Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Учет расчетов с учредителямиУчет расчетов с учредителямиУчет расчетов с учредителямиВладельцы акционерных обществПонятие и правовой статус учредителей акционерного общества....Выплата дивидендовВыплата дивидендовУчет у учредителя управленияПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ АКЦИОНЕРАУчет расчетов с подотчетными лицами
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский, финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Учет расчетов с учредителями и акционерами по вкладам и дивидендам

Формирование хозяйственных обществ как юридических лиц с различной организационно-правовой формой предъявляет соответствующие требования к образованию их уставного капитала. Это объективно требует сбора информации об их участниках (учредителях) как в части внесения своей доли пая (вклада) в уставный капитал, так и получения дохода по таким операциям.

В Плане счетов для этой цели предусмотрен активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому открываются два субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На сумму объявленного в учредительных документах уставного капитала в учете делается запись:

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

КРЕДИТ 80 "Уставный капитал", субсчет 1 "Объявленный капитал".

Погашение обязательств учредителями может осуществляться как денежными средствами, так и другими видами имущества. В последнем случае оно принимается в оценке, согласованной учредителями:

ДЕБЕТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10 "Материалы" и др.

КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Вознаграждением для участников (акционеров) на вложенный капитал в нормальных условиях функционирования акционерного общества является доход. Поэтому каждый из них, вкладывая свои средства в приобретение акций какого-либо предприятия, должен исходить из возможной их ценности, т.е. доходности.

Для этого следует сопоставить доходность данной акции в виде дивиденда со средней ставкой депозитов банка. Если последняя ниже, у инвестора появляется стимул вложить свой капитал в акции предприятия, где ожидаемый доход выше. Это можно рассматривать как вознаграждение за риск, на который идет инвестор, вкладывая деньги. Риск инвестора по акциям выше, чем по другим ценным бумагам. В частности, акционер не только не располагает гарантиями получения устойчивого дохода, но и нс застрахован от возможности обесценения и даже полной потери своих сбережений.

Такие варианты не исключены, если принять во внимание, кроме других факторов, и спекулятивные операции маклеров на фондовых биржах, играющих на понижение. Владелец акций не вправе требовать от правления АО возврата средств, внесенных при их покупке. Таким образом, среди основных целей инвестиций в ценные бумаги – доходность вложений, рост их цены, ликвидность и безопасность – наиболее уязвимым условием для владельца акций является именно последняя. В связи с этим осуществление сделок с данным видом ценных бумаг в большой степени зависит от конкретной ситуации, а риск участников всегда обусловлен изменением конъюнктуры на рынке. Отсюда вывод: ценность акции определяется ее курсом, т.е. величиной дивиденда, приходящегося на ставку банковского процента. Следовательно, выбор сбалансированной дивидендной политики АО является одним из приоритетных направлений его развития.

Сбалансированность дивидендной политики предполагает, прежде всего, стабильность выплаты дивидендов, желательно с увеличением их размеров по отчетным периодам. У акционеров должно формироваться твердое убеждение в том, что дела в АО идут хорошо. Для внешних инвесторов такая динамика роста дивидендов – хороший стимул для вложения капитала в данное АО. Поэтому совет директоров (правление) должен всеми дозволенными средствами поддерживать такую деловую репутацию общества, направляя на выплату дивидендов помимо прибыли (если ее недостаточно) средства фонда потребления и даже, в зависимости от конкретной ситуации, средства резервного капитала.

Вместе с тем такой вариант выплаты дивидендов при внешней своей заманчивости имеет серьезные недостатки. Прежде всего, он не ориентирует акционеров па расширение производства, не увязан с выплатой доходов по облигациям, которая должна производиться раньше выплаты дивидендов по акциям. Подобная политика может привести к ослаблению контроля над фирмой, оказать негативное воздействие на принятие акционерами допустимой степени риска по операциям с ценными бумагами. Наконец, нельзя правильно проводить дивидендную политику без общей оценки состояния экономики, темпов инфляции. В связи с этим полезным представляется критический анализ опыта зарубежных стран, где в кризисных ситуациях государственное регулирование направляется на определенное ограничение дивидендов с одновременным контролем над ценами.

В любом случае формирование дивидендной политики АО должно являться важной, возможно, даже определяющей частью его учетной политики в целом.

С вводом в действие новой редакции Закона об АО вопрос формирования и прогнозирования дивидендной политики приобрел еще большую актуальность. Дело в том, что законом разрешено приобретение одним лицом 30% и более размещенных обыкновенных акций АО с числом акционеров – владельцев обыкновенных акций более 1000 с учетом количества принадлежащих ему акций. Если такая операция свершилась, то это лицо в течение 30 дней с даты покупки обязано предложить акционерам продать принадлежащие им обыкновенные акции по цене не ниже средневзвешенной цены приобретения акций общества за последние шесть месяцев, предшествующих указанной покупке. Правила ст. 80 Закона об АО распространяются на приобретение каждых 5% размещенных обыкновенных акций сверх 30% указанных акций общества. Подобный подход является одной из мер, направленных на защиту прав акционеров.

Указанным законом также предусмотрено в качестве обязательного условия отражение в уставе АО размера дивиденда по привилегированным акциям каждого типа. Это ставит их владельцев в неравное положение с владельцами обыкновенных акций. Равные условия на получение дивидендов сохраняются только в том случае, когда в уставе АО не определен размер дивиденда по привилегированным акциям.

Реализацией дивидендной политики и портфелем ценных бумаг АО может заниматься отдельный работник. На западе его называют казначеем. Для нас это новая должность в штатном расписании организации. Она воплощает широкий спектр функций по управлению ликвидностью ее активов, налаживанию эффективных взаимоотношений с банками и другими инвесторами. Казначей формирует оптимальную структуру капитала, ведет поиск новых источников финансирования, в том числе путем приобретения высоколиквидных ценных бумаг.

Дивиденд (лат. dividendus – подлежащий разделу) – это часть прибыли, полученной АО за расчетный период, приходящаяся на одну акцию. Имеется в виду, что распределению подлежит часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после выплаты дохода по фиксированным ставкам владельцам привилегированных акций. Только после этого оставшаяся часть прибыли делится на общее количество размещенных и оплаченных простых акций. Тем самым владельцы привилегированных акций имеют определенные преимущества перед другими акционерами. Статус такого акционера регламентируется уставом АО и проспектом эмиссии. Привилегии (префакций) распространяются на дивиденды и определенную часть имущества общества.

Префакций по дивидендам могут быть не только фиксированными, дающими их владельцам право гарантированного первоочередного (после выплаты дивидендов по классическим привилегированным акциям, но до держателей обыкновенных акций) получения дохода, по и изменяющимися пропорционально динамике ссудного процента. Это так называемые плавающие префакций, имеющие переменный курс. Если фиксированные префакций в связи с конъюнктурой рынка находятся в обратной зависимости от величины ссудного процента, то плавающие – в прямой зависимости.

Префакций в отношении имущества АО имеют место в случае его банкротства: удовлетворение претензий таких акционеров наступает сразу вслед за погашением обязательств перед кредиторами и владельцами классических привилегированных акций.

Различают также префакций на акции с участием, дающие право ее владельцу на участие в прибылях общества сверх объявленных дивидендов.

Конвертируемые префакций предполагают их обмен на простые акции в определенное время по заранее установленной цене.

Ретрактивные префакций дают право на их погашение ("возврат") на тех же условиях, которые применяются по отношению к конвертируемым префакциям.

В любом случае минимальная величина дивидендов по привилегированным акциям (если она не определена процентом) должна устанавливаться при выпуске акций.

По действующему законодательству дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или по итогам года денежными средствами, облигациями, акциями (капитализация прибыли) и товарами с обязательной публикацией (для открытых АО) в средствах массовой информации.

Данная функция может выполняться как самим предприятием, так и банком-агентом путем выписки платежного поручения, почтовым или телеграфным переводом при условии, что варианты выплаты дивидендов, указанные выше, не противоречат уставу АО. Условия типового устава запрещают выплату дивидендов в другой форме, кроме денежной, до того времени, пока в обществе есть привилегированные акции типа Б.

Анализ практики выплаты дивидендов АО в современной России показывает некоторые отличия от подходов, сложившихся в странах с развитой рыночной экономикой. Прежде всего, если во всем мире общепринятым является объявление размера дивидендов в виде определенной суммы на одну акцию, то в нашей стране – по отношению к номинальной стоимости, т.е. доходность акции не ставится в зависимость от ее курсовой стоимости. Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется среди акционеров пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

Выплата дивидендов имеет место, кроме того, при наличии определенных условий. Таковыми являются:

• полная оплата уставного капитала;

• отсутствие судебных исков в отношении данного общества;

• стоимость чистых активов не должна быть меньше размера уставного капитала, разницы между номинальной стоимостью и ликвидной стоимостью размещенных привилегированных акций, размера резервного фонда;

• должны быть выкуплены все акции, которые общество обязано выкупить по требованию акционеров;

• общество не должно являться банкротом или стать таковым после выплаты дивидендов.

Нередко происходит задержка выплаты дивидендов. Общепринятой практикой, как известно, является их выплата в течение срока, определенного уставом общества или обидам собранием акционеров с момента объявления, иначе реальная доходность акций оказывается намного меньше объявленной. Отсрочка в выплате дивидендов позволяет организации использовать эти средства в своем хозяйственном обороте. Подобная процедура в условиях инфляции, по существу, обесценивает доходы акционеров.

Наконец, российской спецификой является выплата дивидендов акциями. Реальная прибыль в такой ситуации не используется, но у акционера создается впечатление определенного благополучия. Имущество АО в расчете на одного акционера не изменяется от пропорционального изменения количества акций, находящихся в его собственности. В странах с развитой рыночной экономикой такой прием называется делением акций. Он позволяет совету директоров общества объявлять большие промежуточные дивиденды, несоразмерные с полученным финансовым результатом. Подобный вариант может иметь место и по итогам выплаты годовых дивидендов при условии, что руководство АО контролирует большинство голосов на собрании акционеров.

ПРИМЕР 4.11

Открытое акционерное общество (ОАО) имеет 500 акционеров, владеющих 2000 акций, т.е. в среднем по 4 акции на одного акционера.

По итогам года общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды акциями путем увеличения их количества вдвое. Следовательно, общее количество акций составит 4000, а каждый акционер будет иметь в среднем по 8 акций.

Пусть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия и направленная на выплату дивидендов в следующем отчетном периоде, равна 40 000 руб. На одну акцию дивиденд составит 10 руб. (40 000 : 4000), т.е. на каждого акционера придется в среднем 80 руб. (10×8).

Если бы прибыль в таком же размере (40 000 руб.) была направлена на выплату дивидендов в прошлом году, то на одну акцию приходилось бы 20 руб. (40 000 : 2000), а величина дивидендов каждого акционера было бы равна все той же сумме – 80 руб. (20 х 4).

Результат один и тот же, зато совету директоров такой прием позволяет объявлять достаточно высокие дивиденды в целях дополнительного привлечения капитала.

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается только объявленный уставный капитал АО, изменение величины которого осуществляется исключительно на основании четко определенных процедур с пересмотром учредительных документов. Поэтому операции общества с собственными акциями, в том числе по выплате дивидендов, не затронут величины уставного капитала. Если к этому добавить продолжающуюся инфляцию и систематическую задержку выплаты дивидендов, то придется констатировать, что нам предстоит еще долгий путь к цивилизованной дивидендной политике.

Как мы уже говорили, в некоторых случаях акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды. В ст. 43 Закона об АО подробно описывает условия выплаты дивидендов. Они созвучны требованиям, определяющим процедуру приобретения обществом размещенных акций. Наряду с указанными выше ограничениями на выплату дивидендов данной статьей введено еще одно ограничение. Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям до полного их выкупа при непременном соблюдении порядка осуществления акционерами права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций. Основанием для этого являются реорганизационные процедуры общества, включающие в себя слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование, а также совершение крупной сделки, принятые общим собранием акционеров, против которых голосовали такие акционеры (или если они вообще не голосовали). То же касается и обсуждения вопросов о внесении изменений и дополнений в устав общества или об утверждении устава общества в новой редакции, ограничивающих их права.

Право акционеров требовать выкупа обществом принадлежащих им акций имеет юридическую силу только в том случае, если указанное требование предъявлено не позднее 45 дней с даты принятия соответствующего решения общим собранием акционеров. После этого срока общество обязано выкупить акции у акционеров, предъявивших требование о выкупе, в течение 30 дней.

Акции, выкупленные обществом в иных случаях, поступают в распоряжение акционерного общества. По ним не предоставляется право голоса, они не учитываются при подсчете голосов. По таким акциям не начисляются дивиденды. Эти акции должны быть реализованы в течение одного года, иначе общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Действующим законодательством предусмотрено, что общее собрание акционеров вправе принять решение о выплате дивидендов по размещенным акциям один раз в год.

Определенное влияние на принятие решения о сроках выплаты дивидендов может оказать учетная политика предприятия в части распределения прибыли. Она предполагает два варианта: формирование из чистой прибыли фондов специального назначения и других фондов на выплату дивидендов по привилегированным акциям определенных типов в соответствии с учредительными документами либо без ее дополнительного распределения по фондам.

Размер дивиденда на одну простую акцию объявляется советом директоров АО по итогам истекшего года, а общее собрание акционеров утверждает его окончательный размер. Предложенный советом директоров размер годовых дивидендов может быть уменьшен решением общего собрания акционеров или вообще не выплачен, если будет принято решение о направлении чистой прибыли предприятия на развитие его производственной базы. Но в любом случае предложенный советом директоров размер дивидендов не может быть увеличен решением общего собрания.

Дивиденд объявляется в полном размере, включая сумму налога.

Если дата выплаты годовых дивидендов не определена уставом общества или решением собрания его акционеров, то срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате этих дивидендов. Выплата объявленных дивидендов является обязательной, и право на их получение имеют акционеры, которые приобрели акции данного общества не позднее чем за 30 календарных дней до официально объявленной общим собранием или советом директоров даты начала выплаты. Этими же органами устанавливается и дата проведения так называемой дивидендной переписи. Последняя представляет собой учетный день – дату, по состоянию на которую определяется список акционеров, имеющих право на получение дивидендов. Если акции перерегистрированы в реестре акционеров после дня дивидендной переписи, предыдущий владелец сохраняет это право, а новый владелец акции вправе требовать дивиденды только с прибыли следующего хозяйственного года.

Как говорилось выше, владельцы привилегированных акций получают фиксированный доход, поскольку размер дивиденда указывается в момент их выпуска в проспекте эмиссии. Он может быть предусмотрен в уставе общества в виде твердой денежной суммы или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций.

Процедура определения размера дивидендов по обыкновенным акциям из расчета на одну акцию предусматривает предварительное исключение из суммы прибыли, направляемой на выплату дивидендов по привилегированным акциям, и деление полученного результата на количество полностью оплаченных обыкновенных акций. При этом в знаменателе не учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров и находящиеся на балансе акционерного общества.

ПРИМЕР 4.12

По итогам года АО получило балансовую прибыль в сумме 100 000 руб. В соответствии с уставом общество отчисляет в резервный капитал на возмещение непредвиденных убытков 2% полученной прибыли:

100 000 руб. × 2% = 2000 руб.

Налогооблагаемая прибыль составит 98 000 руб. (100 000 – 2000).

Сумма налога на прибыль равна 19 600 руб. (98 000 руб. × 20%).

В итоге в распоряжении предприятия остается чистая прибыль в сумме 78 400 руб. (98 000 – 19 600).

Решением годового собрания акционеров на выплату дивидендов направляется 30% чистой прибыли или 23 520 руб. (78 400 руб. × 30%).

Рассмотрим еще одну ситуацию.

ПРИМЕР 4.13

Допустим, капитал АО зарегистрирован в сумме 150 000 руб. и состоит из 20 привилегированных и 1480 обыкновенных акций номиналом 100 руб. каждая. Прибыль, направляемая на выплату дивидендов, составила 20 580 руб. Предположим, что к моменту начисления дивидендов количество невыкупленных привилегированных акций составляет 2 шт., а обыкновенных акций – 100 шт. По привилегированным акциям уставом общества определен фиксированный дивиденд – 50 руб. на одну акцию.

Следовательно, доля привилегированных акций, на которые будут начислены дивиденды, составит 18 шт. (20 – 2), а сумма прибыли, направляемая на эти цели в первоочередном порядке, – 900 руб. (50 руб. × 18 шт.). Оставшаяся сумма прибыли – 19 680 руб. (20 580 – 900) будет направлена на выплату дивидендов по обыкновенным акциям.

Количество выкупленных обыкновенных акций, на которые следует начислять дивиденды, – 1380 шт. (1480 – 100). Сумма дивиденда, приходящаяся на одну обыкновенную акцию, будет равна 14,26 руб. (19 680 : 1380).

Каждый акционер получит дивиденд в размере, определенном из расчета указанной выше суммы, приходящейся на одну акцию, и количества акций, которыми он владеет согласно реестру акционеров данного АО.

Необходимые данные для указанного расчета должны соответствовать информации, содержащейся в уставе и реестре акционеров, протоколе их общего собрания, а также в соответствующих учетных регистрах (журналы-ордера № 8 – по кредиту счета 75, № 15 – по кредиту счета 80, лицевые счета акционеров).

Продолжающаяся инфляция оказывает отрицательное влияние на стоимость акций, а следовательно, и на их доходность. Для того чтобы учесть элемент недооценки стоимости акций, целесообразно их доходность исчислить в твердой валюте, предположим, в долларах США.

ПРИМЕР 4.14

Акции АО "Заря" в январе 2014 г. котировались но цене 174 руб. за единицу при номинале 124 руб.

Курс доллара в этот период был, например, 29 руб., а в ноябре – 29,50 руб.

Тогда для инвестора, купившего акцию общества в январе 2013 г., цена ее составит 6 долл. (174 руб.: 29 руб/долл.), а доход на одну акцию в долларах в феврале 2013 г. – 4,20 долл. (124 руб.: 29,50 руб/долл.).

Следовательно, текущая валютная доходность акции достигает 70% (4,20 : 6 × 100%).

Допустим, что 10 марта 2014 г. данная акция котировалась на рынке по цене 200 руб., а курс доллара в этот день составлял 29,60 руб. В этом случае текущая доходность акции в валюте с покупкой в марте при цене ее в это время 6,76 долл. США (200:29,6) будет равна 62,1% (4,20 : 6,76 × 100%).

Рассмотрим случай невыполнения акционерным обществом своих обязательств по выплате дивидендов в ситуации, когда дивиденды объявлены, но предприятие из-за неплатежеспособности подлежит ликвидации. При этом надо иметь в виду, что но обыкновенным акциям выплата дивидендов не является конкретным обязательством и органы управления АО не нарушают действующего законодательства, когда принимают решение не выплачивать дивиденды по итогам года. Если по результатам работы получены убытки, ни совет директоров, ни общее собрание нс вправе объявлять дивиденды. Исключение допускается только в том случае, если на эти цели будут направлены средства резервного или уставного капиталов, что должно предусматриваться в уставе АО.

В синтетическом учете обязательства АО перед владельцами акций по доходам отражаются на активно-пассивном счете 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", а задолженность по этим обязательствам перед своим персоналом – на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Такая методика позволяет вести учет совокупного дохода по каждому работнику нарастающим итогом с начала года, что удобно в целях налогообложения.

Согласно Инструкции но применению Плана счетов заключительными бухгалтерскими проводками за декабрь осуществляется реформация баланса. Поэтому сумма нераспределенной прибыли за отчетный год отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки"

КРЕДИТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-1 "Нераспределенная прибыль отчетного года".

В первом отчетном периоде следующего года указанная прибыль будет рассматриваться как нераспределенная прибыль прошлых лет после составления записи:

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-1 "Нераспределенная прибыль отчетного года"

КРЕДИТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет".

В дальнейшем в соответствии с порядком, определенным общим собранием акционеров по выплате дивидендов, начисление их исходя из годового расчета в бухгалтерии АО отразится записью:

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

КРЕДИТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 75 "Расчеты с учредителями" (в зависимости от того, своим или сторонним учредителям начислены дивиденды) субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Аналогичная запись осуществляется в учете, когда отражается задолженность по дивидендам в иностранной валюте с пересчетом ее в рубли по курсу Банка России на дату их объявления.

В то же время общество не имеет права выплачивать (объявлять) дивиденды ни по обыкновенным, ни по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым не определен. Для этого должно быть принято отдельное решение о выплате в полном размере дивидендов по всем типам привилегированных акций, предусмотренном уставом общества.

Общество не вправе также выполнять указанную процедуру по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда предусмотрен уставом, если нс принято решение о полной выплате дивидендов по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущества в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов акционерное общество может выплачивать за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов.

При недостаточности прибыли на указанные цели могут привлекаться средства других источников, в частности добавочного капитала:

ДЕБЕТ 83 "Добавочный капитал"

КРЕДИТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Объявление дивидендов в таком размере, что на их выплату не хватает прибыли и других источников, вынуждает ЛО использовать средства резервного и уставного капиталов. В противном случае оно должно объявить себя банкротом.

Использование средств резервного капитала отразится в учете записью:

ДЕБЕТ 82 "Резервный капитал"

КРЕДИТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты но выплате доходов".

Такой вариант погашения обязательств по дивидендам должен быть предусмотрен уставом акционерного общества.

Направление средств уставного капитала на выплату дивидендов вызывает более серьезные последствия, так как требует перерегистрации ЛО, изменения его учредительных документов. Возникает и другой отрицательный фактор: у акционеров появляется обоснованная озабоченность финансовым состоянием АО, а у внешних инвесторов – сомнения в целесообразности вложения средств в данное предприятие.

На сумму средств, направляемых из уставного капитала на выплату дивидендов, производится запись:

ДЕБЕТ 80 "Уставный капитал"

КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Дивиденды, подлежащие получению согласно договору по акциям, когда предприятие имеет финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

КРЕДИТ 9ί "Прочие доходы и расходы".

Аналогичные суммы к получению от дочерних или зависимых обществ учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Предприятие вправе принять решение о направлении причитающихся ему дивидендов на развитие производственной базы указанных обществ, увеличение их уставного капитала:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения"

КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Процедура выплаты дивидендов регулируется проспектом эмиссии акций и может быть уточнена решением общего собрания акционеров, на котором владельцы привилегированных акций в решении данного вопроса правомочны наравне с другими акционерами.

Выплата дивидендов своему персоналу отражается в учете так:

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

КРЕДИТ 50 "Касса".

Дивиденды сторонним инвесторам выплачиваются безналичным путем:

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Образующаяся курсовая разница, если выплата дивидендов произведена в иностранной валюте, списывается на финансовые результаты инвестора как прочие доходы или расходы.

ПРИМЕР 4.15

Отражена задолженность перед иностранным инвестором по дивидендам на дату их объявления – 1000 долл. США. Курс Банка России на указанную дату был равен 28,30 руб/долл. США:

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями"

28 300 руб. (1000 долл. × 28,30 руб/долл.).

На дату погашения обязательств по дивидендам курс Банка России составил 28,20 руб.:

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями"

КРЕДИТ 52 "Валютные счета" субсчет 52-1 "Валютные счета внутри страны"

28 200 руб. (1000 долл. × 28,20 руб/долл.).

Положительная курсовая разница составила 100 руб. ((28,30 – 28,20) × 1000):

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

100 руб.

При падении курса рубля к иностранной валюте организация будет иметь убыток на сумму отрицательной курсовой разницы. В учете следует сделать обратную запись по отношению к приведенной в примере.

Обязательства АО по дивидендам перед государством, если в его капитале находится государственная собственность, фиксируются в текущем учете записью:

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по выплате дивидендов".

Функция выплаты дивидендов может быть обособлена от источника их выплаты и по договоренности осуществляться банками или другими организациями (инвестиционные институты, депозитарии и т.д.), в адрес которых общество перечисляет средства на указанные цели.

ДЕБЕТ 55 "Прочие счета в банках"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

Выплата комиссионных указанным организациям относится обществом за счет чистой прибыли предприятия:

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Перечисление дивидендов по данному варианту отражается в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями"

КРЕДИТ 55 "Прочие счета в банках".

Дивиденды по акциям, принадлежащим государству, перечисляются непосредственно в соответствующие бюджеты с учетом принадлежности объектов собственности или на счета органов приватизации (комитеты по управлению имуществом и фонды имущества), являющихся держателями этих акций. В бухгалтерском учете перечисление таких дивидендов находит следующее отражение:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по выплате дивидендов"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках".

Копии платежных поручений направляются АО в соответствующие органы управления государственным имуществом в целях осуществления последними контроля за полнотой начисления и своевременностью погашения указанных обязательств по дивидендам.

По истечении сроков исковой давности обязательства по невыплаченным и неполученным дивидендам закрываются с перечислением в состав прочих доходов предприятия:

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями"

КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

На объявленные дивиденды, обязательства по которым АО по каким-либо причинам не выполнило, начисляются проценты. Владельцы акций вправе потребовать получения объявленных, но не выплаченных дивидендов, включая проценты но ним с учетом просрочки по выплате, через суд.

Возмещение материального ущерба акционеру в таком объеме осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ, который гласит: "За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты па сумму этих средств".

Сумма по этим процентам исчисляется исходя из действующей учетной ставки банковского процента на день исполнения данного обязательства по выплате дивидендов. По аналогии с выплатой дивидендов сумма по процентам должна быть отнесена в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении АО. Заметим, что уплата процентов не освобождает общество от исполнения самого обязательства по выплате дивидендов.

В том случае, когда у общества не хватает прибыли на одновременную выплату дивидендов по акциям и процентов по облигациям, право па первоочередное получение дохода принадлежит владельцам облигаций. В отличие от держателей акций владельцы облигаций получают доход по процентам, рассчитанным по отношению к их номинальной стоимости независимо от курсовой стоимости, т.е. они заранее знают размер причитающегося им дохода на вложенный капитал.

Некоторые особенности в использовании дивидендов имеют место в том случае, когда на балансе АО находятся объекты социально-культурного и бытового назначения или объекты, переданные на бюджет местных органов власти. Если указанные объекты продолжают использоваться по назначению, то дивиденды по акциям, закрепленным в государственной собственности, полностью должны быть направлены на финансирование их деятельности. Такой порядок распространяется также и на АО, находившиеся до приватизации в муниципальной собственности.

С 1 января 2008 г. ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 9 или 0% (п. 3 ст. 284 ПК РФ) в зависимости от выполнения определенных условий.

Например, нулевая ставка применяется в том случае, когда доля акционера или участника в компании превышает 500 млн руб. При выплате дивидендов иностранной компании российскому акционеру указанная ставка применяется, если данная компания не зарегистрирована в государстве, предоставляющем ей льготный налоговый режим.

Такая политика направлена на привлечение капитала и развитие инновационных процессов.

В обратной ситуации, т.е. когда граждане-нерезиденты должны платить налог с суммы дивидендов, применяется ставка 15% от долевого участия в их деятельности российских фирм. До 2007 г. налоговая ставка для данной категории лиц составляла в два раза больше, т.е. 30%. Остальные доходы нерезидентов, как и ранее, облагаются по ставке 30%.

С 1 января 2008 г. 9% уплачивается с дивидендов, полученных от российских организаций иностранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций при условии, что эти дивиденды нс подпадают под нулевую ставку.

Отражение суммы налога у организации – источника выплаты:

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

КРЕДИТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по выплате дивидендов".

Удержание налога с указанных доходов физических лиц находит следующее отражение в учете:

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом но выплате дивидендов".

Налог уплачивается в течение 10 дней с момента наступления срока выплаты дивидендов или процентов (кроме дивидендов по акциям). Расчет представляется в налоговую инспекцию в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода при выплате промежуточных дивидендов и не позднее 1 апреля следующего за отчетным года – по годовым итогам.

Расчет по налогу с дивидендов по акциям, осуществляемый организацией – источником выплаты, представляется ею в налоговую инспекцию в 10-дневный срок после объявления советом директоров размера дивидендов, одобренного общим годовым собранием акционеров. Налог уплачивается в пятидневный срок после представления расчета по налогу с дивидендов:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по выплате дивидендов"

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

С 1 января 2008 г. материнская компания вправе не платить налог с суммы дивидендов при соблюдении следующих условий:

• ее доля в уставном капитале дочерней фирмы должна составлять не менее 50%;

• затраты на приобретение или получение этой доли не должны быть менее 500 млн руб.;

• срок владения долями на дату получения дивидендов должен составлять минимум 365 дней подряд.

Если дочерняя фирма является иностранной, то указанная льгота по налогу с дивидендов сохраняется в том случае, ели эта фирма не находится в офшорной зоне.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика