Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и аудит
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Учет затрат на производство, финансовых результатов и нераспределенной прибыли

В результате изучения данного параграфа студенты должны

знать

• основные нормативные документы в области учета затрат, формирования прибыли и ее распределения;

уметь

• составлять корреспонденцию счетов по учету затрат на производство, формированию финансовых результатов, распределению прибыли;

владеть

• навыками отражения информации, связанной с формированием финансовых результатов, в учете, бухгалтерских регистрах и отчетности.

Учет затрат на производство

Понятие затрат, расходов и убытков, а также их классификация и порядок отражения в бухгалтерском учете даны в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от б мая 1999 г. № 33н (далее – ПБУ 10/99).

Затраты представляют собой потребленные материальные ресурсы – трудовые и финансовые – в денежном выражении, которые числятся в учете и отчетности до момента признания доходов в виде активов. Например, закуплены материалы, начислена заработная плата с отчислениями на социальное страхование и т.д. Если произведенные затраты привели к доходам, то их можно назвать расходами.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод организации за отчетный период в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Так, при получении дохода от реализации готовой продукции затраты на материалы, начисленная и выплаченная заработная плата, отчисления на социальное страхование становятся расходами.

Убытки представляют собой затраты, которые ни в текущем, ни в последующем периодах не приведут к образованию доходов. Например, закупленные организацией материалы были испорчены и оказались не пригодными для отпуска в производство.

Организация учета затрат на производство предполагает соблюдение следующих принципов: неизменность принятой методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, разграничение затрат по отчетным периодам, обособление в учете текущих затрат и капитальных вложений. В учетной политике организации определяются: как учитываются затраты, на каких счетах, как определяется себестоимость продукции, работ, услуг и т.д.

Расходы должны отвечать следующим трем условиям их признания:

– расходы производятся по конкретному договору, в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

– сумма расходов может быть определена;

– в результате конкретной операции сумма экономических выгод будет уменьшена.

В бухгалтерском учете расходы классифицируются следующим образом: расходы по обычной деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычной деятельности делятся на пять элементов: расходы на сырье и материалы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация и прочие расходы. К расходам по обычной деятельности, в зависимости от отраслевой принадлежности, относятся:

• у организаций – производителей продукции – расходы на изготовление продукции и ее реализацию;

• у предприятий торговли – расходы по приобретению товаров и их реализации;

• у организаций, оказывающих услуги, – расходы по оказанию услуг и т.д.

К прочим расходам относятся: расходы по сдаче имущества в аренду (если такие операции не являются предметом деятельности организации); по участию в уставных капиталах других организаций; связанные с выбытием имущества; проценты за пользование денежными средствами; по оплате услуг кредитных организаций; отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений) и т.д.

К прочим расходам относятся также штрафы, пени, неустойки уплаченные; возмещение убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы; взносы на благотворительность; расходы на спортивные мероприятия и отдых.

Могут возникнуть и прочие расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами – пожарами, наводнениями, авариями и т.д.

Для принятия грамотного управленческого решения менеджерам на всех стадиях процесса управления необходима информация не только о прямых затратах, но и затратах косвенных, производственных и непроизводственных и г.д. Исходя из различных признаков, расходы могут быть классифицированы следующим образом:

• по функциональной роли в системе управления – производственные и непроизводственные;

• по назначению – основные и накладные;

• по отношению к объему производства продукции или реализации товаров (работ, услуг) – условно постоянные и условно переменные;

• по способу включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу – прямые и косвенные;

• по видам – элементы расходов и статьи калькуляции.

Производственными являются расходы, непосредственно

связанные с процессом производства. Это расходы на топливо, сырье, материалы, полуфабрикаты; заработная плата рабочих, мастеров и вспомогательного персонала основного и вспомогательного производств; отчисления на социальное страхование и обеспечение от указанной заработной платы; амортизация основных средств производственного назначения; амортизация НМА, используемых непосредственно для производства продукции и др.

К непроизводственным расходам относятся все расходы, связанные с организационно-сбытовой деятельностью, например, такие, как расходы по реализации продукции, включая транспортные, расходы на рекламу, представительские расходы, оплата маркетинговых исследований и т.д.

Основными расходами являются расходы по непосредственному обслуживанию процесса производства, которые включаются в себестоимость изготовленной продукции. Накладными расходами будут служить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом общепроизводственные расходы, такие, как расходы на вспомогательные материалы и комплектующие изделия, заработная плата с отчислениями на социальное страхование мастеров, подсобных рабочих, контролеров и т.п. являются производственными накладными расходами. К общехозяйственным расходам относятся расходы по обслуживанию организации в целом: амортизация зданий, сооружений, офисного оборудования, заработная плата администрации с отчислениями на социальное страхование, почтово-телеграфные, телефонные расходы, оплата коммунальных услуг, расходы на подготовку кадров, проведение аудита и др.

Условно постоянными называются такие расходы, которые непосредственно не зависят от объема выпускаемой продукции или товарооборота. К ним относятся: арендная плата, коммунальные платежи, расходы на рекламу, представительство, охрану труда и технику безопасности и др.

Однако такого рода расходы следует называть именно условно постоянными, поскольку абсолютно постоянных затрат на протяжении длительного времени в практической деятельности организаций не наблюдается. Допустим, к примеру, что производственная организация арендовала в течение некоторого времени складские помещения для хранения готовой продукции и арендная плата была неизменной, но с расширением объемов производства понадобилось увеличение складских площадей. Арендная плата, соответственно, увеличилась, т.е. расходы оказались условно постоянными. Или, например, торговая организация в течение нескольких лет имела постоянные суммы расходов на рекламу и на подготовку кадров, по вследствие расширения ассортимента реализуемых товаров, открытия новых секций и увеличения товарооборота была вынуждена увеличить такие расходы в целях продвижения на рынок новых товаров. В данном случае, расходы на рекламу и подготовку кадров правильнее отнести к условно постоянным расходам.

Условно переменными называются расходы, которые непосредственно зависят от объема выпускаемой продукции или товарооборота. К ним относятся: расходы на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, расходы на оплату труда по сдельным расценкам и др. В сфере торговли условно переменными являются транспортные расходы, расходы на оплату труда кассиров, продавцов, фасовщиков, затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на тару и т.п. Допустим, что в торговой организации продавцы и фасовщики работают по повременно-премиальной системе оплаты труда, которая включает должностной оклад и вознаграждение, зависящее от объема товарооборота. В этом случае, одна часть зарплаты является постоянной, другая – переменной. Естественно, что такие расходы следует признать условно переменными.

Прямые расходы – это те, которые можно непосредственно отнести на себестоимость продукции, изделия, товара или услуги – на основании первичных учетных документов, справок, ведомостей и других документов. Прямые расходы являются производственными, основными и условно переменными.

Косвенные расходы – это такие расходы, которые нельзя непосредственно отнести к тому или иному виду продукции, работ, услуг, по косвенно они могут быть распределены, при этом базами для распределения косвенных расходов могут быть: сумма прямых расходов, заработная плата рабочих основного производства, машино-часы и другие критерии распределения. Выбранные критерии распределения косвенных расходов закрепляются организацией в приказе по учетной политике. Косвенные расходы могут быть как производственными, так и непроизводственными, накладными, условно переменными или условно постоянными.

По элементам расходы можно разделить на следующие виды: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств и прочие расходы. Как видим, классификация расходов по элементам содержит укрупненные группы.

Классификация расходов по статьям калькуляции более детальна, статей калькуляции больше. Это могут быть, например:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные изделия и полуфабрикаты;

4) топливо и электроэнергия;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальное страхование и обеспечение;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Расходы с 1-й по 11-ю статью составят производственную себестоимость, а с 1-й по 12-ю – полную себестоимость продукции.

Учет расходов на производство может быть организован в несколько этапов.

Этап I. Определяются прямые материальные расходы: расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии, расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование и другие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счетов:

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счетов:

10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Этан II. Определяются производственные накладные расходы по вспомогательным материалам, комплектующим изделиям, заработная плата мастеров, начальников цехов, амортизация основных средств общецехового назначения и другие расходы. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит счетов:

10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и др.

Этап III. Определяются общехозяйственные расходы организации в части заработной платы администрации, бухгалтерии, отчислений на социальное страхование и обеспечение по указанной заработной плате; оплата коммунальных услуг, представительских, рекламных и других расходов; амортизация офисного оборудования и другие расходы. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счетов:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Этап IV. Распределяются согласно выбранному критерию косвенные расходы общепроизводственного назначения по видам продукции, работ, услуг. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы". Этап V. Распределяются согласно выбранному критерию косвенные расходы общехозяйственного назначения по видам продукции, работ, услуг. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы". Таким образом, по продукции, работам, услугам калькулируется полная себестоимость. Если же косвенные расходы общехозяйственного назначения будут отнесены в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", то будет скалькулирована неполная или усеченная себестоимость.

После завершения всех этапов учета расходов на производство в конце месяца определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг. Полученная сумма с дебета счета 20 "Основное производство" списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция".

Остаток или дебетовое сальдо по счету 20 "Основное производство" будет показывать стоимость незавершенного производства или продукции, работ, услуг, не прошедших всех необходимых стадий обработки; несоответствующих действующим ГОСТам, техническим условиям и т.д.

Общая формула определения незавершенного производства на конец месяца такова: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты на производство за месяц минус выпущенная из производства готовая продукция минус брак и потери. Уточнять остатки в незавершенном производстве рекомендуется на основании данных инвентаризации.

Основным источником информации о величине расходов на производство продукции, работ, услуг служат данные из журнала-ордера № 10 по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кроме того, в организациях составляется ведомость сводного учета затрат на производство за месяц.

Бухгалтерские записи по учету расходов на производство приведены в табл. 3.22.

Таблица 3.22

Схемы корреспондирующих счетов по учету расходов на производство продукции, работ, услуг

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 "Основное производство"

10 "Материалы", по соответствующим субсчетам

Включена в себестоимость основного производства стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы"

10 "Материалы", по соответствующим субсчетам

Отнесена на общепроизводственные и общехозяйственные расходы стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов общепроизводственного назначения

20 "Основное производство"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Включены в себестоимость основного производства расходы на оплату труда работников основного производства и отчисления на социальное страхование

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы суммы заработной платы управленческого персонала и отчисления на социальное страхование

20 "Основное производство"

02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"

Включены в себестоимость основного производства амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в основном производстве

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы"

02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"

Отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения

20 "Основное производство"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Включены в себестоимость основного производства прочие прямые расходы

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы суммы косвенных расходов

20 "Основное производство"

25 "Общепроизводственные расходы"

Относятся в конце месяца косвенные расходы общепроизводственного назначения на себестоимость основного производства, по видам продукции

20 "Основное производство"

26 "Общехозяйственные расходы"

Относятся в конце месяца косвенные расходы общехозяйственного назначения на себестоимость основного производства, по видам продукции

90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

26 "Общехозяйственные расходы"

Списываются косвенные расходы общехозяйственного назначения в уменьшение выручки от продаж

43 "Готовая продукция"

20 "Основное производство"

Списывается фактическая себестоимость готовой продукции

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика