Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Учет расчетов с покупателями и заказчикамиУчет расчетов с поставщиками и подрядчикамиАУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ...Учет расчетов с поставщиками и подрядчикамиУчет расчетов с поставщиками и подрядчикамиУчет расчетов с покупателями и заказчикамиУчет расчетов с покупателями и заказчикамиУчет расчетов с покупателями и заказчикамиУчет расчетов и налогообложение операций с использованием собственных...Схема расчетов аккредитивами с предоставлением банком покупателя...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский, финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Учет расчетов с покупателями и поставщиками

В расчетах с покупателями и поставщиками может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Законодательством определено, что все организации и индивидуальные предприниматели в процессе осуществления ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Последняя должна быть включена в государственный реестр, в котором содержится необходимая информация о ее моделях, применяемых на территории РФ.

В состав ККТ включают контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные и программно-вычислительные комплексы.

С 4 августа 2007 г. вступило в силу Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (утв. постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). В нем дополнены требования к регистрации ККТ, введенные ранее Положением. Новым постановлением определена более подробная процедура регистрации ККТ, предусматривающая подачу пользователями ее в налоговую инспекцию заявления по форме, утвержденной ФНС России. Отдельное заявление о регистрации ККТ оформляется обособленным подразделением по месту нахождения данного филиала или представительства.

К заявлению прилагается паспорт ККТ, подлежащий регистрации, и подлинник договора о ее технической поддержке, заключенного с центром технического обслуживания (ЦТО). При этом запрещается осуществление технической поддержки ККТ поставщиком или ЦТО, находящимся в ведении пользователя данной техники.

Приказом от 8 августа 2008 г. № ММ-3-2/351@ ФНС России разъяснила, что во исполнение п. 18 вышеупомянутого Положения при регистрации и перерегистрации ККТ в налоговой инспекции в постоянный накопитель фискальной памяти должны быть введены следующие реквизиты:

• ИНН;

• наименование налогоплательщика;

• заводской номер ККТ;

• регистрационный номер ККТ;

• показания контрольных счетчиков при регистрации и перерегистрации ККТ;

• дата фискализации ДД/ММ/ГТ.

Некоторые организации могут не применять ККТ (но выдают бланки строгой отчетности, которые приравниваются к чекам).

Согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" такие расчеты в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. При этом они имеют право расходовать из кассы наличную выручку, а также страховые премии на строго определенные цели, перечень которых приведен в данном указании (на зарплату и иные выплаты работникам, в том числе социального страхования, командировочные расходы и т.п.). Расходы, не относящиеся к приведенному перечню и осуществляемые в наличной валюте, могут иметь место только с согласия обслуживающего банка.

Данная норма распространяется на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Сделками по законодательству (ст. 153 ГК РФ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные па установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Количество сделок с одним лицом нс ограничено.

Расчеты с участием граждан, если последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное нс установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов (в том числе сводного платежного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками и т.п.

Платежи осуществляются с согласия (акцепта) плательщика; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (например, платежи за коммунальные услуги организациям жилищно-коммунального хозяйства).

Расчеты между участниками могут иметь место за счет собственных средств или кредитов.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятием. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продукции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм и т.п.), выполнением работ, оказанием услуг. Таких участников по обязательствам принято называть дебиторами.

Если подобные должники возникли в связи с предоставлением им продукции (работ, услуг), они являются покупателями. Отдельные юридические и физические лица, получившие от другого предприятия или банка денежные средства в виде займа, рассматриваются как заемщики.

Кредиторская задолженность – обязательства данного предприятия, организации другим юридическим и физическим лицам по тем же операциям или, в соответствии с действующим законодательством, перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами.

Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять следующие формы безналичных расчетов:

• платежными поручениями;

• аккредитивами;

• чеками;

• по инкассо.

При этом банки не вмешиваются в договорные отношения партнеров.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм являются:

• платежные поручения;

• аккредитивы;

• чеки;

• платежные требования;

• инкассовые поручения.

К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа (кроме чеков) должны быть подписи, как правило, руководителя и главного бухгалтера, т.е. первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель организации ведет учет лично. В любом случае на первом экземпляре (кроме чеков) должен быть оттиск печати, образец которого наряду с образцами подписей заявлен организацией в карточке при открытии расчетного счета в банке. Данный экземпляр является основанием для списания банком денежных средств со счета клиента.

В филиалах, представительствах и отделениях, осуществляющих операции от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными на это данным юридическим лицом.

Индивидуальные предприниматели на первом экземпляре расчетного документа указывают одну подпись и оттиск печати. Последнее условие не обязательно, если оно не заявлено в карточке с образцами подписей.

При безналичной форме расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путем представления в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит инициатива погашения долга.

Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление платежного поручения имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета в Сбербанке России, погашение предварительной и последующей оплаты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги и пр. Срок предъявления платежного поручения в банк – не позднее 10 дней с даты выписки. Ниже представлена форма платежного поручения.

Банк принимает платежное поручение к оплате независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При наличии картотеки № 2 по мере поступления денежных средств допускается частичная оплата платежных поручений. В таких случаях банком в качестве расчетного документа дополнительно используется платежный ордер (форма № 0401066), а на лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка "частичная оплата". На обратной стороне данного платежного поручения указываются порядковый номер и дата платежного ордера, сумма остатка, заверенные работником банка.

Общая схема расчетов платежными поручениями приведена на рис. 4.1.

Аккредитивная форма расчетов ес ть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.

Аккредитивы бывают:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

• отзывные и безотзывные.

Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются в банке-эмитенте за счет средств плательщика или кредита байка (покрытие) на имя конкретного поставщика. Поэтому аккредитивы нередко называют именными. Они переводятся банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или частично на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с плательщиком. Подтверждением выполнения этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (товарно-транспортных накладных, сертификатов и т.п.).

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком- эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у него корреспондентского счета суммы в пределах выставленного аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанавливаются в соглашении между банками.

Отзывные аккредитивы в основе своей означают возможный отзыв плательщиком, что может быть результатом того, что поставщик не выполняет свои обязательства в согласованные сроки или в неполном объеме. В последнем случае по письменному распоряжению плательщика банк-эмитент производит частичный платеж, а оставшаяся сумма аккредитива подлежит возврату на счет плательщика или направляется на частичное погашение кредита. Во всех таких случаях

Расчеты платежными поручениями

Рис. 4.1. Расчеты платежными поручениями:

1 – отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг); 2,3 – передача платежного поручения; 4 – выписка о списании суммы; 5 – выписка о зачислении суммы; 6 – операция но перечислению суммы

согласие на проведение подобных операций с аккредитивом со стороны поставщика не требуется. Оно обязательно только при открытии безотзывного аккредитива.

Подтвержденный аккредитив предусматривает подтверждение безотзывного аккредитива исполняющим банком по просьбе банка-эмитента.

Общая схема расчетов с использованием аккредитива приведена на рис. 4.2.

Аккредитивная форма расчетов

Рис. 4.2. Аккредитивная форма расчетов:

1 – заявление на аккредитив; 2 – депонирование средств; 3 – извещение об аккредитиве; 4 – отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг); 5 – документы об отгрузке; 6 – зачисление средств на счет поставщика (подрядчика)

Условия применения аккредитивной формы расчетов допускают предварительный акцепт уполномоченным лицом плательщика выставленных счетов поставщика, который исполняет свои обязанности по месту нахождения последнего.

Закрытие аккредитива осуществляется исполняющим банком при наличии одного из следующих условий:

• по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы его наличия;

• досрочно по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и плательщиком;

• по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. Такой вариант также должен быть предусмотрен по условиям действия аккредитива. Неиспользованные суммы в аккредитивах по истечении срока их действия или в других случаях, рассмотренных ранее, направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которых они были использованы.

Платежное требование – расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний оставляет у себя отгрузочные документы и помещает их в картотеку № 1. Платежные требования направляются плательщику для акцепта, т.е. согласия на оплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.

Первый экземпляр платежного поручения служит основанием для списания средств с расчетного счета плательщика и после этого помещается в документы дня банка. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему поставщика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты.

Когда конкретная операция по платежу исполняется двумя банками – поставщика и плательщика, платежное требование выписывается в четырех экземплярах.

Общая схема расчетов платежными требованиями приведена на рис. 4.3.

Расчеты платежными требованиями

Рис. 43. Расчеты платежными требованиями:

1 – отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг); 2 – отгрузочные документы; 3 – заполненное на акцептованную сумму платежное поручение; 4 – перевод денежных средств; 5 – выписка с расчетного счета о списании суммы; 6' – выписка с расчетного счета о зачислении суммы

Представленные на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств на счете плательщика оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, предусмотренной действующим законодательством.

Плательщик вправе отказаться от акцепта предъявленных к нему требований на полную сумму или ее часть.

Основания для полного отказа покупателя от платежа следующие:

• продукция, выполненные работы или оказанные услуги фактически не были заказаны;

• имеет место досрочное исполнение предъявленных обязательств без его согласия;

• сумма предъявленных обязательств рассчитана по ценам, не согласованным с покупателем;

• документально подтверждена поставка недоброкачественной продукции, что исключает применение ее по прямому назначению и т.п.

Частичный отказ от акцепта плательщиком предъявленных к нему требований может иметь место в случаях:

• поставки наряду с заказанной продукцией (работой, услугой) и не заказанной;

• поставки частично недоброкачественной продукции (работ, услуг);

• наличия арифметической ошибки в платежных документах и пр.

В любом случае покупатель обязан принять поступившие товарно-материальные ценности на склад на ответственное хранение. Одновременно он должен проинформировать поставщика об отказе погасить свои обязательства полностью или частично с указанием мотивов отказа.

Расчеты платежными требованиями допускается производить в безакцептном порядке. Право на применение данного порядка погашения обязательств плательщиком поставщик указывает па поле "Условие оплаты" платежного требования со ссылкой на соответствующий закон с указанием его номера и даты принятия или на договор между его участниками. В последнем случае плательщик обязан передать в свой банк необходимую информацию о кредиторе, включая наименование товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи. Кроме того, в банк представляются данные о договоре с указанием даты, номера и соответствующего пункта, подтверждающего безакцептное списание со счета плательщика, а в необходимых случаях наличие показаний измерительных приборов и действующих тарифов. Если эти условия плательщиком не выполнены, то банк принимает платежное требование кредитора только в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта – три рабочих дня.

Формирование дебиторской задолженности отражается в учете в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной предприятием по моменту продажи.

Когда в качестве учетной политики на данном участке предприятие устанавливает традиционный вариант "по оплате" отгруженной продукции, то в учете дебиторская задолженность покупателей накапливается на дебете счета 45 "Товары отгруженные" по производственной себестоимости в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция". Такой вариант в отдельных случаях допускается для организаций малого бизнеса, других организаций. В частности, основание для принятия данного подхода формирования момента продаж может иметь место тогда, когда выручка от продажи не может быть сразу признана в учете (передаче готовой продукции на комиссию, при экспортных поставках и пр.). Впоследствии данный счет обычно закрывается счетом 90 "Продажи" после выполнения покупателем своих обязательств.

Если предприятие избрало вариант учетной политики формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) по моменту отгрузки (а он в настоящее время является определяющим способом), дебиторская задолженность формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо" с отражением на нем обязательств по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам;

62-2 "Расчеты плановыми платежами". Используется предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях (например, хлебозавод и магазин). Проведение расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтом}' расчеты производятся ежедекадно или в другой отрезок времени, исходя из планового объема поставок с обязательной корректировкой в конце месяца по фактически выполненным обязательствам;

62-3 "Векселя полученные". На нем учитывается задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями.

Погашение дебиторской задолженности происходит путем оплаты наличными денежными средствами или в безналичном порядке;

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Причем если денежные средства поступили в связи с погашением векселя, в котором отдельной суммой были отражены проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учете поставщика составляются следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

на сумму погашения задолженности;

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы"

на величину полученного процента.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов. Имеется в виду, что на дату получения векселя от покупателя поставщик не отражает на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" сумму процента, которую он получит в виде ожидаемого дохода на дату предъявления векселя к оплате.

По нашему мнению, сумма процента должна быть учтена поставщиком в момент принятия от покупателя векселя и учтена по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", на вводимом субсчете "Доходы, ожидаемые к получению".

На дату закрытия векселя эти доходы будут приняты к учету в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Доходы,

ожидаемые к получению"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Возможен вариант в виде зачета встречных обязательств по товарообменным операциям:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Действующее законодательство предусматривает погашение дебиторской задолженности путем уступки права требования первоначальным кредитором новому.

Не допускается переход прав кредитора к другому лицу по регрессным требованиям (лат. regressus – возвращение, движение назад). В подобной ситуации имеется в виду, что к поставщику, выполнившему свои обязательства и уступившему право требования на удовлетворение этих обязательств новому кредитору, последний не вправе предъявить данное требование первоначальному кредитору.

Сумма обязательств согласно уступке требования к новому кредитору может быть ниже или выше суммы первоначальной дебиторской задолженности. Это зависит не только от финансовой устойчивости первоначального кредитора, но и от сложившейся ситуации на соответствующем сегменте его предпринимательской деятельности.

Рассмотрим ситуацию, когда сумма уступаемого долга ниже первоначальных обязательств должника. Вариант формирования выручки для целей бухгалтерского учета "по отгрузке".

ПРИМЕР 4.7

Сумма дебиторской задолженности ЗАО "Искра" перед поставщиком ЗАО "Империал" 100 000 руб., включая НДС. Финансовые затруднения ЗАО "Империал" обусловили необходимость уступить возмещение указанных обязательств ЗАО "Искра" другой организации ООО "Надежда" в сумме 80 000 руб., включая НДС.

В обычной ситуации на первом этапе после отгрузки продукции первоначальному покупателю ЗАО "Искра" в учете ЗАО "Империал" были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"

100 000 руб. – списана договорная стоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продажи"

КРЕДИТ 43 "Готовая продукция"

60 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

15 254 руб. (100 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль от продаж" КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки"

24 746 руб. (100 000 – 60 000 – 15 254) – отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции.

На втором этапе, когда выяснилось, что должник не погасил свои обязательства, ЗАО "Империал" после соответствующих процедур переоформило указанную задолженность, но уже на сумму 80 000 руб., уступая право требования на ее получение ООО "Надежда".

В учете ЗАО "Империал" сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по дивидендам и другим расходам"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

80 000 руб. – отражена сумма уступки права требования;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

100 000 руб. – списана первоначальная сумма дебиторской задолженности ЗЛО "Искра";

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

20 000 руб. (100 000 – 80 000) – определен финансовый результат (убыток) от уступки права требования.

В учете нового кредитора – ООО "Надежда" – приобретенные обязательства в соответствии с письмом Госналогслужбы России от 5 марта 1998 г. № АС-6-07/161 рассматриваются как финансовые вложения. Поскольку цена их покупки ниже (80 000 руб.), чем сумма причитающихся обществу обязательств (100 000 руб.), то их погашение ЗАО "Искра" будет приносить новому кредитору прибыль.

В учете ООО "Надежда" будут сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты но причитающимся дивидендам и другим доходам"

80 000 руб. – приобретено право требования;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

100 000 руб. – получены средства от ЗАО "Искра";

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения"

80 000 руб. – списана стоимость права требования, приобретенного ранее у ЗАО "Империал";

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

3051 руб. ((100 000 – 80 000) × (18% : 118%)) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки"

16 949 руб. (100 000 – 80 000 – 3051) – определен финансовый результат (прибыль) от операции.

Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности можно осуществлять за счет резерва по сомнительным долгам, если формирование его предусмотрено учетной политикой организации:

ДЕБЕТ 63 "Резервы но сомнительным долгам"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Неистребованные долги в связи с истечением сроков исковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти цели погашаются за счет прочих доходов, а если таковых нет – рассматриваются как прямые убытки:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы"

КРЕДИТ 62 "Расчеты е покупателями и заказчиками".

Наконец, погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков возможно путем зачета ранее полученных от них авансов:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил".

Дебиторская задолженность может быть представлена авансами, выданными покупателями под поставку МПЗ, выполнение предстоящих работ, а также по оплате продукции и работ, принятых по частичной готовности:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты но авансам выданным"

КРЕДИТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

В указанной выше ситуации предприятие может воспользоваться также банковской ссудой:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты но авансам выданным"

КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В дальнейшем суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в учете заказчика подлежат отражению в виде следующей записи:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Поставщики но акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Если свои обязательства поставщики или подрядчики по какой-либо причине не исполнили, то суммы ранее выданных авансов закрываются, как и в рассмотренной ситуации, по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", с отнесением на счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" или счет 91 "Прочие доходы и расходы":

ДЕБЕТ 63 "Резервы по сомнительным долгам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные".

Право на формирование резерва по сомнительным долгам имеют организации, применяющие в учетной политике вариант исчисления выручки по методу начисления. Предельный размер резерва на указанные цели не должен быть более 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам является ситуация, когда дебиторская задолженность покупателей не погашена в срок, предусмотренный договором, и не обеспечена при этом залогом, каким-либо поручительством или гарантией банка.

На сумму созданного резерва в учете делается запись:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Неиспользованная сумма резерва на указанные цели в отчетном периоде может быть перенесена на следующий период. В этом периоде сумма вновь создаваемого резерва подлежит включению в состав прочих доходов на сумму разницы против его остатка при условии, что ее величина меньше суммы неиспользованного резерва с прошлого отчетного периода. В обратном случае исчисленная сумма разницы учитывается в составе прочих расходов.

Если неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам не переносится на следующий отчетный период, то она присоединяется к прочим доходам организации:

ДЕБЕТ 63 "Резервы по сомнительным долгам"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие доходы".

В учете рассматривается дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон – участников договора. Такие неисполненные обязательства формируются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" и могут предъявляться:

• поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным ими счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) – в связи с невыполнением отдельных условий по договору (контракту), а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;

• поставщикам или предприятиям, перерабатывающим материалы заказчика – за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТов или технических условий;

• поставщикам и подрядчикам – за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;

• банкам – по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятия.

В аналитическом учете информация по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворение их отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Налоговые органы в таком случае не вмешиваются в условия договора сделки. Считается, что участники договора исполняют свои обязательства в рамках действующего законодательства.

Право проверять правильность применения цен по сделкам предоставлено налоговым органам только в четырех случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при осуществлении внешнеторговых сделок;

4) при наличии отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

Из приведенного перечня неясным остается понятие "в пределах непродолжительного времени". Исходя из обычаев делового оборота, по нашему мнению, указанное отклонение должно рассматриваться не более чем в пределах одного отчетного периода, т.е. 30 календарных дней.

Не признанные к погашению суммы, как правило, относятся на те же счета, с которых были приняты к учету по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Например, в случае отказа в удовлетворении претензии к поставщику за порчу материалов следует сделать запись:

ДЕБЕТ 10 "Материалы"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение ее на убытки организации по истечении срока исковой давности (три года) не даст основания прекратить текущий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Однако документы, подтверждающие списание безнадежной дебиторской задолженности, должны храниться и за пределами указанного выше срока. В налоговом учете согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных доходов признаются как внереализационные расходы налогоплательщика в качестве убытка, полученного в отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, они уменьшают налоговую базу при расчете поставщиком налога на прибыль.

Поступление дебиторской задолженности признается в учете как формирование прочих доходов:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Одновременно закрывается задолженность, учитываемая за балансом:

К 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

В том случае, когда сделки совершаются сторонами умышленно без соблюдения правил, предусмотренных ГК РФ

(не в полном объеме, несвоевременно и т.п.), т.е. признаются ничтожными вне зависимости от вида договора, суммы, не истребованные кредитором, подлежат списанию на свои убытки. Такая дебиторская задолженность рассматривается как безнадежная к получению, если в процессе проверки в действиях поставщика не будет установлен злой умысел. Общий же срок исполнения должником своих обязательств определен в три месяца со дня фактического получения от поставщика продукции, выполнения подрядчиком работ или оказания услуг. Отнесение кредитором такой дебиторской задолженности на убытки не уменьшает облагаемую базу по налогу на его прибыль.

Таким образом, достаточно ясно просматривается разделение дебиторской задолженности для целей налогообложения на истребованную, т.е. признанную неудовлетворенной должником, несмотря на принятые меры по ее возврату кредитором, и неистребованную. В последнем случае считается, что кредитор не предпринял необходимых действий, подтвержденных документально, по ее возврату, включая попытку возврата через суд. Не исключено, что такие действия могут быть результатом умысла одной из сторон. В подобной ситуации имущество, полученное по сделке, должно быть возвращено другой стороне. Полученное же этой стороной имущество либо причитавшееся ей в возмещение исполненного подлежит взысканию в доход федерального бюджета, т.е. налогооблагаемая прибыль уменьшению не подлежит.

Неистребованная дебиторская задолженность в учете кредитора отражается записью:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Рассмотрим на цифровом примере, как отражается в учете неистребованная дебиторская задолженность для организации, определяющей в учетной политике формирование выручки для целей налогообложения по дате отгрузки.

ПРИМЕР 4.8

1. Выставлен счет покупателю по договорной цене:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"

10 000 руб.

2. Начислен НДС с объема реализованной продукции:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты но НДС"

1525 руб. (10 000 руб. × 18% : 118%).

3. Списана проданная продукция но плановой себестоимости:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"

КРЕДИТ 43 "Готовая продукция"

7000 руб.

4. Списана сумма отклонений плановой себестоимости от фактической (экономия):

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"

КРЕДИТ 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

500 руб. – данная запись отражается методом "красного сторно".

5. Исчислен финансовый результат по сделке:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль от продаж"

КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки"

975 руб.

6. Сумма налога на прибыль по ставке 20% от 975 руб. – 195 руб. При непогашении покупателем суммы по счету по истечении четырех месяцев неистребованная дебиторская задолженность подлежит отражению поставщиком в учете на уменьшение его финансового результата. Причем без всякой корректировки налогооблагаемой прибыли:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" –

10 000 руб.

7. Эта же сумма должна быть принята к учету на дебет забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

8. Если эта сумма в дальнейшем будет погашена покупателем, то она рассматривается как прочий доход:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 90-1 "Прочие доходы"

10 000 руб.

С нее должен быть исчислен налог на прибыль в размере 2000 руб. (20% от 10 000 руб.).

Таким образом, поставщик вынужден заплатить по данной сделке налог на прибыль два раза.

Поставщики и подрядчики представлены организациями, которые в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками поставляют последним МПЗ, выполняют соответствующие работы или оказывают необходимые услуги (подача электроэнергии, газа, воды и др.).

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Возникновение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками у покупателей и заказчиков возникает после акцепта счетов по поставленной в их адрес продукции (работам, услугам). В журнале-ордере № 6 при этом делаются записи:

ДЕБЕТ 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В подтверждение своих намерений по своевременному расчету с кредиторами покупатели и заказчики могут перечислять авансы в счет предстоящих обязательств по поставкам МПЗ или под выполнение работ. Получение их отражается в учете принимающей стороны записью:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным".

В том случае, когда поступают средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и отдельных видов работ, зачтенные при предъявлении покупателями или заказчиками счетов за поставленную продукцию или выполненные работы полной готовности, в учете поставщика или подрядчика в зависимости от выбранного варианта учетной политики формирования объема продаж составляется одна из следующих двух записей:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"

КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка";

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил".

Не исполненные к погашению суммы кредиторской и дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности подлежат отнесению по каждому обязательству на финансовые результаты организации в корреспонденции со счетами расчетов.

Неисполнение покупателями и заказчиками обязательств перед поставщиками и подрядчиками в последние годы приобрело значительные масштабы. Законодательством в такой ситуации предусмотрено несколько вариантов погашения кредиторской задолженности. Одним из них является заключение поставщиком отдельного договора уступки права требования с третьей стороной, являющейся кредитором по отношению к поставщику.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, допускается передать другому лицу по отдельной сделке в виде уступки требования или осуществить передачу указанного обязательства другому лицу на основании закона. Последнее допускается по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству, и в других случаях.

Согласие должника по договору уступки права требования не обязательно, если иной подход не регламентирован действующим законодательством или специально не оговорен в договоре. Между тем данное правило не действует по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника. Это обстоятельство должно быть подтверждено им в письменной форме.

Уступка требования по сделке, оформление которой требует государственной регистрации, должна быть произведена в порядке, предусмотренном для регистрации такой сделки, если иное не установлено законом. К таким сделкам отнесены, например, договоры о полной уступке всех имущественных прав и договоры о передаче имущественных прав на программы для персональных компьютеров, базы данных и топологии интегральных микросхем. Порядок регистрации указанных договоров требует представления в Роспатент следующих документов:

• заявление о регистрации по установленной форме;

• договор о полной уступке всех имущественных прав или договор о передаче имущественных прав на указанные выше объекты нематериальных активов;

• документ об уплате регистрационного сбора или основание для освобождения от нее или уменьшения размера.

В случае регистрации договора о полной уступке всех имущественных прав на официально зарегистрированную программу для ПК, базу данных или топологию интегральной микросхемы представляются также свидетельства об их официальной регистрации.

В то же время законодательство однозначно определяет, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

ПРИМЕР 4.9

Рассмотрим порядок отражения в учете операций, вытекающих из содержания договора уступки права требования по не исполненным ранее обязательствам со стороны покупателя ООО "Радуга" перед поставщиком ЗАО "Надежда" на сумму 50 000 руб., в том числе НДС – 7627 руб.

С целью ликвидации долга ЗАО "Надежда" заключило с ОАО "Паритет" договор уступки права требования. Новый кредитор обязуется вернуть ЗАО "Надежда" 40 500 руб. Разница 9500 руб. (50 000 – 40 500) по сути представляет собой вознаграждение ОАО "Паритет", его доход.

В связи с этим обязательства первоначальных участников договора купли-продажи считаются исчерпанными и у ЗАО "Надежда" возникают новые правовые отношения с ОАО "Паритет". Эти отношения представлены в форме имущественных прав и могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсальной процедуры правопреемства или иным способом, если они нс изъяты из оборота или не ограничены в нем.

ЗАО "Надежда" (первоначальный кредитор) в целях налогообложения и для целей бухгалтерского учета определяет выручку по отгрузке.

В его учете сделаны следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"

50 000 руб. – отгружена продукция и адрес ООО "Радуга";

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

7627 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Переданные права требования"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

42 373 руб. (50 000 – 7627) – отражена уступка права требования новому кредитору – ОАО "Паритет".

После этой записи первоначальный должник – ООО "Радуга" выбывает из последующих расчетов, и все обязательства переходят к ОАО "Паритет".

Однако окончательное погашение задолженности первоначальным должником наступает только после принятия к учету суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет и входящей в стоимость права требования, переоформленного на ОАО "Паритет":

ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

7627 руб.

Уступка права требования (за вычетом НДС) в учете первоначального кредитора ЗАО "Надежда" по сути представляет затраты но продаже, которые изначально оказываются выше (42 373 руб.), чем ожидаемая компенсация по данной сделке (40 500 руб.). Между тем, учитывая безнадежность такой ситуации, востребование основной части долга ЗАО "Надежда" с нового должника – ОАО "Паритет" представляется компенсационной сделкой:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Переданные права требования"

42 373 руб. – переданы ОАО "Паритет" права требования;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

40 500 руб. – получены от ОЛО "Паритет" денежные средства в оплату права требования, включая НДС;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

6178 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

8051 руб. (42 373 + 6178 – 40 500) – определен финансовый результат от выполнения договора уступки права требования (убыток);

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

1373 руб. (7627 руб. × 18%) – доначислена сумма НДС со стоимости передаваемого права требования, сформировавшегося по первоначальной сделке.

Поскольку учтены все процедуры, необходимые для зачета расчетов с бюджетом по НДС, следует закрыть его сумму, ранее учтенную по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и формировавшую общий размер дебиторской задолженности по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

ДЕБЕТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

7627 руб. – предъявлен к вычету НДС.

В соответствии с действующим законодательством для целей налогообложения следует признать два самостоятельных оборота по продаже:

• первоначальный оборот поставщика – ЗАО "Надежда" по отношению к покупателю – ООО "Радуга";

• оборот по реализации, связанный с уступкой имущественных прав ЗАО "Надежда" другому предприятию – ОАО "Паритет".

В связи с этим ЗАО "Надежда" обязано заплатить в бюджет сумму НДС дважды: один раз – с оборота по продаже продукции ООО "Радуга", фактически не состоявшейся, и второй раз – с оборота по уступке права требования ОАО "Паритет". В то же время отметим, что отрицательный результат по второй сделке не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

В расчетах между поставщиками и покупателями значительное место занимают товарообменные операции (бартерные сделки). Для осуществления таких расчетов между участниками заключается договор мены. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами.

Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает в качестве и покупателя, и продавца. Поэтому их встречные обязательства погашаются путем зачета взаимных требований:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Такая запись делается в учете в том случае, когда учетная политика предприятия строится на выборе варианта формирования выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки.

Договором мены признается, что зачет встречных обязательств должен осуществляться по сбалансированной стоимости. Вместе с тем в работе бухгалтера возможны и иные подходы, что вызывает необходимость завершать расчеты по следующим поставкам, не нарушая основополагающие принципы товарообменных операций.

Рассмотрим на примере несколько ситуаций, в основе которых лежит договор мены.

ПРИМЕР 4.10

Ситуация 1

ЗАО "Контур" отгрузило продукцию ООО "Партнер" на сумму, эквивалентную принятым от него услугам. Стоимость поставки – 10 000 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Итого по счету-фактуре 11 800 руб.

В учете ЗЛО "Контур" сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-1 "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"

КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"

11 800 руб. – отгружена продукция в адрес ООО "Партнер";

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"

КРЕДИТ 43 "Готовая продукция" или 20 "Основное производство"

6000 руб. – списана фактическая (плановая) себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 26 "Общехозяйственные расходы"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

10 000 руб. – включены в состав текущих издержек принятые к учету услуги от ООО "Партнер";

ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

1800 руб. – учтен НДС по услугам от ООО "Партнер";

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"

11 800 руб. – произведен зачет встречных обязательств ЗАО "Контур;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты но налогам и сборам"

КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям"

1800 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ООО "Партнер".

Ситуация 2

ООО "Партнер" из-за отсутствия денежных средств предложило часть своего долга перед ЗАО "Контур" в сумме 8000 руб., в том числе НДС – 1220 руб., погасить материалами, а остальную сумму в размере 4000 руб., в том числе НДС – 610 руб., погасить в следующем месяце.

В учете ЗАО "Контур" сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"

11 800 руб. – отгружена продукция в адрес ООО "Партнер";

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

1800 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"

КРЕДИТ 43 "Готовая продукция" иди 20 "Основное производство"

6000 руб. – списана фактическая (плановая) себестоимость отгруженной продукции.

ДЕБЕТ 10 "Материалы"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам"

6780 руб. – приняты к учету материалы, поступившие от ООО "Партнер";

ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам"

1220 руб. – учтен НДС по материалам от ООО "Партнер";

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты но акцептованным и другим расчетным документам"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых нс наступил"

8000 руб. – произведен зачет обязательств на отгруженную ранее ООО "Партнер" продукцию;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

1220 руб. – предъявлен к вычету НДС.

Исходя из сущности договора мены сумму превышения 4000 руб. (12 000 – 8000) ЗЛО "Контур" вправе рассматривать как выданный аванс под поставку МПЗ, которую ООО "Партнер" обязано произвести в следующем месяце:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"

4000 руб. – произведен зачет обязательств.

После выполнения обязательств ООО "Партнер" в учете ЗАО "Контур" будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 "Материалы"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам"

3390 руб. – приняты к учету материалы, поступившие от ООО "Партнер";

ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам"

610 руб. – учтен НДС по материалам от ООО "Партнер".

Погашение задолженности будет исполнено ЗАО "Контур" за счет суммы ранее выданного аванса:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным"

4000 руб.

Одновременно будет принята на зачеты с бюджетом сумма возмещаемого НДС:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

610 руб. – предъявлен к вычету НДС.

Ситуация 3

В той же ситуации неплатежеспособности (невозможности рассчитаться денежными средствами) ООО "Партнер" предложило ЗАО "Контур" погасить свой долг материалами, остаток которых составил 15 000 руб.

В этом случае в учете ЗАО "Контур" будут сделаны те же бухгалтерские проводки по отгруженной продукции, что и в ситуации 1:

ДЕБЕТ 10 "Материалы"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам"

12 712 руб. – приняты к учету материалы, поступившие от ООО "Партнер";

ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям"

КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам"

2288 руб. – учтен НДС по материалам от ООО "Партнер".

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"

11 800 руб. – произведен зачет встречных обязательств по сбалансированной стоимости;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям"

1800 руб. – предъявлен к вычету НДС по выполненным встречным обязательствам.

Разница в сумме 3200 руб., включая НДС, рассматривается в учете ЗАО "Контур" как аванс полученный:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты но акцептованным и другим расчетным документам"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

3200 руб.

С указанной суммы следует исчислить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет;

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

488 руб.

В следующем отчетном периоде ЗАО "Контур" отгрузит продукцию ООО "Партнер" на сумму ранее полученного аванса:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"

КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"

3200 руб. – отгружена продукция;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам"

488 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"

КРЕДИТ 43 "Готовая продукция" или 20 "Основное производство"

1920 руб. – списана фактическая (плановая) себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"

3200 руб. – списан в уменьшение кредиторской задолженности ООО "Партнер" ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

488 руб. – погашена задолженность перед бюджетом по НДС с аванса.

Чек признается ценной бумагой, содержащей ничем не обусловленное указание чекодателя обслуживающему его банку выплатить чекодержателю соответствующую сумму

Порядок и условия использования чеков в качестве платежного средства регулируются частью второй ГК РФ. В других случаях, не урегулированных им, – другими законами, па основании которых разрабатываются соответствующие банковские правила

При расчете чеками в качестве плательщика выступает только банк, в котором чекодатель – лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной суммы чекодержателю, т.е. кредитору. Обязательными реквизитами чека, придающими ему юридическую силу, являются:

• наличие в тексте документа слова "чек";

• четко обозначенное поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

• наименование плательщика и указание счета, с которого следует осуществить платеж;

• указание валюты платежа;

• указание даты и места составления чека;

• подпись лица, выписавшего чек, – чекодателя.

Форма чека с приведенными реквизитами утверждается

Банком России. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов (передаточных надписей), но не подписи индоссантов. Тем самым признается, что чековый индоссамент возлагает ответственность за оплату чека на индоссанта.

Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

Гарантия платежа (аваль) по чеку в полной или частичной сумме дается любым лицом, кроме плательщика, путем проставления на лицевой стороне чека или па дополнительном листе надписи "считать за аваль" с указанием, кем и за кого он дан. Если данной надписи на чеке нет, считается, что он дан за чекодателя.

Отказ в оплате чека должен быть удостоверен одним из следующих трех способов:

• нотариусом в форме протеста или составления акта;

• указанием на чеке отметки плательщика об отказе оплатить;

• указанием на чеке даты инкассирующего банка и отметки о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен. В такой ситуации чекодержатель имеет право по своему выбору предъявить иск к одному, нескольким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодержателю, авалистам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность (п. 1 ст. 885 ГК РФ).

Общая схема расчетов с использованием чеков приведена на рис. 4.4.

Расчеты чеками

Рис. 4.4. Расчеты чеками:

1 – заявление на получение чековой книжки; 2 – платежное поручение для депонирования средств; 3 – депонирование средств; 4 – выдача чековой книжки; 5 – отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг); 6 – выдача чека; 7 – реестр чеков для оплаты; 8 – требование на оплату; 9 – перечисление средств

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика