Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Порядок начисления и выплат дивидендов. Учет доходов по акциямВыкуп организациями-эмитентами собственных акций у акционеровУЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВАПрибыль на акцию (МСФО 33)Модель DDМ с учетом риска прекращения котировки: иена акции и...Обыкновенные и привилегированные акцииОценка стоимости пакета акций акционерного обществаДивидендная политика и цена акций предприятияУчет приобретения опционов эмитента при их конвертации в акцииУчет отдельных операций инвестиционных фондов
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский, финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Виды акций и организация их учета

Среди ценных бумаг в настоящее время самыми распространенными являются акции.

Акция (фр. action) выступает в качестве ценной бумаги потому, что она обладает свойством приносить доход на вложенный капитал, не ограниченный по времени, на протяжении всего существования данного предприятия. Это свидетельство участия ее владельца в акционерном обществе.

Обязательными реквизитами акций являются:

• фирменное наименование и юридический адрес акционерного общества;

• наименование и вид ценной бумаги;

• порядковый номер;

• дата выпуска;

• номинальная стоимость;

• количество выпускаемых акций;

• срок выплаты дивидендов;

• подпись председателя правления акционерного общества.

Предприятие, выпустившее акцию с указанием ее номинальной, т.е. конкретной, цены, еще не подтверждает ее реальную ценность. Такую ценность определяет только рынок. Обычно номинал – всего лишь символ реальной стоимости акций. Это историческая цена, т.е. цена, отражающая размер уставного капитала акционерного общества, приходящегося на одну акцию, на дату его формирования.

Наряду с номинальной ценой акции различают также:

эмиссионную цену – цену акции, впервые выпускаемой на рынок ценных бумаг;

рыночную, или курсовую, цену, по которой акция оценивается (котируется) на вторичном рынке ценных бумаг;

балансовую цену – учетную ("книжную") цену, определяемую по данным бухгалтерской отчетности как отношение стоимости чистых активов общества к количеству выпущенных акций. Балансовая цена учитывает эффективность работы предприятия, его рентабельность;

ликвидационную цену – фактическую цену реализуемого имущества в расчете па одну акцию ликвидируемого предприятия независимо от причин ликвидации;

выкупную цену – цену выкупа собственных акций, приобретаемых акционерным обществом в целях размещения среди персонала общества или аннулирования, как не приносящих доход в процессе их обращения.

Последние три вида цен формируются на рынке ценных бумаг под воздействием спроса и предложения. Как бы ни реагировал рынок на акции, фактическая цена их всегда отклоняется от поминальной цепы на сумму превышения, уплаченную эмитенту из-за ожидаемой высокой доходности, или снижения в результате низкой ликвидности.

Покупая акции какого-либо акционерного общества, новый владелец приобретает тем самым право на получение дохода в данном обществе. Цена такого права заложена в уровне котировки данной акции, ее доходности и должна быть не ниже величины дохода, который владелец имел бы по вкладу в банке при действующей ставке депозитного банковского процента. Курсовая стоимость акций (К) в таком случае исчисляется по следующей формуле

К = Д : Бп х 100%,

где Д – дивиденд; Б„ – банковский процент по депозиту.

Различают следующие виды акций:

обыкновенные (на предъявителя), имеющие бессрочный характер;

именные, зарегистрированные в реестре предприятия. Субъектом права на именные акции установлено лицо, названное в акции. Данный вид акций является в настоящее время преобладающим, что вызвано объективными причинами: отсутствием развитой депозитарной сети, наличием большого количества акционерных обществ закрытого типа и т.п. Именные акции можно продать с согласия акционеров, внеся соответствующие изменения в реестр;

привилегированные (неголосующие). Такие акции гарантируют получение дохода в фиксированном размере, даже если на эти цели (при отсутствии прибыли) используются средства фондов специального назначения, резервного фонда (если их формирование предусмотрено учредительными документами). В то же время владелец привилегированных акций не имеет права принимать участия в управлении предприятием.

