Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетностиПроверка раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской...Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской)...Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения...МЕТОДИКА АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИОпределение бухгалтерской (финансовой) отчетностиСоставление бухгалтерской (финансовой) отчетностиТекущие обязательства как объект информации в бухгалтерской отчетностиДенежные средства как объект информации в бухгалтерской отчетностиОсновные средства как объект информации в бухгалтерской отчетности
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский, финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Финансовые вложения как объект информации в бухгалтерской отчетности

Интерес потенциальных инвесторов к информации, касающейся наличия и движения финансовых вложений организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в их уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы как краткосрочного, так и долгосрочного характера достаточно велик.

Поэтому в таком разрезе и отражается в бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях. Основным источником ее получения являются аналитические данные к счету 58 "Финансовые вложения". В связи с этим к счету 58 "Финансовые вложения" открываются субсчета "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения".

Раскрытие информации по финансовым вложениям, равно как и по другим видам активов в бухгалтерской отчетности, исходит из соблюдения одного из определяющих ее принципов – принципа существенности.

В соответствии с ПБУ 19/02 организации должны отразить в бухгалтерской отчетности как минимум следующую информацию:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) – акции, облигации и пр.;

• о последствиях изменения способов оценки при выбытии финансовых вложений;

• стоимость финансовых вложений независимо от сроков обращения ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и тем из них, по которым данный показатель не определяется;

• разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась их текущая рыночная стоимость. По указанным ценным бумагам организации разрешается такую разницу в течение всего срока их обращения равномерно списывать сумму причитающегося по ним дохода, согласно условиям выпуска таких ценных бумаг, на финансовые результаты организации. Такая разница учитывается в составе операционных доходов или расходов коммерческой организации. У некоммерческой организации полученная разница относится на уменьшение или увеличение ее расходов;

• стоимость и виды пенных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

• стоимость и виды выбывших цепных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений, учитываемом на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Информация о нем должна содержать следующие сведения: вид финансовых вложений, величину резерва, созданного в отчетном году, величину его признанного в качестве операционного дохода отчетного периода, а также сумму резерва, использованного в отчетном году. Наконец, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам должна быть раскрыта информация об их оценке но дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, а также о примененных способах дисконтирования. Эта информация должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Информация о финансовых вложениях долгосрочного характера отражается по строке "Финансовые вложения" первого раздела бухгалтерского баланса при условии, что данные активы являются собственностью организации. В противном случае, т.е. когда право собственности не перешло к данной организации, последняя должна отражать их в составе соответствующих обязательств.

Детализация данной статьи раскрывается в аналитическом учете. Информация о финансовых вложениях отражается в учете в форме вклада в уставный капитал или приобретения ценных бумаг дочернего или зависимого общества. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в порядке, предусмотренном между ними договором, или иным образом по закону вправе определять решения, принимаемые таким обществом.

Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества), в то время как последние несут солидарную ответственность с дочерним обществом по обязательствам, вытекающим из их указаний по заключению соответствующих сделок данным обществом. Это условие распространяется и на удовлетворение требований участников (акционеров) дочернего общества по возмещению его убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности, если убытки произошли по вине основного общества (товарищества).

Данная норма применяется в том случае, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

Зависимое хозяйственное общество признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество приобрело более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Данная информация должна быть опубликована в соответствующем порядке (п. 4 ст. 6 Закона об АО).

Границы взаимного участия хозяйственных обществ в их уставных капиталах и число голосов, которыми одно из них может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

В составе долгосрочных финансовых вложений могут учитываться финансовые вложения в уставные капиталы и покупку ценных бумаг других организаций. Это влечет за собой постановку на учет корпоративных и (или) эмиссионных ценных бумаг. Их сущность и организация учета раскрыты в данной главе.

Содержание долгосрочных финансовых вложений определяют также займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Обязательства участников по такой сделке регулируются в рамках договора займа.

В учете заимодавца на сумму предоставленных заемщику денежных средств делается запись:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-3 "Предоставленные займы"

КРЕДИТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

Если предметом договора займа являются иностранная валюта или валютные ценности, то такие операции должны совершаться с соблюдением правил (ст. 140,141,317 ГК РФ). При этом в учете на сумму денежных обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.), производится запись:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-3 "Предоставленные займы"

КРЕДИТ 52 "Валютные счета".

При погашении таких обязательств в рублях сумма исчисляется по официальному курсу Банка России на дату платежа при условии, что иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Проценты, получаемые по договору займа, заимодавец принимает без учета НДС.

По строке "Прочие внеоборотные активы" могут отражаться остальные долгосрочные финансовые вложения, которые не нашли отражения по строке "Финансовые вложения" (векселя, облигации, вклады по договору простого товарищества).

Краткосрочные финансовые вложения показываются во втором разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса по строке "Финансовые вложения". Их содержание раскрывается в аналитическом учете по счету 58 "Финансовые вложения" в виде займов, предоставленных организациям на срок менее 12 месяцев, собственных акций, выкупленных у акционеров, а также прочих краткосрочных финансовых вложений (векселей, облигаций и пр. за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений, учтенных на счете 59 аналогичного названия).

Также раздельно па счете 58 "Финансовые вложения" ведется их учет в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

В отчете о финансовых результатах информация о финансовых вложениях представлена в разделе "Прочие доходы и расходы" но строкам:

• "Проценты к получению";

• "Доходы от участия в других организациях".

По строке "Проценты к получению" показываются проценты, полученные по облигациям от операций с ценными бумагами, например по облигациям, при условии, что эти доходы не относятся к доходам по обычным видам деятельности. В противном случае они должны учитываться по разделу I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".

По строке "Доходы от участия в других организациях" отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Здесь показывается также прибыль от совместной деятельности.

Для признания в бухгалтерском учете выручки по операциям, приведенным выше, должны быть одновременно выполнены условия, перечень которых определен в пп. "а", "б" и "в" п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99). Назовем их:

• организация имеет право на получение данной выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• есть уверенность в получении организацией в результате осуществления конкретной операции экономической выгоды. В качестве подтверждения такой уверенности является получение в оплату соответствующего актива либо отсутствует неопределенность в отношении получения такого актива. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности заполняют раздел I "Изменения капитала" формы "Отчет об изменениях капитала".

Рост капитала, связанного непосредственно с финансовыми вложениями, отражен в отчете за счет:

• дополнительного выпуска акций;

• увеличения номинальной стоимости акций;

• реорганизации юридического лица.

Соответственно, уменьшение величины капитала может быть произведено за счет:

• уменьшения номинала акций;

• уменьшения количества акций;

• реорганизации юридического лица.

Дивиденды и проценты по финансовым вложениям и другие поступления, полученные организацией в виде денежных средств, отражаются в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" формы "Отчет о движении денежных средств".

Эта информация раскрывается за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

Движение денежных средств по финансовой деятельности показывается в разделе аналогичного названия данной формы отчета.

В учете приведенная выше информация формируется по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. в соответствующих учетных регистрах.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют организации, цепные бумаги которых допущены к обращению на торгах и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по международным правилам, отличным от МСФО, а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах.

При этом указанные организации с 1 января 2013 г. должны руководствоваться Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности").

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика