Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Правовое регулирование бухгалтерского учета, аудита, оценочной...Введение в международные стандарты аудитаМеждународный стандарт аудита 550 "Связанные стороны"Справедливая стоимость (финансовых активов и финансовых обязательств)МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА 402 "СООБРАЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ АУДИТА...Справедливая стоимость чистых активовМеждународный стандарт аудита 530 "Аудиторская выборка"Раскрытие информацииОрганизационные основы международных стандартов аудитаМеждународные стандарты аудита (MCA)
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Международные стандарты аудита
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Международный стандарт аудита 540 "Аудит бухгалтерских оценочных значений, включая бухгалтерские оценочные значения в отношении справедливой стоимости, и связанных с ними раскрытий"

Международный стандарт аудита 540 рассматривает ответственность аудитора в отношении бухгалтерских оценочных значений, включая бухгалтерские оценки по справедливой стоимости, и связанных с ними раскрытий при аудите финансовой отчетности и должен читаться в контексте MCA 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".

Некоторые показатели финансовой отчетности нс могут быть точно измерены, но могут быть только оценены – это бухгалтерские оценочные значения. Природа и надежность информации, доступной руководству для обоснования бухгалтерского оценочного значения, могут сильно варьировать, что влияет на степень возможной неопределенности, связанной с бухгалтерскими оценочными значениями.

Цель проведения измерений бухгалтерских оценочных значений может изменяться в зависимости от характера применяемых принципов составления финансовой отчетности и финансового объекта, который должен войти в отчетность. Например, применяемые принципы составления финансовой отчетности могут потребовать измерений по справедливой стоимости.

Разница между фактическим результатом для бухгалтерского оценочного значения и величиной, первоначально признанной или раскрытой в финансовой отчетности, не обязательно является искажением финансовой отчетности. Это особенно верно в отношении бухгалтерских оценочных значений по справедливой стоимости, поскольку на наблюдаемый результат влияют события и условия, последующие по отношению к дате, на которую проводилось измерение для целей финансовой отчетности.

Цели аудитора состоят в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств в контексте применяемых принципов подготовки финансовой отчетности в отношении следующего:

• разумности признанных или раскрытых в отчетности бухгалтерских оценочных значений, включая бухгалтерские оценочные значения по справедливой стоимости;

• адекватности связанных с ними раскрытий в финансовой отчетности.

Для целей MCA 540 применяются следующие термины.

Бухгалтерское оценочное значение – приближенное значение статьи при отсутствии точных методов ее измерения. Данный термин используется для статей, измеряемых по справедливой стоимости в случаях, когда существует неопределенность, а также для других статей, требующих оценок. Когда данный MCA говорит только о бухгалтерских оценочных значениях, требующих измерения по справедливой стоимости, используется термин "бухгалтерское оценочное значение по справедливой стоимости".

Аудиторская точечная или интервальная оценка – отдельная величина или интервал величин соответственно, полученных на основании аудиторских доказательств для использования при рассмотрении точечной оценки руководства.

Неопределенность, связанная с оценкой, – подверженность бухгалтерского оценочного значения и связанных с ним раскрытий в финансовой отчетности отсутствию точности при его измерении.

Искажение, связанное с руководством, – искажение, причиной которого является отсутствие нейтральности со стороны руководства при подготовке и представлении информации.

Точечная оценка руководства – величина, выбранная руководством в качестве бухгалтерского оценочного значения для признания или раскрытия в отчетности.

Результат бухгалтерского оценочного значения – текущая фактическая величина статьи, которая является результирующей для завершения операции, события или условия, в отношении которых определялось бухгалтерское оценочное значение.

В ходе выполнения процедур выявления и оценки рисков и связанных с ними действий для получения понимания организации и ее среды, включая внутренний контроль, аудитор обязан добиться понимания следующего:

• требований применимых принципов подготовки финансовой отчетности в отношении бухгалтерских оценочных значений, включая связанные с ними раскрытия;

• того, каким образом руководство выявляет те операции, события и условия, которые могут вызвать необходимость признания или раскрытия в финансовой отчетности бухгалтерских оценочных значений;

• того, каким образом руководство получает бухгалтерские оценочные значения и добивается понимания информации, на которых они основываются; учитывало ли руководство, и если да, то каким образом, эффект неопределенности, связанной с оценкой.

Аудитор обязан проверить фактическое выполнение бухгалтерских оценочных значений, включенных в отчетность за прошлый период, или, если применимо, их последовательный пересмотр для целей текущего отчетного периода. В характере и объеме аудиторской проверки учитывается характер бухгалтерских оценочных значений и то, будет ли полученная в ходе проверки информация применима для выявления и оценки рисков существенного искажения бухгалтерских оценочных значений, сделанных для финансовой отчетности за текущий период. Однако проверка не имеет цели поставить под сомнение суждения, сделанные в прошлом периоде, которые основывались на доступной в тот момент информации (см. п. А39–А44).

В ходе выявления и оценки рисков существенного искажения аудитор обязан оценить степень неопределенности, связанной с оценкой, в отношении бухгалтерских оценочных значений.

Аудитор обязан определить, существуют ли в соответствии с его профессиональным суждением какие-либо бухгалтерские оценочные значения, для которых существует высокая степень неопределенности, связанной с оценкой, ведущая к значимым рискам.

Исходя из оцененных рисков существенного искажения аудитор обязан определить:

• надлежащим ли образом руководство применяло требования применимых принципов составления отчетности, относящиеся к бухгалтерским оценочным значениям;

• являются ли надлежащими методы получения бухгалтерских оценочных значений.

В ответ на риски существенного искажения аудитор обязан:

• установить, обеспечивают ли события, происшедшие до даты выдачи аудиторского заключения, аудиторские доказательства в отношении бухгалтерских оценочных значений;

• проверить, каким образом руководство получило бухгалтерские оценочные значения. При выполнении этой проверки аудитор обязан оценить, был ли метод получения оценок надлежащим в данных обстоятельствах; были ли предположения, сделанные руководством, разумными в свете целей измерения в рамках применимых принципов подготовки финансовой отчетности; проверить операционную эффективность средств контроля в отношении того, как руководство получило бухгалтерские оценочные значения, наряду с надлежащими процедурами проверки но существу;

• разработать точечное или интервальное бухгалтерское оценочное значение для оценки точечного значения, полученного руководством.

Для бухгалтерских оценочных значений, которые связаны со значимыми рисками, аудитор обязан оценить:

• каким образом руководство рассматривало альтернативные предположения или исходы либо почему оно их не рассматривало; как руководство каким-либо иным способом подошло к неопределенности, связанной с оценкой при получении бухгалтерских оценочных значений (см. п. А103– А106);

• являются ли значимые допущения, сделанные руководством, разумными;

• если это применимо в отношении разумности значимых допущений руководства или надлежащего применения применяемых принципов составления финансовой отчетности, являются ли надлежащими намерения руководства выполнить действия специального характера и его возможности выполнить эти действия.

Если в соответствии с суждением аудитора руководство неадекватно отнеслось к неопределенности, связанной с оценками, и ее влиянию на бухгалтерские оценочные значения, что привело к значимым рискам, аудитор обязан, если считает это необходимым, разработать интервальную оценку для того, чтобы оценить разумность бухгалтерского оценочного значения.

Для бухгалтерских оценочных значений, приводящих к значимым рискам, аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, находится ли в соответствии с требованиями применимых принципов составления финансовой отчетности следующее:

• решения руководства о признании или непризнании бухгалтерских оценочных значений в финансовой отчетности;

• выбранная основа для измерений бухгалтерских оценочных значений.

Аудитор обязан оценить исходя из аудиторских доказательств, являются ли бухгалтерские оценочные значения в финансовой отчетности разумными в контексте применяемых принципов составления финансовой отчетности или же искаженными.

Аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, соответствуют ли применимым принципам составления финансовой отчетности раскрытия бухгалтерских оценочных значений, приведенные в отчетности.

Аудитор обязан получить письменные заявления руководства о том, считает ли оно разумными бухгалтерские оценочные значения.

Аудиторская документация должна включать[1]:

• основу для аудиторских выводов о разумности бухгалтерских оценочных значений, которые привели к значимым рискам, и их раскрытий;

• в случае их наличия – индикаторы возможных намеренных искажений со стороны руководства.

Документирование индикаторов возможных искажений со стороны руководства, выявленных в ходе аудита, поможет аудитору в формулировании вывода о том, остаются ли надлежащими сделанные им оценки рисков и дальнейшие процедуры в их отношении, и в оценке того, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

  • [1] MCA 230, п. 8-11, А6.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика