Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Нераспределенная прибыть является собственностью акционеров (участников) организации, поэтому направления ее расходования определяются на их общем собрании. Решение собрания акционеров по распределению прибыли должно быть оформлено протоколом. На основании этого документа в бухгалтерии организации составляют проводки по распределению прибыли.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" и (или) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать налоги с сумм этих доходов. Удержание налога отражается записью:

ДЕБЕТ 75-2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Положения ГК РФ разрешают выплачивать дивиденды различными активами. При выплате денежными средствами составляются проводки:

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" КРЕДИТ 50 "Касса" - если расчет осуществляется через кассу наличными деньгами;

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" - если расчет осуществляется платежными поручениями через банк;

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" КРЕДИТ 52 "Валютные счета" - если расчеты осуществляются с нерезидентом.

При выплате иными активами будут кредитоваться счета соответствующих активов: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др. и дебетоваться счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная прибыль может направляться на модернизацию производства или на социальные выплаты. Данные направления использования прибыли должны соответствовать положениям устава организации и решению собрания акционеров. Эти направления не затрагивают движения по синтетическим счетам, но отражаются в аналитическом учете счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению нового имущества и еще не использованные, должны разделяться.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, то собрание акционеров (участников) должно решить, за счет какого источника этот убыток должен быть погашен. В настоящее время убыток от хозяйственной деятельности может быть перенесен на будущие периоды и списываться путем уменьшения налогооблагаемой базы но налогу на прибыль следующих налоговых периодов. Однако встречаются ситуации, когда убыток желательно погасить сразу, например при реорганизации. В этом случае списание убытка отчетного года отражается проводками:

ДЕБЕТ 80 "Уставный капитал" КРЕДИТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

ДЕБЕТ 82 "Резервный капитал" КРЕДИТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" КРЕДИТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.