Реформация баланса - завершающие записи отчетного года

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной хозяйствующим субъектом за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

Сама операция по реформации баланса состоит из того, что закрывают счет 99 "Прибыли и убытки", на котором в течение года:

  • - учитывались финансовые результаты деятельности организации (как по обычной деятельности, так и по прочей);
  • - отражались доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций;
  • - производилось начисление налога на прибыль;
  • - собиралась информация о суммах штрафов за налоговые правонарушения.

Затем включают финансовый результат, полученный хозяйствующим субъектом за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Делают это следующим образом: по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года, составляя бухгалтерские проводки:

а) если по итогам года фирма получила прибыль:

Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

б) если по итогам года фирма получила убыток:

Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример. По итогам года ЗАО "Актив" получило:

  • - прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;
  • - убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, общество начислило налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря в учете "Актива" будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 - 1600 - 72 000 -- 1500). Последней проводкой декабря следует включить эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84 - 154 900 руб. - списана чистая (нераспределенная) прибыль года.

Куда распределить эту прибыль, акционеры "Актива" будут решать в следующем году.

Процесс накопления информации о финансовых результатах требует организации аналитического учета. Его ведут ежемесячно, следя за правильностью отражения хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

  • - по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 "Продажи";
  • - прочие, которые списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

  • - 90-1 "Выручка";
  • - 90-2 "Себестоимость продаж";
  • - 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
  • - 90-4 "Акцизы";
  • - 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Последнего числа каждого месяца отражается финансовый результат, при этом синтетический счет 90 "Продажи" закрывается. То есть в зависимости от финансового результата от обычной деятельности делают одну из двух записей:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от обычных видов деятельности.

Пример. В январе ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров - 170 000 руб.

В бухгалтерском учете января ЗАО "Актив" должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 170 000 руб. - списаны расходы на продажу;

31 января закрывается синтетический счет 90. Для этого составляется следующая проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 -600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж за январь.

Аналогичные записи производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года. А в конце года все субсчета к счету 90 "Продажи" закрываются внутренними проводками. При этом делаются следующие записи:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2. 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...).

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета:

  • - 91-1 "Прочие доходы";
  • - 91-2 "Прочие расходы";
  • - 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Ежемесячно отражается результат от прочих видов деятельности следующим образом:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы" производится по окончании года. Делают это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - списываются прочие доходы; Дебет 91-9 Кредит 91-2 - списываются прочие расходы.

Пример. В январе ЗАО "Актив" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 360 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...) - 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

31 января следует закрыть счет 91. Для этого нужно сделать проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9 - 1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >