Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow ВНУТРИФИРМЕННОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Посмотреть оригинал

Формирование учетной политики организации

Учетная политика организации является важнейшим инструментом налогового планирования.

Понятие учетной политики организации в бухгалтерском учете было оформлено законодательно с разработкой ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» (утверждено приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100). В настоящее время действует утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н ПБУ 1/2008 (с последующими изменениями и дополнениями), в котором указывается, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. При этом утверждаются: • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

  • • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • • способы оценки активов и обязательств;
  • • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском

учете», вступившем в силу с 1 января 2013 г., отмечается, что учетную политику экономического субъекта составляет совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Организации самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается предпочтительный с точки зрения организации способ ведения бухгалтерского учета исходя из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Учетная политика должна применяться организацией последовательно из года в год. При этом документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления финансовой отчетности в последний раз.

Понятие учетной политики в целях налогообложения появилось в нормативных актах с выходом НК РФ. В ст. 11 дано определение учетной политики для целей налогообложения, под которой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика в целях налогообложения должна корреспондироваться с учетной политикой в целях бухгалтерского учета и разрабатываться исходя из вида деятельности организации, ее организационноправовой формы и масштаба деятельности. В нее включаются положения, подлежащие раскрытию в зависимости от применяемого режима налогообложения и видов налогов. Характеристика основных элементов учетной политики организаций, использующих общий режим налогообложения в целях налогообложения прибыли, приведена в табл. 7.2.

Элементы учетной политики организации в целях налогообложения прибыли[1]

Таблица 72

Элементы учетной политики

Возможные варианты

Основания применения

Порядок при- знания доходов и расходов

По методу начисления.

Ст. 271, 272, 273 НК РФ

По кассовому методу. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый

Группировка

расходов

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

  • • прямые;
  • • косвенные.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то он самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

  • • материальные затраты;
  • • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы па обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Ст. 318, 254, 265 НК РФ

Элементы учетной политики

Возможные варианты

Основания применения

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены

Метод оценки сырья и материалов при определении размера материальных расходов

Метод оценки по стоимости единицы запасов.

Метод оценки по средней стоимости.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (в бухгалтерском учете не применяется)

Ст. 254 п. 8

НК РФ

Метод оценки покупных товаров (при реализации покупных товаров)

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) (в бухгалтерском учете нс применяется). По средней стоимости.

По стоимости единицы товара

Ст. 268 НК РФ

Методы начисления амортизации но основным средствам и нематериальным активам

Линейный метод (вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы).

Нелинейный метод

Ст. 259 НК РФ

Применение понижающих коэффициентов к норме амортизации по объектам основных средств

Применяется

Ст. 259.3 НК РФ

Не применяется

Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации не выше 4

Применяется:

  • • в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (при применении нелинейного метода начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам первой — третьей амортизационных групп);
  • • в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

Ст. 259.3 НК РФ

Элементы учетной политики

Возможные варианты

Основания применения

  • • в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско- рекреационной особой экономической зоны;
  • • в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности

Не применяется

Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации не выше 3

Применяется в отношении:

  • • амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (за исключением объектов, относящихся к первой — третьей амортизационным группам);
  • • амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности

Ст. 259.3 НК РФ

Не применяется

Использование «амортизационной премии»

Применяется путем включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ

Ст. 258 п.9

НК РФ

Не применяется

Элементы учетной политики

Возможные варианты

Основания применения

Порядок амортизации в отношении электронно- вычислительной техники организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном поди. 3 н. 1 ст. 254 НК РФ.

Амортизация но объектам электронно-вычислительной техники начисляется

Ст. 259 п. 6 НК РФ

Формирование резерва по сомнительным долгам

Создается по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в размере:

  • • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной па основании инвентаризации задолженности;
  • • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • • по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва;
  • • при этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода

Ст. 266 и.4 НК РФ

Не создается

Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Создается. Организация самостоятельно определяет предельный размер отчислений в резерв в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока

Ст. 267 п. 2 НК РФ

Не создается

Формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-

Создается но каждой разработанной и утвержденной программе проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет.

Ст. 267.2 п. 2

НК РФ

Элементы учетной политики

Возможные варианты

Основания применения

конструкторские разработки

Предельный размер резерва определяется согласно ст. 267.2 п. 2 НК РФ

Не создается

Формирование резерва под предстоящие ремонты основных средств

Создаются резервы под предстоящие ремонты основных средств, при этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года

Ст. 261 п. 3, ст. 324 ПК РФ

Не создается

Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Создастся, при этом организация самостоятельно определяет способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда

Ст. 324.1 НК РФ

Не создается

Формирование резервов банков по ссудной и приравненной к ней задолженности

Создается

Ст. 292 НК РФ

Не создается

Формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность

Создаются (корректируются) но состоянию на конец отчетного (налогового) периода в отношении каждой ценной бумаги одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся па организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва)

Ст. 300 НК РФ

Не создаются

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Ежемесячные авансовые платежи. Ежеквартальные авансовые платежи

Ст. 286 НК РФ

  • [1] Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы