работниками налоговых органов.

При проведении проверок и инвентаризаций контрольное снятие фактических остатков денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с требованиями п. 27 Порядка ведения кассовых операций, в соответствии с которым проверка кассы осуществляется по приказанию руководителя непосредственно кассиром-операционистом (если есть возможность, присутствует руководитель или главный бухгалтер) под контролем проверяющего лица.

Проверка операционной кассы ("снятие" кассы) заключается в том, что перед ее началом члены комиссии пересчитывают наличные деньги в контрольно-кассовой машине, проверяют их фиксацию на ленте ККМ и итоговые суммы в Журнале кассира-операциониста (формы КМ-4, КМ-5). После этого снимают показания электронного счетчика ККМ. Затем из показаний на момент проверки вычитают показания на начало дня и путем сопоставления данных выявляют расхождения. Расхождение остатка денег в контрольно-кассовой машине с показаниями суммирующего счетчика, Журнала кассира-операциониста, контрольной ленты показывает недостачу или излишек в кассе.

Используемые ККМ снабжены тремя ключами: ключом от привода кассовой машины и денежного ящика (ключ включения); ключом для снятия показаний секционных денежных счетчиков и ключом перевода секционных денежных счетчиков на нули. До начала эксплуатации кассовой машины ключ гашения должен быть передан в налоговый орган. Это обусловлено тем, что с его помощью возможно уменьшение показаний суммирующих счетчиков. Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули может производиться при вводе в эксплуатацию новой ККМ и при инвентаризации только по согласованию с налоговой службой и с обязательным участием ее представителя. Соответственно, сотрудник правоохранительного органа при проведении инвентаризации кассы не вправе самостоятельно принимать подобных решений.

Кассир-операционист при приеме наличных денег от граждан за товары и услуги выдаст кассовый чек. Чеки действительны только вдень их выдачи. Использованные кассовые чеки хранятся у материально ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией.

Расчеты с использованием ККМ ведутся не только посредством выдачи чеков, но и путем расчета с использованием кредитных платежных карт, которые представляют пластиковую форму с магнитной полосой, содержащую данные, необходимые для расчета покупателя (клиента) за приобретаемый товар (работу, услугу). При использовании в организации, на предприятии специальных электронных терминалов для обслуживания клиентов с кредитными картами кассирами, если покупатель невнимательно следит за происходящей операцией, могут совершаться хищения путем оформления лишнего экземпляра чека, который покупателю не передается. В конце смены данный чек учитывается кассиром и прилагается к справке-отчету.

Особенность расчетов с использованием кредитных карт заключается в том, что через банк, обслуживающий организацию, и банк – эмитент кредитной карты сведения о не имевшей место операции попадают к владельцу карты. Сопоставлением даты и времени сделки с табелем учета рабочего времени возможно установить лицо, совершившее неправомерную кассовую операцию.

Кассир в конце рабочего дня (смены) обязан подготовить денежную выручку и другие платежные документы и составить кассовый отчет (справку-отчет по форме № КМ-6) для кассовой книги и вместе с ним сдать выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру (на небольших предприятиях кассир может сдавать выручку прямо в кассу предприятия либо непосредствен по инкассатору).

Кассиру запрещено:

– снимать кассу без разрешения администрации;

– не выдавать кассовый чек покупателю;

– допускать посторонних лиц в помещение кассы, к кассовой машине (кроме директора предприятия, его заместителя, бухгалтера, дежурного администратора и с их разрешения технического специалиста или контролирующее лицо для проверки кассы);

– покидать кассовую кабину без уведомления администрации и отключения кассовой машины;

– самостоятельно вносить изменения в программу работы кассового терминала;

– иметь в кассе личные деньги и деньги, не учтенные через кассовую машину (кроме денег, выданных ему перед началом работы);

– работать без кассовой ленты или склеивать ее в местах обрыва.

Последний из перечисленных запретов во многом обусловлен тем, что на контрольной ленте учитывается как общая сумма выручки ККМ в течение рабочего дня, так и по каждому суммирующему счетчику.

В связи с этим при осуществлении проверки особо тщательному исследованию должна подвергаться контрольнокассовая лента. При этом необходимо:

– проверить, надлежащим ли образом оформлены начало и конец контрольной ленты;

– исследовать контрольно-кассовую ленту на предмет ее целостности. При наличии склеенных либо не заверенных соответствующими подписями обрывов проверить пропуски нумерации;

– проверить наличие в начале и конце контрольной ленты оттисков контрольных чеков, удостоверяющих факт снятия показаний суммирующих счетчиков;

– проверить номер чека, с которого кассир начал работу. При этом первые два чека без суммы должны быть отпечатаны кассиром в начале смены и приложены к кассовому отчету;

– проверить, соответствует ли сумма выручки ККМ, указанная в конце контрольной ленты, журнале № КМ-4, справке-отчете № КМ-6 и сводном отчете, показаниям суммирующих счетчиков, зафиксированных в этих документах;

– удостовериться в отсутствии на контрольной ленте оттисков чеков, отпечатанных при неработающем суммирующем счетчике.

Нередко при осуществлении денежных расчетов с покупателями применяются еще не зарегистрированные ККМ или снятые с учета, но не уничтоженные. Для проверки подобных фактов необходимо сверить данные, указанные в карточке регистрации кассовой машины, с ее паспортной табличкой, в которой указываются год ее выпуска, модель и заводской номер. Кроме того, кассовая машина должна быть опломбирована в установленном порядке[3]. Если пломба на ККМ отсутствует либо имеет повреждение, это свидетельствует о возможности доступа к фискальной памяти, что влечет административную ответственность налогоплательщика (ст. 15.5 КоАП РФ).

Информация о неправомерном доступе к фискальной памяти может быть получена от налоговых органов, учредителей, теряющих дивиденды в результате занижения выручки при изменении фискальной памяти. Например, как свидетельствуют материалы одного из уголовных дел, кассир вечерней смены присоединяла специальное устройство к КММ и с его помощью стирала в памяти показания пробитых сумм, а затем набивала новые заниженные суммы.

Для признания неправомерности доступа к фискальной памяти обязательно наступление одного из следующих последствий: 1) уничтожение информации (вне зависимости от возможности ее восстановления); 2) модификация информации (внесение изменений в информацию, находящуюся на материальном носителе); 3) нарушение работы электронной системы ККМ (включая выдачу искаженной информации либо нарушение ее нормального функционирования).

Кроме документов, фиксирующих оборот наличных денежных средств, существенное значение имеют документы, связанные с переводом показаний суммирующих счетчиков ККМ на нули. Перевод счетчиков допускается в трех случаях: при вводе новой машины в эксплуатацию, инвентаризации кассы и ремонте кассовой машины в мастерской. При этом ключ гашения, хранящийся в налоговом органе, выдается механику, осуществляющему техническое обслуживание аппарата, по письменному распоряжению руководителя и главного бухгалтера налогового органа. Данная операция оформляется актом формы КМ-1, составляемым в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, а второй остается в организации.

Хищения денежных средств возможны при отражении в указанном акте меньших показаний по сравнению с фактическими, которые значатся на счетчике, что повлечет уменьшение наличной выручки. При выявлении подобных фактов исследуются акт формы КМ-1, Журнал кассира- операциониста, сводный отчет, записи в которых сопоставляются с данными контрольной кассовой ленты и кассовыми чеками.

В рамках взаимодействия целесообразно для проведения проверки ККМ привлекать инспекторов налоговых органов, которые вправе:

– получать доступ к памяти и контрольной ленте ККМ и системе формирования бухгалтерской отчетности;

– получать любые документы, связанные с применением ККМ, бухгалтерских систем отчетности, учетом денежных средств;

– требовать от проверяемых лиц объяснений по предмету проверки.

Таким образом, знание документооборота при осуществлении кассовых операций с применением ККМ, детальное исследование кассовых лент, чеков помогают осуществлять контроль за полнотой сбора налога на добавленную стоимость, выявлять факты уклонения от уплаты налогов, а также признаки хищений и злоупотреблений в работе организаций.

  • [1] См.: Контрольно-кассовые машины в торговле: учеб. пособие. Ростов н/Д, 2001. С. 5.
  • [2] См.: Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица). Утвержден постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745; письмо Госналогслужбы России от 23 мая 1994 г. № НИ-6-14/176 "О применении контрольно-кассовых машин в мелкорозничной торговле".
  • [3] См.: письмо МНС России от 16 сентября 2004 г. №33-0-11/584 "О наличии на ККТ пломб НТО".
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика