Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Что такое "выполнение СМР для собственного потребления", Налоговый кодекс РФ не определил. Исходя из положений иных документов под строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления, понимаются работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобном).

В соответствии с приказом Росстата РФ от 23 декабря 2009 г. № 314, выражения "СМР для собственного потребления" и "СМР, выполненные хозяйственным способом" используются как синонимы. Таким образом, отличительными признаками при производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления будут являться следующие:

  • o работы выполнены для личных целей компании;
  • o строительством занимались сотрудники самой организации.

Для целей налогообложения строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:

  • o создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
  • o изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием новых ОС и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а, связаны с текущим ремонтом, объект налогообложения по НДС не возникает.

Налоговая база в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. По товарам (работам, услугам), используемым для выполнения СМР для собственного потребления "входной" НДС принимается к вычету на общих основаниях. Таким образом, их стоимость включается в налоговую базу без НДС.

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода.

Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.

Особенность выставления счета-фактуры состоит в том, что при заполнении таких реквизитов счета-фактуры, как "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес" и "Покупатель", налогоплательщик НДС, строящий объект, должен указать свои собственные реквизиты. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик должен зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур и, соответственно, внести его показатели в книгу продаж. Другой - подшивается налогоплательщиком в журнал полученных счетов-фактур, а его показатели вносятся в книгу покупок.

Налогоплательщик НДС, строящий объект хозяйственным способом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР в общеустановленном порядке. Таким образом, исчисленный НДС соответствует налоговому вычету и его уплата в бюджет не уплачивается.

Пример

Организация "Торжок" осуществляет деятельность по производству упаковочной тары.

В январе т.г. организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения тары. В июне строительство склада было завершено и введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Расходы (условные) на строительство склада приведены в табл. 2.2.

Фактические затраты на строительство склада, составили

2 359 000 руб.

Налоговая база определена как стоимость работ организации и исчисление НДС производит в следующем порядке:

  • o 31 марта - па стоимость работ, исходя из фактических расходов на выполнение в I квартале [(459 000 + 408 000 + 327 000) х 0,18 = 214 920 руб.];
  • o налоговый вычет по НДС равен 214 920 руб.
  • o 30 июня - на стоимость работ, исходя из фактических расходов на выполнение во II квартале [(421 000 + 450 000 + 294 000) х 0,18 = 209 700 руб.].

Налоговый вычет по НДС составил 209 700 руб.

Таблица 2.2

Наименование

расхода

Период осуществления расходов

Всего за период с 1 января по 30 июня

I квартал

II квартал

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

Стоимость материалов, списанных на строительство склада

354 000

236 000

177 000

295 000

318 600

165 200

1545 800

в том числе НДС

54 000

36 000

27 000

45 000

48 600

25 200

235 800

Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно-технических работников (И ГР), а также начисленные социальные взносы

150 000

200 000

170 000

165 000

175 000

150 000

1010 000

Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве склада

9 000

8 000

7 000

6 000

5 000

4 000

39 000

Всею расходов без НДС

459 000

408 000

327 000

421 000

450 000

294 000

2 359 000

Итого "входной" НДС

54 000

36 000

27 000

45 000

48 600

25 200

235 800

В случае осуществления строительства смешанным способом, т.е. если часть работ производит подрядная организация, стоимость таких работ в налоговую базу по СМР, выполненными своими силами, не включается. Предъявленный НДС является налоговым вычетом после постановки на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Пример (данные условные)

Организация "ШИФ" в январе т.г. осуществляет строительство производственного склада. Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ, организация выполняет своими силами, а часть работ выполняется силами подрядчика.

Для выполнения СМР организация "ШИФ" приобрела в январе металлические конструкции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих за выполненные работы по монтажу составила 150 000 руб., сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды - 3900 руб.

Стоимость работ подрядчика составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Налоговая база для исчисления НДС по работам, выполненным своими силами, составила 353 900 руб. (200 000 + 150 000 + 3 900). Исчисленный НДС по СМР собственными силами равен 63 702 руб. (353 900 · 0,18). При этом налог по металлическим конструкциям в сумме 36 000 руб., может быль принял к вычету сразу же после оприходования.

После подписания акта выполненных работ с подрядной организацией и постановке на учет производственного склада по правилам бухгалтерского учета, налоговый вычет определен в сумме 81 702 руб. (63 700 + 18 000).

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >