Налог на имущество организаций

В гл. 30 НК РФ налог на имущество организаций отнесен к региональным. Предусмотрено, что вся сумма платежей по нему в долях зачисляется в бюджеты регионов, а также в бюджеты муниципальных образований по месту нахождения плательщиков.

Целью введения налога на имущество являются:

• o обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;
• o создание стимулов для освобождения от излишнего, неиспользуемого предприятиями и организациями имущества.

Плательщиками налога на имущество признаются:

• 1) российские организации;
• 2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, Бланк России и его учреждения, инвестиционные фонды.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

• o земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;
• o имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, а также имущество, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество учитывается но его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ. Кроме того, они могут установить любую налоговую ставку в пределах от пулевой до 2,2%, а также дифференцированные (различные) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения. Например, по зданиям может применяться одна ставка, а по автомобилям - другая, в таком случае среднегодовую стоимость имущества следует рассчитывать по каждому виду имущества.

Не облагается налогом имущество:

• o бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, федеральной и других нотариальных палат;
• o предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;
• o специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• o используемое только для нужд образования и культуры;
• o религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
• o предприятий, учреждений и организаций ЖКХ (кроме гостиниц).

К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:

• o ведомственное жилье;
• o объекты пожарной безопасности и охраны природы;
• o земля;
• o спутники связи;
• o оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной продукции.

Налоговым периодом признается календарный год. Налог и авансовые платежи но налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода как от произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период.

Пример. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ЗЛО "Финансист" и признаваемых объектом налогообложения, в текущем году составила: на 1 января - 172 000 руб.; на 1 февраля - 160 000 руб.; на 1 марта - 148 000 руб., на 1 апреля - 520 000 руб.; на 1 мая - 572 000 руб.; па 1 июня - 460 000 руб., на 1 июля - 448 000 руб.; на 1 августа - 372 000 руб.; на 1 сентября - 360 000 руб.; на 1 октября - 348 000 руб.; на 1 ноября 302 000 руб.; на 1 декабря 292 000 руб. и на 1 января следующего за текущим года - 248 000 руб.

Определим сумму налога на имущество, подлежащую к уплате ЗАО "Финансист" по отчетным периодам и в целом по налоговому периоду.

• 1) Средняя стоимость имущества за I квартал текущего года равна:
  • (172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000): 4 = 250 000 руб. Следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит: 250 000 х 2,2% : 4 = 1375 руб.
• 2) Средняя стоимость имущества за первое полугодие текущего года равна:
  • (172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + + 448 000) : 7 = 354 286 руб. Следовательно, сумма авансового платежа но налогу на имущество за этот период: 354 286 х 2,2% : : 4 = 1949 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев текущего года равна:

(172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + + 448 000 + 372 000 + 360 000 + 348 000): 10 = 356 000 руб. Следовательно, сумма авансового платежа по налогу па имущество за этот период: 356 000 х 2,2% : 4 = 1958 руб.

И наконец, среднегодовая стоимость имущества за год составит:

(172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + + 448 000 + 372 000 + 360 000 + 348 000 + 302 000 + 292 000 + + 248 000) : 13 = 338 615 руб. Следовательно, сумма по налогу на имущество, исчисленная по итогам года, составит: 338 615 х х 2,2% = 7450 руб.

Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода ЗАО "Финансист", составит: 7450 - 1375 - 1949 -1958 - 2168 руб.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на их отдельном балансе, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы, определенной за налоговый период в отношении каждого обособленного подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящегося вне места расположения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (среднегодовой стоимости), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.