Единственным исключением из данного правила является ситуация, когда он имеет право принимать участие в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Если размер дивиденда по привилегированным акциям определенного типа определен в уставе общества (кроме владельцев кумулятивных привилегированных акций), то такие акционеры имеют право участвовать в общем собрании с правом голоса, начиная с собрания, следующего за годовым, на котором независимо от причин не было принято решение о неполной выплате дивидендов по указанным акциям. Как только эти обязательства погашаются в полном размере, право владельцев привилегированных акций принимать участие в общем собрании акционеров прекращается. Действующим законодательством предусматривается размещение привилегированных акций поминальной стоимостью в размере до 25% величины уставного капитала акционерного общества. Исходя из изложенного можно сделать вывод, что привилегированные акции различаются по характеру выплаты дивидендов. Они могут быть:

а) с фиксированным доходом;

б) с плавающим доходом;

в) с участием в распределении прибыли сверх установленного дивиденда.

На привилегированные акции общества одного типа, предоставленные акционерам, распространяется одинаковый объем прав. Они имеют одинаковую номинальную стоимость;

простые или основные (голосующие). Их владельцы обладают правом голоса, т.е. участия в принятии решения об управлении предприятием, однако такие акции не дают гарантий на получение постоянного дохода;

винкулированные. Это именные акции, которые могут быть переданы третьему липу лишь с разрешения выпустившего их акционерного общества;

• акции без указания номинальной стоимости. При ликвидации акционерного общества владельцу таких акций гарантируется лишь часть их номинальной стоимости;

оборонительные – наиболее доходные акции, подтвердившие достаточную независимую финансовую устойчивость в выплате доходов по сравнению с другими акциями;

ограниченные – приносящие обычный доход, но не дающие полного права голоса или не дающие сто совсем;

кумулятивные преференциальные. Их особенность состоит в том, что не выплаченные по ним доходы накапливаются и будут выплачены до того, как их получат держатели обычных акций;

золотые акции. С выходом Федерального закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" "золотая акция" перестала называться ценной бумагой. Теперь это специальное право государства на участие в управлении акционерным обществом. Условия и порядок его использования регулируются указанным законом, а также иными правовыми актами о приватизации. Государство отныне не является акционером конкретного акционерного общества, что не исключает его роли как полномочного органа в принятии обществом решений. Данная роль реализуется этим органом через своих представителей, назначаемых им в совет директоров (наблюдательный совет) и ревизионную комиссию общества. Особо следует указать, что в отношении реализации своих прав па представителей государства не распространяются требования Закона об АО насчет количества голосующих акций. Новое законодательство в своей основе сохраняет ранее действовавшие исключительные полномочия этих представителей путем применения права вето.

В закрытых акционерных обществах (ЗАО) акции меняют своего владельца только с согласия других акционеров данного общества (если иное не оговорено в уставе).

Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть оплачены в течение года (если меньший срок не предусмотрен в учредительном договоре), из них не менее 50% – в течение трех месяцев.

Учет прав на акции может осуществляться одним из следующих способов:

• самим акционерным обществом при условии, что оно является одновременно и держателем реестра акционеров;

• организацией, являющейся держателем реестра ценных бумаг и осуществляющей деятельность по его ведению. В данном случае она вправе вести учет ценных бумаг на основании Закона об АО или волеизъявления членов акционерного общества;

• депозитарием, т.е. профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим депозитарную деятельность в виде оказания услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету и переходу прав на ценные бумаги.

Организации для учета финансовых вложений и ценных бумаг могут открывать три счета: 58 "Финансовые вложения", 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Использование этих счетов зависит от того, с какой целью приобретаются ценные бумаги: для собственных нужд как финансовые вложения для получения инвестиционного дохода или в целях получения дохода от продажи, т.е. с намерением перепродать их, а в случае падения их рыночной стоимости – и страхования путем создания соответствующих резервов.

В текущем учете к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Внесение инвестиций в акции акционерных обществ в целях получения доходов в виде ожидаемых дивидендов в учете отражается записью:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчета 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Могут кредитоваться и другие счета, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих инвестиций.

В том случае, когда к учету приняты ценные бумаги краткосрочного характера, стоимость которых выражена в иностранной валюте, они должны быть пересчитаны в рубли. Данная процедура проводится в отчетном году не менее двух раз, а именно на дату:

• совершения операции с указанными ценными бумагами;

• составления бухгалтерской отчетности.

Во всех случаях пересчет стоимости таких бумаг, выраженной в иностранной валюте, осуществляется в рубли по курсу Банка России.

Вложение инвестиций, например по договору простого товарищества, также признается в учете как финансовые вложения. В таком случае организация, осуществляющая такую совместную деятельность, принятые долговые ценные бумаги от других участников данного договора отражает в учете записью:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции"

КРЕДИТ 80 "Вклады товарищей".

По тем ценным бумагам, котировки по которым регулярно публикуются в соответствующих изданиях, профессиональные участники и инвестиционные фонды вправе проводить переоценку вложений. Она производится на дату совершения операции с ценными бумагами и обязательно на последний календарный день отчетного периода. Результат переоценки исчисляется в виде разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг на начало операции или на последнюю дату, предшествующую составлению баланса, и рыночной ценой. При этом если результат переоценки положительный, то в учете делается запись:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Если результат переоценки отрицательный, запись выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения".

Операции по перепродаже цепных бумаг, приобретенных ранее для указанной цели, в учете получают следующее отражение.

1. Проданы ценные бумаги, ранее приобретенные для перепродажи:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Если такого рода операции не определяют уставную деятельность организации, то выручка учитывается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Поступили денежные средства за реализованные ценные бумаги:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

3. Списывается балансовая стоимость проданных ценных бумаг:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения".

4. Учтена сумма налога на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-3 "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

Финансовый результат по таким операциям формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". На него относятся суммы после закрытия субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 "Прочие доходы и расходы" в результате предварительного сопоставления оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" с оборотами по субсчетам 91-2 "Прочие расходы" и 91-3 "Налог на добавленную стоимость".

Размер финансового результата во многом зависит от выбранного варианта учетной политики в части применяемого метода оценки реализованных и выбывших ценных бумаг. При этом следует иметь в виду, что профессиональные участники и инвестиционные фонды в отличие от других участников фондового рынка вправе производить переоценку вложений в ценные бумаги, используя только метод средней себестоимости.

В связи с переходом на международную систему бухгалтерского учета в ближайшее время предусматривается утвердить новые стандарты бухгалтерского учета, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, пересмотреть планы счетов и инструкции по их применению в первую очередь в сфере обращения ценных бумаг.

С 1 января 2001 г. формирование затрат по приобретению ценных бумаг рассматривается для инвестора как финансовые вложения. Причем в Плане счетов такие вложения в сравнении с прежней методикой их учета не конкретизируются, учитывая намерение организации использовать их в целях перепродажи или направить в качестве инвестиций в уставные капиталы других организаций. Такой выбор остается за организацией, приобретшей ценные бумаги, и формируется в ее учетной политике. Если ценные бумаги приобретаются в целях их перепродажи для получения дохода на разнице курсов покупки и продажи, такие операции рассматриваются как текущие финансовые вложения. Долгосрочными инвестициями в учете признаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, т.е. сроком более одного года, не предназначенных для продаж, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Поэтому приобретение ценных бумаг с намерением получить доход по ним за пределами одного года учитывается как затраты капитального характера.

При формировании расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, учитываются суммы:

• в соответствии с обязательствами, вытекающими из заключенного договора с продавцом ценных бумаг, и их погашением;

• уплаченные организациям или отдельным лицам за информационные и консультационные услуги по раскрытию ситуации на фондовом рынке;

• в виде комиссионного вознаграждения (бонуса) посредническим организациям по операциям с цепными бумагами, в которых принимали участие эти организации;

• расходов но уплате процентов в пределах учетной ставки Банка России по кредитам и иным заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг;

• других расходов, непосредственно имеющих отношение к приобретению ценных бумаг.

В нынешней экономической ситуации на рынке инвесторы при приобретении ценных бумаг ориентируются на получение дохода по ним не столько за пределами одного года, сколько в течение года. Поэтому представляется обоснованным решение Минфина России все операции по приобретению ценных бумаг рассматривать как финансовые вложения. Учитывая принятый вариант учетной политики организации, не представляет особой сложности процедура заполнения раздела "Финансовые вложения" приложения к бухгалтерскому балансу, а также составление "Отчета о движении денежных средств". В последнем, как известно, наличие и движение денежных средств отражается по трем направлениям:

• по текущей деятельности;

• инвестиционной деятельности;

• финансовой деятельности.

Текущей деятельностью организации признается такая, которая определена для нее в качестве уставной, независимо от того, связана ли она с получением прибыли в качестве конечной цели или нет.

Инвестиционная деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, а также приобретением и продажей объектов недвижимости, других внеоборотных активов (оборудования, нематериальных активов и пр.).

Финансовая деятельность рассматривается как деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других цепных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных па срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Покупка акций в целях вложения временно свободных средств отражается в журнале-ордере № 2 записью:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Приобретенные акции организация может передать специализированной организации, заключив с ней договор доверительного управления. В соответствии со ст. 1012 ГК РФ такие операции не означают перехода права собственности по этим, а равно и другим активам к доверительному управляющему. Поэтому по данным операциям счет 90 "Продажи" не затрагивается. Передача акций в доверительное управление осуществляется в оценке, по которой они отражены в балансе передающей стороны, которая в текущем учете по данной операции сделает запись:

ДЕБЕТ 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"

КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции".

В учете доверительного управляющего на отдельном балансе акции будут отражены обратной записью.

Доход, полученный владельцем этих акций, отражается в учете такой записью:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Такая же запись составляется в его учете и в случае компенсации упущенной выгоды учредителем управления, причитающейся от доверительного управляющего.

Данная норма определена ст. 1022 ГК РФ. Это обязывает доверительного управляющего учитывать интересы учредителя управления во всех случаях предпринимательской деятельности. Исключением из данного правила могут быть только обстоятельства, обусловленные факторами непреодолимой силы.

Учредитель управления возникшие перед ним обязательства со стороны доверительного управляющего в части упущенной выгоды отражает не на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", а на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Данная бухгалтерская проводка составляется в случае признания доверительным управляющим того, что упущенная выгода возникла по его вине. Она же составляется и в ситуации удовлетворения иска учредителя управления к доверительному управляющему по решению суда.

При прекращении договора доверительный управляющий возвращает акции его владельцу. В учете последнего это отражается записью:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции"

КРЕДИТ 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 79-3 "Расчеты но договору доверительного управления имуществом".

Владелец акций может самостоятельно без посредников продать приобретенные им ранее акции.

ПРИМЕР 2.2

Сумма выручки организации от продажи акций составила 12 000 руб.

Ранее они были приобретены за 10 000 руб.

В учете организации сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

12 000 руб. – получена выручка от реализации акций;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции"

10 000 руб. – списана покупная стоимость ранее приобретенных акций.

Учтенные суммы на указанных субсчетах к счету 91 "Прочие доходы и расходы" списываются соответственно в кредит и в дебет субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Заключительными оборотами за отчетный месяц результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

В результате проведения операции организация получила прибыль в сумме 2000 руб. (12 000 – 10 000).

В учете сделана запись:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки"

2000 руб. – получена прибыль от реализации акций.

Предприятие может иметь финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также дивиденды, подлежащие получению согласно договору по акциям и облигациям. Такие операции отражаются записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Предприятие, выпустившее акции в целях последующей перепродажи по более высокой цене или, напротив, в целях их размещения среди членов своего трудового коллектива, может прибегнуть к таким действиям для последующего их аннулирования. Это вынужденная мера, так как в подобной ситуации выкуй акций связан с отсутствием их доходности или с очень низкой доходностью. В любом случае выкупа общество не имеет права приобретать собственные акции, продаваемые фондами имущества и их представителями, для последующей продажи другим лицам.

Приобретение обществом размещенных акций допускается, если такая процедура предусмотрена его уставом. Она проводится по решению общего собрания АО и преследует цель уменьшить уставный капитал общества. Следует отметить, что данное решение не имеет правовой силы в том случае, когда номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, окажется ниже минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с действующим законодательством. Такие акции погашаются при их приобретении.

Аналогичное решение о приобретении обществом размещенных акций вправе принимать также совет директоров (наблюдательный совет). При этом действуют два ограничения.

1. В Законе об АО и уставе данного общества не предусмотрено иное решение.

2. Номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, должна составлять не менее 90% его уставного капитала. Акции, приобретенные по решению совета директоров (наблюдательного совета), не имеют юридической силы при решении текущих вопросов по управлению обществом. На них не начисляются дивиденды. Они не могут находиться на балансе акционерного общества сроком свыше одного года с даты их покупки. В пределах этого срока акции должны быть проданы по рыночной стоимости. Если данное решение не выполнено, то общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества. Оно может быть исполнено путем погашения этих акций или, напротив, повышением номинальной стоимости оставшихся акций за счет погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала, предусмотренного уставом общества.

Приобретение размещенных простых (обыкновенных) и привилегированных акций не допускается при наличии одного из следующих четырех условий:

1) уставный капитал общества оплачен не полностью;

2) на момент приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или окажется таковым после приобретения акций;

3) на момент покупки акций стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом общества, ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций или станет таковой после приобретения указанных акций;

4) не выкуплены все акции, требования о выкупе которых предъявлены в соответствии со ст. 76 Закона об ЛО.

Эти требования должны быть предъявлены акционерами обществу не позднее 45 дней с даты принятия такого решения общим собранием. Общество по истечении указанного срока обязано выкупить акции у акционеров в течение 30 дней.

В случае выкупа в учете следует открыть счет 81 "Собственные акции (доли)". На нем должна отражаться сумма и собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров в целях:

• привлечения инвестиций путем продажи выкупленных акций по более высокой цене;

• уменьшения уставного капитала путем аннулирования выкупленных акций;

• исключения доступа нежелательных лиц, изъявивших желание приобрести голосующие акции данного общества с намерением принять участие в его управлении, и т.п.

Покупка акций в целях выкупа оформляется следующей проводкой:

ДЕБЕТ 81 "Собственные акции (доли)"

КРЕДИТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Одновременно необходимо сделать корректирующие записи по изменению уставного капитала:

ДЕБЕТ 80 "Уставный капитал" субсчет 80-3 "Оплаченный капитал"

КРЕДИТ 80 "Уставный капитал" субсчет 80-4 "Изъятый капитал".

В процессе выкупа акций обществом у акционеров может иметь место ситуация, когда их покупная цена будет отличаться от номинальной.

ПРИМЕР 2.3

Номинальная стоимость выкупленных акций – 2000 руб. Цена выкупа – 1800 руб.

При цене покупки ниже номинальной стоимости в учете следует сделать запись в сумме фактических расходов на приобретение:

ДЕБЕТ 81 "Собственные акции (доли)"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

1800 руб.

Возникающая разница между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в сумме 200 руб. списывается в учете на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Одновременно изменяется структура уставного капитала акционерного общества:

ДЕБЕТ 80 "Уставный капитал" субсчет 80-3 "Оплаченный капитал"

КРЕДИТ 80 "Уставный капитал" субсчет 80-4 "Изъятый капитал"

2000 руб.

В том случае, когда сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акции образовалась как результат выручки, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, она признается его добавочным капиталом:

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями"

КРЕДИТ 83 "Добавочный капитал".

Размещение выкупленных акций среди членов трудового коллектива отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

КРЕДИТ 81 "Собственные акции (доли)".

Если выкупленные акции подлежат аннулированию, гак как не приносят дохода, то на их балансовую стоимость необходимо составить бухгалтерскую проводку:

ДЕБЕТ 80 "Уставный капитал" субсчет 80-Л "Изъятый капитал"

КРЕДИТ 81 "Собственные акции (доли)".

Данная запись будет сделана в учете после выполнения акционерным обществом всех предусмотренных законодательством ликвидационных процедур.

Последующая перепродажа акций внешним инвесторам по цене, превышающей их балансовую стоимость, отражается в учете так:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

По мере погашения покупателями задолженности делаются записи:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Учетная стоимость проданных акций предполагает списание их с баланса:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 81 "Собственные акции (доли)".

Аналогичная запись в учете составляется и в том случае, когда имеет место сумма превышения фактических затрат общества на выкуп собственных акций у акционеров (участников) над их номинальной стоимостью.

Финансовый результат от продажи собственных акций выявляется сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы". В результате такого сопоставления исчисляется сальдо прочих доходов и расходов по таким операциям, учитываемое на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". В конце отчетного месяца оно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Если оно положительное, акционерное общество имеет прибыль:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов"

КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки".

В ситуации, когда организация получила убыток, в учете делается запись:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих расходов".

В книге учета ценных бумаг следует сделать запись по списанию покупной стоимости выбывших акций с указанием их количества.

Все расходы по хранению акций в депозитариях, банках, за внесение в реестр ценных бумаг возмещаются за счет чистой прибыли организации или других источников данного акционерного общества:

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-5 "Фонды потребления" и других счетов КРЕДИТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

Расходы по хранению и другим услугам депозитария отражаются в учете владельцев ценных бумаг в составе финансовых результатов как прочие операционные расходы:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов расчетов.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг, находящиеся на хранении в депозитарии, в текущем учете организации продолжают числиться у нее на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по каждому виду с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Действующее законодательство не ограничивает обмен и конвертацию акций различных категорий.

Обмен простых акций на привилегированные предусматривает дополнительный выпуск акций акционерным обществом, что требует увеличения его уставного капитала и перерегистрации учредительных документов. Однако, согласно ст. 102 ГК РФ доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала не должна превышать 25%. Обмен простых акций на привилегированные связан с отражением на счете 81 "Собственные акции (доли)" после того, как они проданы акционером обществу. Акции, выкупленные организацией, отражаются в его учете в течение года. В дальнейшем они могут быть перепроданы или изъяты из обращения с соответствующим уменьшением уставного капитала.

Конвертация акций такими особенностями не обладает и возможна лишь для акций одной категории и одного выпуска, о чем указывается в проспекте их эмиссии.

Приобретение акций за плату внутри закрытого общества, а также одним акционерным обществом акций другого акционерного общества за счет своего уставного капитала никоим образом не приводит к изменению размера данного капитала, поскольку данная операция не затрагивает в учете величину источников формирования средств организации- покупателя, а лишь приводит к перегруппировке средств (активов). Кроме того, уменьшение уставного капитала осуществляется только в соответствии с решением общего собрания акционеров путем аннулирования части акций или уменьшения их номинала. Поэтому данная хозяйственная операция затронет уменьшение денежных средств и увеличение финансовых вложений.

Инвестиции в акции (как и в другие ценные бумаги), срок погашения которых превышает один год или, напротив, не установлен, но по которым предприятие намерено получать доходы в течение более одного года, в учете показываются также по активному счету 58 "Финансовые вложения". Наличие и движение финансовых инвестиций в имущество других организаций, направленных па увеличение их уставного капитала или в акции акционерных обществ, находят отражение в учете на счете 58 субсчет 58-1 "Паи и акции". По дебету счета 58 "Финансовые вложения" отражаются хозяйственные операции по приобретению акций, а по кредиту – операции по их продаже, погашению.

Приобретение акций в синтетическом учете фиксируется записью:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции" КРЕДИТ51 "Расчетныесчета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

Приобретение акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, не следует рассматривать как убыток предприятия, если планируется в отчетном году получение прибыли на сумму разницы.

Цена покупки акций может соответствовать номинальной их стоимости с последующей продажей ниже покупной стоимости. Такая операция отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета", 91 "Прочие доходы и расходы" КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции".

Уставный капитал акционерного общества с момента регистрации учитывается на счете 80 аналогичного названия. На нем отражается сумма, заявленная в учредительных документах общества. К данному счету должны быть открыты следующие аналитические счета:

• "Объявленный капитал" (акции) – в сумме, записанной в учредительных документах акционерного общества;

• "Подписной капитал" – в сумме стоимости акций, учтенных по подписке;

• "Оплаченный капитал (акции в обращении)" – в размере средств, оплаченных участниками в момент подписки, и стоимости акций, реализованных территориальным фондом имущества в свободной продаже;

• "Изъятый капитал" – в сумме стоимости акций, выкупленных обществом у участников (акционеров) в целях аннулирования или перепродажи.

Количество приобретенных самим акционерным обществом своих акций для последующей перепродажи другим лицам не может превышать 10% собственных акций, причем, если они не реализованы в течение года с момента покупки, общество должно их аннулировать.

По завершении подписки на акции величина объявленного уставного капитала уменьшается на их номинальную стоимость и увеличивается доля его подписного капитала:

ДЕБЕТ 80 "Уставный капитал" аналитический счет "Объявленный капитал"

КРЕДИТ 80 "Уставный капитал" аналитический счет "Подписной капитал".

Внесение участниками подписки номинальной стоимости полученных ими акций (после оплаты участниками установленной законодательством стоимости выкупленных акций) оформляется записью:

ДЕБЕТ 80 "Уставный капитал" аналитический счет "Подписной капитал"

КРЕДИТ 80 "Уставный капитал" аналитический счет "Оплаченный капитал (акции в обращении)".

Такая же запись делается в учете при получении от фонда имущества извещения о продаже части числящихся акций (или получении 10% выручки от их продажной стоимости).

После полной оплаты размещенных акций акционерное общество имеет право размещать дополнительные акции, в том числе конвертируемые. Такая процедура может осуществляться за счет:

• эмиссионного дохода, т.е. средств, полученных акционерным обществом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости;

• остатков нераспределенной прибыли прошлых лет;

• остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления и др.) по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников организации.

Сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов данной организации и суммой се уставного капитала и резервного фонда, рассчитанной но данным бухгалтерской отчетности за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации данного выпуска акций.

Распределение дополнительных акций среди акционеров допускается только в случае, если оно осуществляется между всеми акционерами – владельцами акций всех категорий (типов) пропорционально количеству акций, находящихся в обращении. Соответственно, и каждому акционеру, владеющему акциями определенной категории (типа), распределяется целое число акций этой категории (типа) пропорционально числу принадлежащих ему акций этой категории (типа).

Поскольку согласно действующему законодательству одним из основных видов акций, как уже отмечалось, признаются именные акции, учет их организуется в книге регистрации (регистрационном журнале) предприятия раздельно по каждой акции с указанием следующих реквизитов:

• фамилия, имя, отчество владельца, его юридический или домашний (для физических лиц) адрес;

• количество акций;

• регистрационный номер;

• вид серии (А или Б).

Акции на предъявителя в книге регистрации отражаются по общему количеству и совокупной стоимости акций, находящихся в собственности одного акционера.

Права акционера в случае утери акций на предъявителя восстанавливаются в порядке, определенном гражданским процессуальным законодательством. В аналогичной ситуации с именной акцией ее владельцу выдается дубликат. Все операции, связанные с передачей права собственности по именным акциям и акциям па предъявителя, осуществляются их владельцами самостоятельно и не требуют согласия остальных членов акционерного общества. Ограничения введены лишь на общее число акций, приходящихся на одного акционера. В учете регистрируются изменения только в части именных акций.

Бланки акций, как и других ценных бумаг, учитываются в условной оценке на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Аналитический учет по данному счету ведется по каждому виду бланка строгой отчетности и местам их хранения. Организация аналитического учета именных акций в документарной форме осуществляется в реестре владельцев именных ценных бумаг.

В бухгалтерском отчете важна оценка ценных бумаг на дату составления баланса. Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, если таковые котируются на бирже или на специальных аукционах, и результаты котировки регулярно публикуются в специальных бюллетенях фондовой биржи или отдельных средствах массовой информации, отражаются в годовой бухгалтерской отчетности на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Согласно п. 44 Положения по бухучету и отчетности финансовые вложения отражаются в балансе по фактическим затратам инвестора. Разница между ними и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относится па результаты хозяйственной деятельности у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Для исчисления этой разницы под воздействием рыночного курса должна быть произведена переоценка стоимости акций по состоянию на последний рабочий день хозяйственного года.

Если на дату составления заключительного баланса балансовая стоимость акций выше рыночных цен, то в пассиве баланса отражается специальный резерв на сумму разницы. Он рассматривается как источник возмещения возможных в будущем убытков, образующихся за счет колебания курса акций. Данный резерв формируется за счет прочих источников коммерческой организации, не связанных с доходами от обычных видов деятельности, а сама процедура его создания рассматривается как вариант учетной политики организации. На сумму созданного резерва в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы"

КРЕДИТ 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Данная процедура осуществляется в тех случаях, когда имеют место вложения организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже. Поэтому котировка их публикуется в специальных изданиях.

Сумма резерва под обесценение финансовых вложений создается по каждому виду цепной бумаги. Однако такая методика распространяется лишь на те виды ценных бумаг, которые котируются па бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется. В конце отчетного года организации, имеющие вложения в акции других эмитентов, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, когда рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости, создают резерв под обесценение финансовых вложений. Остатки финансовых вложений, учитываемые в годовом бухгалтерском балансе по статье "Финансовые вложения", отражаются по рыночной стоимости. Такая процедура не требует бухгалтерских записей по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". В пассиве баланса сумма сформированного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается.

Рост рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы, вызывает необходимость отразить в учете восстановление соответствующих доходов на сумму разницы между их балансовой и рыночной стоимостью:

ДЕБЕТ 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы".

Такую же запись необходимо сделать и в том случае, когда суммы резерва под обесценение финансовых вложений не использованы до конца года, следующего за годом его создания.

Представляется, что в последнем случае такой вариант регулирования остатка данного резерва не совсем корректен. Ситуация на рынке ценных бумаг в последние годы не является достаточно стабильной. Исходя из этого, если организация и на следующий год планирует формирование данного резерва, то целесообразно сохранить приведенную бухгалтерскую проводку, т.е. не списывать остаток резерва под обесценение финансовых вложений. При этом в целях налогообложения в учете надо отразить обязательства перед бюджетом по установленной ставке налога на прибыль с суммы неиспользованного резерва:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки"

КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам".

Бухгалтерия акционерного общества перед подготовкой годового отчета должна четко определить свою учетную политику на следующий год по созданию резерва возмещения на сумму переоценки стоимости акций, когда рыночный курс их ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету, и нет уверенности в том, что такая негативная тенденция изменится в будущем. Такой резерв создается по акциям, котирующимся на бирже или на специальных аукционах, курс покупки и продажи которых регулярно публикуется. Полученный результат сопоставляется с балансовой стоимостью акций.

Резервы по данной методике, как уже отмечалось, могут создаваться для каждой ценной бумаги в отдельности. При этом не принимается во внимание сохранение или увеличение стоимости всех ценных бумаг в зависимости от действующей конъюнктуры. Такое направление в учете операций с ценными бумагами в целях предотвращения их обесценения можно рассматривать как элемент учетной политики организации в части ее самофинансирования, т.е. финансирования инвестиций в ценные бумаги за счет собственных ресурсов.

Продемонстрируем методику исчисления суммы резерва под обесценение финансовых вложений на примере.

ПРИМЕР 2.4

В текущем учете, по данным баланса на начало года, акционерное общество имело 200 акций покупной стоимостью 100 руб. каждая, всего на 20 000 руб.

На 31 декабря отчетного года рыночная цена одной акции упала до 90 руб., т.е. акция обесценилась на 10 руб., или на 10% (при цене продавца – 91,50 руб. и цене покупателя – 91 руб.). В такой ситуации сумма резерва под обесценение должна составить 2000 руб. (10 х 200).

В бухгалтерском балансе на 1 января следующего года стоимость акций будет отражена следующими суммами:

• покупная стоимость – 20 000 руб.;

• резерв под обесценение – 2000 руб.;

• рыночная цена – 18 000 руб.

Таким образом сохраняется принцип реальности имущества.

В годовом бухгалтерском балансе по статье "Финансовые вложения" остатки финансовых вложений должны быть отражены в современной оценке, т.е. по рыночной стоимости (без корреспонденции, соответственно, на счетах бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"), В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не показывается.

В том случае, когда рыночная цена акций повысилась по сравнению с их покупательной (балансовой) стоимостью, никаких записей в учете движения имущества не фиксируется. Однако если акционерное общество ранее создавало резерв под обесценение, то его размер должен быть уменьшен на величину превышения.

ПРИМЕР 2.5

На конец отчетного периода рыночная цена одной акции составила 150 руб. (при цене продавца 154 руб. и цене покупателя 140 руб.) при той же покупной стоимости 100 руб. Сумма резерва под обесценение будет скорректирована па 10 000 руб. (50 × 200).

В журнале-ордере № 15 на указанную сумму следует сделать запись:

ДЕБЕТ 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы"

10 000 руб.

Корректировка резерва под обесценение необходима и в случае продажи акций.

ПРИМЕР 2.6

Организация продала 200 акций по рыночной цене 500 руб. за одну акцию на 100 000 руб. Покупная их стоимость 85 000 руб., т.е. 425 руб. за одну акцию. Ранее был создан резерв под обесценение акций в сумме 4250 руб., т.е. 10% от покупной стоимости.

В данной ситуации в учете следует сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

100 000 руб. – поступила выручка от продажи акций по рыночной стоимости;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 81 "Собственные акции (доли)"

85 000 руб. – списана балансовая стоимость ранее приобретенных акций;

ДЕБЕТ 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

4250 руб. – списана сумма ранее начисленного резерва под обесценение акций.

Сопоставление дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" – 85 000 руб. с учетом ранее начисленного резерва под обесценение акций – 4250 руб. (итого 89 250 руб.) с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 "Прочие доходы" – 104 250 руб. дает финансовый результат по операции продажи акций в сумме 15 000 руб.

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих расходов"

КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки"

15 000 руб. (104 250 – 89 250) – определен финансовый результат от продажи акций.

В аналитическом учете резервы под обесценение финансовых вложений следует вести по каждой ценной бумаге.

Независимо от выбранного варианта формирования резерва на указанные цели в текущем учете должно быть показано развернутое сальдо по ценным бумагам: покупная стоимость, сумма созданного резерва под обесценение, рыночная стоимость.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика