Конечный финансовый результат
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета с учетом проведенных по всем регистрам учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.
Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". К счету 99 открываются субсчета учета прибылей и убытков, условного расхода по налогу на прибыль, условного дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов.
В течение отчетного года по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" отражают прибыли (доходы) организации, а по дебету – убытки:
- – прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- – сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- – суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы подлежащих уплате налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов счета 99 "Прибыли и убытки" за отчетный период выявляется конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (производится реформация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При этом в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж";
К 99 "Прибыли и убытки" – отражена прибыль от продаж;
Д 99 "Прибыли и убытки";
К 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" – отражен убыток от продаж;
Д 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов";
К 99 "Прибыли и убытки" – отражена прибыль по прочим доходам;
Д 99 "Прибыли и убытки";
К 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – отражен убыток по прочим расходам;
Д 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход";
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль" – начислен условный расход по налогу на прибыль;
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль";
К 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный доход" – начислен условный доход по налогу на прибыль;
Д 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянное налоговое обязательство";
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль" – начислено постоянное налоговое обязательство;
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль";
К 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянный налоговый актив" – начислен постоянный налоговый актив;
Д 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налоговые санкции";
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налоговые санкции" – начислены налоговые санкции;
Д 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянное налоговое обязательство";
К 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налоговые санкции" – отражены налоговые санкции как постоянное налоговое обязательство.
Далее в конце года закрываются субсчета счета 99 "Прибыли и убытки" записями:
Д 99 "Прибыли и убытки";
К 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянное налоговое обязательство" – закрывается субсчет учета постоянных налоговых обязательств;
Д 99 "Прибыли и убытки";
К 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход" – закрывается субсчет учета условного расхода по налогу на прибыль;
Д 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный доход";
К 99 "Прибыли и убытки" – закрывается субсчет учета условного дохода по налогу на прибыль.
Далее заключительными записями декабря проводится реформация баланса:
Д 99 "Прибыли и убытки";
К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – отражена в учете нераспределенная (чистая) прибыль отчетного периода;
Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
К 99 "Прибыли и убытки" – отражен непокрытый убыток отчетного периода.
