Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

Налоговые аспекты учета расчетов и обязательств

Налоговые аспекты налогообложения прибыли участников доверительного управления имуществом

Для целей налогообложения прибыли особенности учета операций участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 и 332 НК.

Для целей налогообложения имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению.

При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода. Аналогичным образом признаются расходы учредителя доверительного управления.

Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока действия договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом, возлагаются на доверительного управляющего, в качестве которого может выступить только российская организация. При этом обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора доверительного управления имуществом возлагаются на доверительного управляющего.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС, в рамках договора доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему в установленном порядке продавцами.

Налоговые аспекты учета кредитов и займов

В налоговом учете проценты по полученным кредитам и займам учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм, установленных ст. 269 НК:

  • 1) по валютным кредитам (займам) как произведение ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8;
  • 2) по рублевым кредитам (займам) нормы могут рассчитываться одним из двух вариантов в зависимости от учетной политики:
    • – либо исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза;
    • – либо исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, увеличенного на 20%.

Вышеуказанные нормы для целей налогообложения прибыли действуют с 1 января 2011 г. и продлены до 31 декабря 2014 г.

Налоговые аспекты учета расчетов при перемене лиц в обязательствах

Организация при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг должна начислить и уплатить в бюджет НДС, предъявленный покупателю товаров (работ, услуг). При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • – день отгрузки товаров (работ, услуг);
  • – день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнение работ, оказание услуг.

В дальнейшем при уступке требования другому лицу у организации, продающей товары, реализация которых подлежит налогообложению, снова возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС.

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, реализация которых подлежит налогообложению, организация, продающая дебиторскую задолженность, должна начислить НДС с суммы самой дебиторской задолженности и с суммы ее превышения.

В случае продажи дебиторской задолженности по стоимости, меньшей самой суммы задолженности, НДС все равно должен начисляться полностью от всей суммы дебиторской задолженности. При этом организация может произвести вычет суммы НДС, ранее предъявленной покупателю товаров (работ, услуг) и уплаченной в бюджет.

Если оплата по договору уступки права требования превышает дебиторскую задолженность, то такое превышение считается выручкой от реализации имущественных прав и оно должно учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В налоговом учете убыток по сделке уступки права требования приравнивается к внереализационным расходам и должен учитываться при налогообложении прибыли.

При уступке продавцом товаров (работ, услуг), применяющим метод начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа убыток для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа.

При уступке продавцом товара (работ, услуг), применяющим метод начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа убыток по сделке уступки права требования включается в полном объеме в состав внереализационных расходов организации.

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

  • – 50% от суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  • – остальные 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Если организация – продавец товара (работ, услуг) применяет кассовый метод, то убытки от уступки права требования в налоговом учете не отражаются. Для таких организаций доход в налоговом учете будет возникать в день поступления средств от цессионария.

Налоговые аспекты учета резервов по сомнительным долгам

Расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам.

Организации, применяющие кассовый метод признания доходов, не имеют права на создание резервов по сомнительным долгам.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам, установленный налоговым законодательством, отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета, о чем более подробно было сказано выше (см. сравнительную таблицу требований, предъявляемых к созданию резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли).

Для целей налогообложения прибыли порядок создания резервов по сомнительным долгам и их использованию регулируется нормами ст. 266 НК.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для целей налогового учета резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК.

Для целей налогового учета сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Таким образом, для целей налогового учета сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность только в виде задолженности покупателей и заказчиков за реализованные им товары (продукцию, работы, услуги), т.е. по долгам, возникшим по операционной (текущей) деятельности организации.

Для целей налогового учета безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Популярные страницы