Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
Дополнительные аспекты оценивания продуктаКлассы программных продуктов ИС бухгалтерского учетаПрограммные продукты ИС бухгалтерского учетаПОНИМАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОДУКТА В МАРКЕТИНГЕМаркетинговая разработка нового товара и концепция целостного продукта
Соединенный метод сходства и различияИндивидуальные различия в общенииПоловозрастные различияДифференциальная психология. Индивидуальные различияВ чем различие материальной и дисциплинарной ответственности...
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Управленческий учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Учет побочных продуктов

Термин "побочные продукты" (попутные, остаточные) используется для определения одного или более продуктов незначительной общей стоимости, которые получаются в едином технологическом процессе вместе с продуктом большей общей стоимости. Как правило, продукты с большей стоимостью, также называемые "основные продукты" (целевые), производятся в больших объемах, чем побочные. Например, "при производстве сульфата натрия к побочной продукции относят соляную кислоту, при производстве синтетического аммиака – гипосульфит и серу, соды каустической – хлор-газ"[1].

Учет побочных продуктов делает необходимым знание технологических факторов, лежащих в основе производства. Побочные продукты можно разделить на две группы в зависимости от возможности их продажи в точке разделения: одни реализуются сразу после их идентификации, другие требуют дальнейшей обработки.

Многочисленные подходы к учету побочных продуктов сводятся к двум основным методам:

• в зависимости от фактического производства побочного продукта;

• в зависимости от фактической реализации побочного продукта.

Рассмотрим применение названных методов на конкретном примере.

ПРИМЕР 6.1

Данные для примера приведены в табл. 6.1 и 6.2.

Таблица 6.1

Данные для примера

Продукция

Основной продукт

Побочный продукт

Остаток на начало периода, ед.

-

-

Произведено за период, ед.

10000

2000

Реализовано за период, ед.

8000

1800

Остаток на конец периода, ед.

2000

200

Цена реализации, ден. ед/ед.

100,0

15,0

Доход от реализации, ден. ед.

800000

27000

Таблица 6.2

Данные для примера

Статьи затрат

Производственные затраты

Управленческие расходы

Коммерческие расходы

Всего затрат

Комплексные затраты, ден. ед.

400000

-

-

400000

Затраты, распределенные на основной продукт, ден. ед.

30000

20000

50000

Затраты на единицу побочного продукта после точки разделения, ден. ед/ед.

4,0

0,5

0,5

5,0

Рассмотрим два метода учета побочных продуктов.

Согласно первому методу на побочные продукты относятся прогнозируемая чистая стоимость их реализации или чистая рыночная стоимость. Эта сумма вычитается из себестоимости основной продукции, произведенной в том же отчетном периоде, что и побочная продукция.

Поскольку данный метод использует прогнозные показатели, то может образоваться разница между фактической и оценочной стоимостью. Если рыночная стоимость относительно стабильна, эта разница будет небольшой, и необходимости в корректировке стоимости побочных продуктов или дохода предыдущего периода не возникает. Полученные отклонения можно отразить как доход или потери от продаж побочных продуктов. Если различие существенное, целесообразно более точно классифицировать продукт как совместно производимый или основной, а не как побочный.

В отечественном учете побочная продукция также отражается в калькуляциях себестоимости основной продукции как вычет из общей суммы затрат на производство. Однако оценивается побочная продукция в зависимости от качества и характера использования – по цене реализации или в долях от нее, по стоимости возможного использования, по стоимости сырья, введенного в технологический процесс, и т.п.

Итак, согласно первому методу сначала рассчитывается чистая реализационная стоимость на единицу побочного продукта. В нашем примере она равна 10,0 ден. ед. (15,0 – 5,0). Эта сумма умножается на 2000 фактически произведенных единиц побочных продуктов, что дает 20 000 ден. ед. чистой реализационной стоимости побочных продуктов. Согласно рассматриваемому методу полученная чистая реализационная стоимость в 20000 ден. ед. вычитается из 400000 ден. ед. комплексных затрат. В результате получаем чистую производственную себестоимость основных продуктов. Запас основной продукции на конец периода оценивается следующим образом:

(400000 – 20000) × (2000: 10000) = 76000 ден. ед.

Отчет о прибылях и убытках, представленный в табл. 6.3, иллюстрирует отнесение оценочной чистой реализационной (рыночной) стоимости на побочные продукты.

Таблица 6.3

Отчет о прибылях и убытках, ден. ед.

Выручка от реализации

800000

Себестоимость реализации: – комплексные затраты

400000

– прогнозируемая чистая реализационная (рыночная) стоимость побочных продуктов

20000

– остаток основной продукции на конец периода

76000

Итого себестоимость реализации

304000

Валовая прибыль

496000

Административные и коммерческие расходы

50000

Операционная прибыль

446000

Прибыль до налогообложения

446000

Согласно второму методу комплексные затраты не распределяются на производство побочного продукта. Все материальные и добавленные в процессе производства затраты до точки разделения относятся на основной продукт. Основанием для применения этого упрощенного метода является намерение компании производить именно основные продукты, а не побочные. Побочные продукты оцениваются только по затратам на их производство после точки разделения и распределенным административным и коммерческим расходам. Поэтому запасы побочных продуктов на конец периода оцениваются по нулевой стоимости (или по стоимости делимых затрат). Учет побочных продуктов ведется в количественных показателях.

Доход, полученный от продажи побочного продукта, за вычетом указанных расходов чаще всего рассматривается либо как прочий доход, либо как дополнительный доход от продаж, либо как уменьшение себестоимости реализации основного продукта. Недостатком данного метода является то, что стоимость запасов основного продукта на конец периода несколько завышается, так как часть затрат принадлежит побочному продукту.

Итак, продолжим наш пример, на этот раз используя второй метод. Стоимость 2000 ед. побочных продуктов не определяется во время их производства. Вместо этого аналогично первому методу рассчитывается чистый доход от реализации на единицу побочного продукта. Он равен 10,0 ден. ед/ед. (15,0 – 5,0). Эта сумма умножается на 1800 ед. фактически проданного побочного продукта. Таким образом, чистый доход от реализации побочного продукта составит 18000 ден. ед. (10 × 1800).

Поскольку данный метод не предполагает уменьшения комплексных затрат на чистый доход от реализации побочного продукта, то все они относятся на основной продукт. Запасы основного продукта на конец периода оцениваются следующим образом:

400000 × (2000: 10000) = 80000 ден. ед.

В приведенном в табл. 6.4 отчете о прибылях и убытках показаны различные способы отражения чистого дохода от реализации побочных продуктов.

Таблица 6.4

Отчет о прибылях и убытках, ден. ед.

Показатели

Прочий доход

Дополнительный доход

Уменьшение себестоимости реализации основного продукта

Выручка от реализации

800000

818000

800000

Себестоимость реализации:

– комплексные затраты

400000

400000

400000

– чистый доход от реализации побочного продукта

18000

– остаток основной продукции на конец периода

80000

80000

80000

Итого себестоимость реализации

320000

320000

302000

Вал оная прибыль

480000

498000

498000

Административные и коммерческие расходы

50000

50000

50000

Операционная прибыль

430000

448000

448000

Прочий доход (доход от реализации побочного продукта)

18000

Прибыль до налогообложения

448000

448000

448000

Различия между методами

Основное различие между двумя рассмотренными методами учета побочных продуктов заключается в следующем: один метод предполагает отнесение прогнозируемых затрат на побочные продукты при их производстве, а другой – нет.

Если стоимость побочных продуктов значительна, предпочтительнее относить чистую реализационную (рыночную) стоимость па запасы побочных продуктов при их производстве. Такой подход имеет сходство с методами, применяемыми при учете комплексных продуктов (данные методы будут рассмотрены ниже). Он соотносит в большей степени учет побочных продуктов со временем их производства, чем с моментом их фактической продажи. Если стоимость побочных продуктов настолько мала, что не затрагивает запасы, метод чистой рыночной стоимости как прочего дохода предпочтительнее.

Другое отличие заключается в том, что второй метод предполагает использование фактических данных, поскольку расчет производится во время реализации побочных продуктов. Первый же метод имеет дело с прогнозными или оценочными показателями, так как уменьшение комплексных затрат происходит во время производства побочных продуктов, т.е. до их фактической реализации.

  • [1] Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учеб, пособие. С. 120.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика