Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Международный стандарт аудита 805 "Специальные соображения – аудиты...Международный стандарт аудита 800 "Специальные соображения – аудиты...Особенности аудиторского заключения при проведении аудита по...Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства"Международный стандарт аудита 600 "Специальные соображения – аудиты...МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА 402 "СООБРАЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ АУДИТА...Международный стандарт аудита 530 "Аудиторская выборка"Международные стандарты аудита (MCA)Введение в международные стандарты аудитаИстория появления международных стандартов аудита
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Международные стандарты аудита
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Международный стандарт аудита 501 "Аудиторские доказательства – специальные соображения для отдельных элементов"

Международный стандарт аудита 501 рассматривает специальные соображения для получения аудитором в ходе аудита достаточных надлежащих аудиторских доказательств в соответствии с MCA 330, MCA 500 и другими применимыми стандартами в отношении некоторых специальных аспектов аудита, связанных с запасами, судебными исками и претензиями, затрагивающими организацию, и информацией по сегментам.

Цель аудитора – получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении:

• существования и состояния запасов;

• полноты информации в отношении судебных исков и претензий, затрагивающих организацию, представления и раскрытия информации но сегментам в соответствии с требованиями применяемых принципов подготовки финансовой отчетности.

Если запасы существенны для финансовой отчетности, аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении существования и состояния запасов. Для этого он должен присутствовать при инвентаризации материальных запасов (если только это практически возможно), с тем чтобы:

• оценить инструкции и процедуры руководства в отношении записи и контроля результатов инвентаризации в организации;

• пронаблюдать за исполнением процедур руководства по инвентаризации;

• проинспектировать запасы и выполнить инвентаризационные тесты;

• выполнить аудиторские процедуры в отношении записей организации по запасам с тем, чтобы определить, точно ли они отражают результаты текущей инвентаризации.

Если аудитор не в состоянии присутствовать при инвентаризации в силу непредвиденных обстоятельств, он обязан присутствовать при инвентаризации на иную дату и выполнить аудиторские процедуры по соответствующим операциям.

Если присутствие при инвентаризации является непрактичным, аудитор обязан выполнить альтернативные аудиторские процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении существования и состояния запасов. Если это сделать невозможно, то аудитор обязан модифицировать аудиторское заключение в соответствии с требованиями MCA 705.

Если объем запасов, которые находятся в залоге или под контролем третьей стороны, существен для финансовой отчетности, аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении существования и состояния этих запасов, выполняя одну (или более) из следующих процедур:

• запрос третьей стороне о подтверждении в отношении количества и состояния запасов, хранимых от имени организации (см. п. А15);

• выполнение инспектирования или иных аудиторских процедур, надлежащих в данных обстоятельствах (см. п. А16).

Аудитор обязан разработать и выполнить аудиторские процедуры, чтобы выявить судебные иски и претензии в отношении организации, которые могут вызвать риски существенного искажения:

• опрос руководства и, если применимо, иных лиц в организации и внутренней юридической службы;

• проверку протоколов заседаний с представителями собственника и переписки между организацией и ее внешними юридическими консультантами;

• проверку счетов на оплату юридических услуг.

Если аудитор оценивает наличие риска существенного искажения в отношении выявленных судебных исков и претензий, он обязан в дополнение к процедурам, предусмотренным в других MCA, установить прямой контакт с внешним юридическим консультантом организации посредством письменного запроса, подготовленного руководством и отправленного аудитором в адрес внешнего юридического консультанта.

Если руководство отказывается дать аудитору разрешение на установление контакта или встречу с внешним юридическим консультантом либо если внешний юридический консультант отказывается надлежащим образом ответить на письмо-запрос или ему запрещается на него ответить и аудитор не в состоянии получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства при выполнении альтернативных аудиторских процедур, то он обязан модифицировать аудиторское заключение в соответствии с MCA 705.

Аудитор обязан запросить у руководства письменные заявления о том, что информация обо всех известных судебных исках и претензиях, чье воздействие будет учтено при подготовке финансовой отчетности, была раскрыта аудитору и надлежащим образом отражена и раскрыта в финансовой отчетности в соответствии с требованиями применимых принципов подготовки финансовой отчетности.

Аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении представления и раскрытия в отчетности информации по сегментам в соответствии с требованиями применимых принципов подготовки финансовой отчетности достижением понимания методов, использованных руководством при определении информации по сегментам, и оценить, приведут ли эти методы к раскрытию в соответствии с требованиями применимых принципов подготовки финансовой отчетности, если применимо, протестировать применение таких методов и выполнение аналитических или иных аудиторских процедур, применимых в данных обстоятельствах.

Руководство обычно устанавливает процедуры, когда инвентаризация проводится один раз в год в целях подготовки финансовой отчетности и с тем, если применимо, чтобы подтвердить надежность системы непрерывного хранения запасов организации.

Присутствие при инвентаризации включает в себя:

• инспектирование запасов в целях подтверждения их существования и оценки их состояния и выполнение теста пересчета;

• наблюдение за соответствием проведения инвентаризации инструкциям руководства и выполнением процедур по внесению в записи и контролю результатов инвентаризации;

• получение аудиторских доказательств в отношении надежности процедур руководства но инвентаризации.

Эти процедуры могут служить как тестами контроля, так и процедурами проверки по существу, в зависимости от оценки аудитором риска, планируемого подхода и конкретных выполняемых процедур.

Вопросы, относящиеся к планированию присутствия при инвентаризации (или к разработке и выполнению аудиторских процедур, предусмотренных п. 4–8 данного MCA) включают, например:

• риски существенного искажения, связанные с запасами;

• характер внутреннего контроля, связанного с запасами;

• ожидания в отношении разработки адекватных процедур и грамотных инструкций для проведения инвентаризации;

• сроки проведения инвентаризации;

• наличие в организации системы непрерывного хранения запасов;

• местоположение складов, где хранятся запасы, существенность объемов запасов и риски существенного искажения для разных складов;

• необходимость привлечения эксперта аудитора.

Вопросы, связанные с оценкой инструкций и процедур руководства по записи результатов и контролю за инвентаризацией, включают в себя, например, рассмотрение следующего:

• применения надлежащих контрольных действий;

• точности выявления па стадии завершения обработки продукции медленно движущихся, испорченных или устаревших элементов запасов и запасов, принадлежащих третьей стороне, например переданных на консигнацию;

• процедур, использующихся для оценки, если применимо, физических объемов, например при оценке физических объемов угольных терриконов;

• контроля движения запасов между территориальными подразделениями, отгрузки и получения запасов до и после даты отчетности.

Наблюдение за проведением процедур руководства по инвентаризации помогает аудитору в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что распоряжения руководства и процедуры проведения инвентаризации адекватно разработаны и осуществляются на практике.

Инспектирование запасов в ходе процедуры инвентаризации поможет аудитору быть уверенным в существовании запасов и в выявлении испорченных, просроченных или устаревших элементов запасов.

По практическим соображениям инвентаризация может проводиться на дату (или даты), отличающуюся от даты отчетности.

Если в организации используется система непрерывного управления запасами, руководство может выполнять тесты физического подсчета или другие тесты, чтобы убедиться в надежности информации, включаемой в непрерывные записи организации о запасах.

Надлежащие процедуры в отношении получения аудиторских доказательств правильности записей об изменениях в запасах между датой проведения инвентаризации и датой отчетности и правильности итоговых данных о запасах могут включать в себя рассмотрение:

• правильности изменения непрерывных данных о запасах;

• надежности непрерывных записей организации о запасах;

• причин значимых расхождений между информацией, полученной в ходе инвентаризации, и непрерывными записями о запасах.

MCA 505 устанавливает требования и представляет руководство по выполнению процедур внешнего подтверждения запасов в залоге и под контролем третьей стороны.

Судебные иски и претензии в отношении организации могут оказать существенное воздействие на финансовую отчетность, и в силу этого могут существовать обязанности по раскрытию информации о них в финансовой отчетности или отражению в бухгалтерских данных.

В зависимости от обстоятельств аудитор может счесть надлежащим рассмотреть документальные источники, такие как счета на оплату расходов на юридические услуги, в ходе своей проверки бухгалтерского учета затрат на юридические услуги.

Прямое общение с внешним юридическим консультантом организации помогает аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, известно ли о потенциальных исках и претензиях в отношении организации и являются ли разумными оценки руководства в отношении их финансовых последствий и оценки в отношении издержек.

В соответствии с MCA 700[1] от аудитора требуется датировать аудиторское заключение датой не ранее той, на которую аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых он основывает свое мнение в аудиторском заключении. Аудиторские доказательства о статусе судебных исков и претензий вплоть до даты аудиторского заключения могут быть получены путем запроса руководства и внешнего юридического консультанта, который имеет дело с такими вопросами. В ряде случаев аудитору может понадобиться ответ внешнего юридического консультанта с обновленной информацией.

В зависимости от применяемых принципов подготовки финансовой отчетности от организации может требоваться или ей может быть разрешено раскрытие информации по сегментам в финансовой отчетности. Ответственность аудитора в отношении представления и раскрытия информации по сегментам относится к финансовой отчетности в целом. Поэтому от аудитора не требуется выполнять аудиторские процедуры, которые были бы необходимы, если бы информация по сегментам раскрывалась сама по себе, а не в составе финансовой отчетности в целом.

  • [1] MCA 700, п. 41.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Похожие темы

Международный стандарт аудита 805 "Специальные соображения – аудиты отдельных финансовых отчетов и специфических элементов, счетов или объектов финансовой отчетности"
Международный стандарт аудита 800 "Специальные соображения – аудиты финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности"
Особенности аудиторского заключения при проведении аудита по международным аудиторским стандартам
Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства"
Международный стандарт аудита 600 "Специальные соображения – аудиты финансовой отчетности группы компаний"
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА 402 "СООБРАЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ, ИСПОЛЬЗУЮЩЕЙ УСЛУГИ ОБСЛУЖИВАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ" И 450 "ОЦЕНКА ИСКАЖЕНИЙ, ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ АУДИТА"
Международный стандарт аудита 530 "Аудиторская выборка"
Международные стандарты аудита (MCA)
Введение в международные стандарты аудита
История появления международных стандартов аудита
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика