Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты в том случае, если его создание предусмотрено учетной политикой организации.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности:

• – в бухгалтерском учете – в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
• – в налоговом учете – в соответствии с требованиями гл. 25 НК.

При этом для создания резерва в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные требования (табл. 12.2).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что резерв по сомнительному долгу может создаваться, если выполняются три условия:

• – задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги;
• – срок погашения задолженности по договору истек;
• – гарантии погашения задолженности отсутствуют.

НК предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования, а именно:

• – создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления;
• – сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства;
• – общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период нарастающим итогом: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Таблица 12.2

Требования бухгалтерского и налогового учета по созданию резерва сомнительных долгов

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухучете отражается на пассивном счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" записью:

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается с учетом сумм созданного резерва, т.е. остаток по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность отражается в активе баланса за минусом суммы созданного резерва.

Списание дебиторской задолженности осуществляется на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.

Списание дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам производится в случае, если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности три года) или если задолженность нереальна к взысканию, что отражается в бухучете записью:

Д 63 "Резервы по сомнительным долгам";

К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Списание дебиторской задолженности не считается ее аннулированием, она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 "Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность". Это необходимо для контроля за возможностью ее списания с должника. Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику и сумме его долга.

Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва, в бухгалтерском учете отражается записью:

Д 50 "Касса", 51 "Расчетные счета";

К 91/1 "Прочие доходы".

Одновременно списывается задолженность с забалансового счета 007 "Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность".

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности:

Д 63 "Резервы по сомнительным долгам";

К 91/1 "Прочие доходы".

В то же время на основании данных инвентаризации создаются новые резервы по сомнительным долгам:

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В налоговом учете неизрасходованные суммы резерва присоединяются к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. При этом к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации.