Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в...Расчетно-аналитические приемы и методы исследования операций с...Учет денежных средств на специальных счетах организацииАудиторская проверка расчетного и других счетов в банкеПриостановление операций по счетам налогоплательщика, а также...
Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в...Расчетно-аналитические приемы и методы исследования операций с...Учет денежных средств на специальных счетах организацииАудиторская проверка расчетного и других счетов в банкеПриостановление операций по счетам налогоплательщика, а также...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Судебно-бухгалтерская экспертиза
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 7. Методика экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• объекты, подлежащие исследованию при проверке операций с денежными средствами и на счетах в банке;

• источники информации при исследовании операций с денежными средствами и на счетах в банке;

• порядок оформления банковских операций;

• методические приемы исследования операций с денежными средствами и на счетах в банке;

уметь

• применять расчетно-аналитические приемы при исследовании операций с денежными средствами и на счетах в банке;

• выявлять признаки отклонений в хозяйственных операциях в процессе их сравнения;

• выявлять противоправные деяния при осуществлении расчетных операций на банковских счетах;

владеть

документальными приемами исследования денежных операций;

• навыками выявления подлогов в кассовой книге;

• техническими и специальными приемами экономического анализа;

• приемами анализа банковских выписок.

Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

В процессе осуществления экспертных исследований различных операций применяется широкий спектр аналитических приемов и методов проверки. Законодательное регулирование экспертной деятельности позволяет эксперту-бухгалтеру руководствоваться стандартными приемами решения экспертных задач, которые включают в себя следующие элементы: а) объекты; б) источники информации; в) методические приемы и процедуры экспертного исследования; г) методические приемы обобщения и реализации полученных материалов.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов предприятия. Они необходимы экономическому субъекту для осуществления многообразной хозяйственной деятельности: расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчетов по различным видам платежей; выдачи заработной платы работникам; выполнения кредитно-денежных операций и исполнения других финансовых обязательств.

В условиях становления рыночной экономики эффективное использование денежных средств может приносить экономическому субъекту дополнительный доход за счет рационального вложения свободных денежных средств для получения прибыли в депозиты банка, ценные бумаги, инвестиционные фонды и др.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с денежными средствами проводится обособленно от исследования других операций экономического субъекта в следующих случаях:

– когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств или их хищением в особо крупных размерах;

– имеются нарушения нормативных документов в области организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами, послужившие основанием нанесения ущерба экономическому субъекту;

– выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации (руководителем, кассиром, бухгалтером), имеющими доступ к наличным денежным средствам[1].

Задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

– исследование полноты, точности и своевременности учета денежных средств, расчетных операций и осуществление анализа их движения;

– проверка соблюдения нормативных правовых актов, регламентирующих кассовую и расчетно-платежную дисциплину;

– исследование целевого использования денежных средств и кредитов;

– установление суммы причиненного материального ущерба экономическому субъекту;

– выявление причин и условий совершения выявленных правонарушений и разработка профилактических мер, направленных на сохранность денежных средств, правильное оформление расчетных документов, соблюдение нормативных документов, подбор и расстановку кадров на материально ответственные должности; совершенствование управленческих решений и др.

Объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке являются:

– система нормативных правовых документов, регламентирующих движение денежных средств в кассе и на счетах в банке;

– кассовые и банковские операции;

– первичные и сводные документы;

– регистры аналитического и синтетического учета;

– недостача денежных средств, выявленная в процессе проведения внутреннего контроля, ревизии, аудиторской проверки;

– обоснованность установления факта материального ущерба и ответственных за его нанесение лиц.

Источниками информации для исследования операций в кассе и на счетах в банке являются:

1) федеральные нормативные правовые акты;

2) локальные (внутренние) нормативные акты;

3) первичные документы и регистры бухгалтерского учета и отчетности;

4) акты ревизий и внутренних проверок расчетно-кассовых и банковских операций;

5) договоры о материальной ответственности работников;

6) информация правоохранительных и контролирующих органов.

К федеральным нормативным правовым актам относятся: ГК РФ (гл. 45, 46); ТК РФ (ст. 244); НК РФ (ч. 3 ст. 45, ст. 118; п. 3 ч. 3 ст. 149); Закон № 402; Федеральные законы от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"; от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ "О национальной платежной системе"; от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"; от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и др.

Подзаконные акты включают следующие нормативные правовые акты: Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 2012 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"; постановление Министерства труда от 31 декабря 2002 г. № 85 (приложение № 2); письмо Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П, утверждающее Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России, Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой нормативным правовым Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, а также методические рекомендации, инструкции, письма, положения других министерства и ведомств, касающиеся денежного обращения и банковских операций.

Для кредитных и клиринговых организаций устанавливается обязательный внутренний контроль, который регламентируется Положением об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, утвержденным Банком Росси 16 декабря 2003 г. № 242-П, и ст. 10 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности".

Для исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке используются следующие документы:

1) первичная документация, подтверждающая факт совершения кассовых операций и операций на счетах в банке;

2) записи в регистрах синтетического и аналитического учета, Главной книге, бухгалтерской (финансовой) отчетности, карточки аналитического учета по счету 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами";

3) недостачи средств, нашедшие отражение в учетных данных, выявленных в процессе внутреннего контроля и аудиторской проверкой, а также проведенной документальной ревизией;

4) материалы, подтверждающие размер ущерба, причиненного экономическому субъекту.

Первичные документы при осуществлении кассовых операций включают в себя:

– приходный кассовый ордер (ф. КО-1) – используется для оформления поступления наличных денег в кассу;

– расходный кассовый ордер (ф. КО-2) – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;

– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3) – применяется для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

– кассовая книга (ф. КО-4) – применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации кассе;

– книга принятых и выданных кассиром денежных средств – используется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу.

Банковские операции оформляются следующими основными документами:

– заявление (ф. 0401025) на открытие расчетного счета;

– карточки (ф. 0401026), заверенные нотариально с образцами подписей лиц и оттиском гербовой печати предприятия;

– документ о государственной регистрации юридического лица;

– объявление на взнос наличными (ф. 0402001) – оформляется при внесении плательщиком наличных денежных средств на расчетный счет;

– платежное поручение (ф. 0401060) – состоит в письменном поручении банку – держателю счета предприятия произвести списание денежных средств в указанной сумме получателю;

– платежное требование (ф. 0401061) – заключается в требовании поставщика к покупателю оплатить согласно направленным в обслуживающий его банк документам стоимость продукции, работ, услуг;

– выписка банка – основной документ, на основе которого бухгалтер составляет корреспонденции о движении денежных средств на расчетном счете предприятия;

– вексель – документ, представляющий собой разновидность долгового обязательства, дающего право владельцу требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока его действия. Расчет векселями регламентирован Минфином России[2];

– чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ);

– аккредитив (ф. 0401063) – поручение банка покупателя банку поставщика открыть специальный счет для платежей последнему на условиях аккредитивного заявления. Аккредитив широко применяется при иногородних расчетах.

Регистры синтетического и аналитического учета включают в себя карточки аналитического учета, журналы-ордера, ведомости по счетам 50 "Касса"; 51 – "Расчетный счет"; 55 "Специальные счета в банках"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Информация о суммах начисленной иностранной валюты содержится в карточках аналитического учета к счету 52 "Валютный счет", журнале-ордере № 2/1, ведомости 2/1, выписках из расчетного, валютного счета. Результаты ревизий и проверок кассовых операций могут содержаться в материалах налоговых органов, которые правомочны проверять полноту учета денежных средств и кассовой дисциплины в процессе камеральной (ст. 88 НК РФ) и выездной (ст. 89 НК РФ) налоговых проверок.

Методические приемы исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке включают в себя применение: 1) расчетноаналитических приемов (экономический анализ, приемы сравнения, метод группировок и факторного анализа, арифметические и статистические расчеты и др.); 2) документальных приемов проверки отдельного учетного документа (нормативная, арифметическая проверка и др.), исследования взаимосвязанных документов (встречная проверка, взаимный контроль).

Сверке подлежат учетные записи расчетных операций в документах проверяемой организации и взаимодействующих с ней других предприятий, а также результаты анализа актов сверки взаиморасчетов, письменных претензий, исковых заявлений и др.

Методические приемы обобщения и реализации материалов судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя: 1) группировку предварительных результатов экспертизы; 2) хронологическое систематизирование полученных данных; 3) аналитическую группировку доказательств; 4) обобщение результатов исследования и составление заключения; 5) разработку и реализацию предложений по профилактике правонарушений.

  • [1] См.: Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. E. Р. Российской, Н. Д. Эриашвили. С. 224-225.
  • [2] См.: Письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07-05-14/207 "Об отражении в бухгалтерском учете и налогообложении налогом на прибыль операций с простыми векселями".
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Похожие темы

Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
Расчетно-аналитические приемы и методы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
Учет денежных средств на специальных счетах организации
Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке
Приостановление операций по счетам налогоплательщика, а также переводов его электронных денежных средств
Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
Расчетно-аналитические приемы и методы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
Учет денежных средств на специальных счетах организации
Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке
Приостановление операций по счетам налогоплательщика, а также переводов его электронных денежных средств
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика