Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Налоги и налогообложение

Платежи за пользование природными ресурсами

Налог на добычу полезных ископаемых

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в гл. 26 части второй НК РФ.

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование. Если добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, либо на территории за пределами территории РФ (при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора), налогоплательщики должны встать на учет как налогоплательщики НДПИ по своему месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

Объектом налогообложения признаются:

  • а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
  • б) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
  • в) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора.

Видами добытого полезного ископаемого считаются:

  • • горючие сланцы;
  • • уголь (в том числе антрацит, уголь каменный, уголь бурый);
  • • торф;
  • • углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ);
  • • товарные руды (черных металлов, цветных металлов, редких металлов, радиоактивных металлов, многокомпонентные комплексные руды);
  • • полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;
  • • горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;
  • • сырье редких металлов и их попутные компоненты;
  • • неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии;
  • • кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
  • • природные алмазы и другие драгоценные камни (уникальные драгоценные камни учитываются отдельно, и налоговая база по ним определяется отдельно);
  • • концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;
  • • соль природная и чистый хлористый натрий;
  • • подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, термальные воды;
  • • сырье радиоактивных металлов.

Не признаются объектом налогообложения:

  • а) общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;
  • б) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
  • в) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
  • г) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению;
  • д) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
  • е) метан угольных пластов.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами.

  • 1. Исхода из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки по сложившимся в текущем налоговом периоде ценам реализации (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.
  • 2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого.
  • 3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по транспортировке и расходы по обязательному страхованию грузов.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы.

Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто массы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем применения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е. расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого) методом. Метод определения количества полезного ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (за исключением случая изменения технологии добычи).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.

Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При третьем методе расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов:

  • • материальные расходы. В них не включаются расходы, понесенные в процессе хранения, транспортировки, установки, иной подготовки и при реализации добытых полезных ископаемых;
  • • расходы на оплату труда работников, занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;
  • • суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых;
  • • расходы на ремонт основных средств. Данные расходы относятся на ремонт основных средств, связанных с добычей полезных ископаемых в порядке, аналогичном их отнесению к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
  • • расходы на освоение природных ресурсов в порядке, аналогичном их отнесению к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
  • • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
  • • расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
  • • прочие расходы, связанные с производством по добыче полезных ископаемых. Эти расходы распределяются в налоговом периоде пропорционально между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от их реализации. Прочие расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и расходы при реализации имущества.

В случае если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

При добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговая ставка устанавливается в процентах в зависимости от вида полезных ископаемых.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку месторождения полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку, и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, уплачивают НДПИ с коэффициентом 0,7.

Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации, которая предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы