Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Страховое дело arrow СТРАХОВАНИЕ
Посмотреть оригинал

ФИНАНСЫ И ОТЧЕТНОСТЬ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В результате изучения данной главы студент должен: знать

  • • структуру финансов страховых организаций;
  • • сущность актуарных расчетов;
  • • особенности бухгалтерского учета и аудита страховых организаций; уметь
  • • определять состав и направления использования финансовых ресурсов;
  • • применять методы финансового анализа;
  • • получать необходимую информацию из данных бухучета и аудита; владеть
  • • навыками формирования отдельных составляющих финансов страховых организаций;
  • • использования информационного материала по актуарным расчетам.

Финансовые ресурсы страховой организации

Страхование как вид деятельности основано в первую очередь на формировании и использовании страхового фонда, что влечет за собой возможность отклонений в объеме сформированного страхового фонда и потребности его для выплаты страхового возмещения. Эта особенность страхования сказывается и на условиях формирования и использования страховщиками финансовых ресурсов. К факторам, влияющим на финансовые ресурсы страховой организации, можно отнести:

  • а) виды страхования, предусмотренные лицензией, в рамках которой действует страховая организация;
  • б) инвестиционную деятельность;
  • в) уставный капитал, предусмотренный законодательством и утвержденный уставом.

Финансовые ресурсы страховой организации представлены на рис. 4.1.

Собственный капитал формируется путем уплаты взносов учредителями в уставный капитал. Формирование размера уставного капитала страховой организации имеет особое значение на начальном этапе, когда еще не начата деятельность и страховые фонды не сформированы. В этот период уставный капитал является единственной гарантией платежеспособности страховщика. В последующем для страховой организации уставный капитал также имеет большое значение; гак, например, в любой момент из-за погрешностей тарифной политики, неправильно сформированного страхового портфеля, обесценения активов страховщику могут понадобиться дополнительные финансовые ресурсы, и в таких ситуациях уставный капитал играет роль таких ресурсов. В состав собственного капитала входят следующие части: уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Состав финансовых ресурсов страховой организации

Рис. 4.1. Состав финансовых ресурсов страховой организации

Формирование резервного капитала осуществляется за счет прибыли до достижения им определенного размера (в акционерном обществе — 15% от уставного капитала). Резервный капитал при определенных обстоятельствах может быть использован на покрытие непроизводственных потерь и убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Формирование и использование резервного капитала основано на законодательстве.

Привлеченный капитал формируют страховые резервы, источником которых являются средства страхователей, поступающие в форме страховых премий, не принадлежащие страховщику. Эти средства лишь временно, на период действия договоров страхования, находятся в распоряжении страховой организации, образуя фонд страховщика, после чего либо используются на выплаты в пределах страховой суммы, либо преобразуются в доходную базу при условии безубыточного прохождения страхового договора. Они могут быть временно использованы страховщиком в качестве инвестиционного источника и при безубыточном прохождении договора либо переходят в доходную базу, либо возвращаются страхователям в части, предусмотренной условиями договора.

Принципиальное различие страховых фондов и страховых резервов заключается в том, что страховой фонд характеризует сумму страховых взносов, уплаченных страхователями в течение определенного периода, а страховые резервы отражают сумму «отложенных страховых выплат» и обязательств по договорам на конкретную дату.

В состав заемного капитала страховщика входит кредиторская задолженность, например, задолженность по оплате труда, банковский кредит.

В ходе ведения основной деятельности страховая организация формирует страховой фонд из премий, уплачиваемых страхователями, и использует его для покрытия ущерба страхователей и финансирования организации страхового дела. В связи с возможностью формирования больших денежных ресурсов в форме страхового фонда и собственных средств страховая организация занимается еще и инвестиционной деятельностью. С учетом этих особенностей деятельности страховой организации можно выделить два направления денежного оборота:

  • — оборот средств, формирующих страховые резервы с целью обеспечения страховой защиты;
  • — оборот средств, связанный с организацией страхового дела.

В оборот денежных средств с точки зрения обеспечения страховой защиты должны включаться средства, формирующие страховые резервы, и средства сформированных страховых резервов, направленные в инвестирование с целью получения прибыли.

--Г- В ходе своей деятельности страховая

Доходы страховой организации ,

I---------- организация формирует доходы от страховых операций, инвестиционной деятельности и от других операций.

Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности.

Доходы страховой организации подразделяются: на доходы от страховой деятельности, доходы от инвестиционной деятельности, прочие доходы. Доходы страховой организации могут классифицироваться по следующим признакам:

  • — по направлениям страховой деятельности, источникам поступления;
  • — характеру и условиям получения;
  • — видам страховых операций;
  • — формам страхования;
  • — видам страхования;
  • — видам (составу) доходов;
  • — связи со временем (с отчетным периодом);
  • — договорам (первичным единицам формирования дохода);
  • — способу оценки;
  • — влиянию на налоговую базу;
  • — источникам формирования информации, заложенным в текущем бухгалтерском и налоговом учете, при составлении отчетности.

Учитывая особенности страховой деятельности, доходы страховой организации можно сгруппировать в порядке, предусмотренном в табл. 4.1.

Основная доля дохода страховой организации формируется от операций страхования и прочих операций, связанных с операциями страхования. Кроме доходов от страховой деятельности страховые организации полу-

чают доход от инвестиционной деятельности. Форма инвестиционного дохода зависит от направлений инвестиционной политики страховщика.

Таблица 4.1

Виды (состав) доходов страховой организации

Группа

доходов

Подгруппа

доходов

Виды доходов

1

2

3

Доходы от страховой деятельности

Доходы от опера- ций страхования, состра- хования, перестрахования

Страховые премии по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования

Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование

Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах

Формирование доли перестраховщиков в страховых резервах

Вознаграждения от страховщиков но договорам сострахования

Прочие доходы от операций страхования, сострахования, перестрахования

Полученные вознаграждения и тантьемы но договорам перестрахования

Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб

Сумма положительной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, над суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Сумма положительной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения страховой выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование

Группа

доходов

Подгруппа

доходов

Виды доходов

1

2

3

Доходы по регрессным претензиям

Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда

Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера

Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара

Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения

Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности

Доходы от прочих операций страховой организации

Доходы от инве- стици- онной деятельности

Доходы по инвестициям в виде дивидендов, процентов, доходов от долевого участия в других организациях

Выручка-нетто от продажи ценных бумаг

В виде процентов, полученных по договорам займа, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

Внереализационные

доходы

Выручка-нетто от продажи основных средств, в том числе недвижимости или сдачи имущества в аренду

Выручка-нетто от продажи прочего имущества, кроме ценных бумаг, недвижимости, других основных средств

Положительные курсовые разницы

Списанная кредиторская задолженность при истечении срока исковой давности

Признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба

Излишки ценностей, выявленные при инвентаризации

Изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки

Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки

Другие доходы

Помимо поступлений от проведения страховых операций и доходов от инвестиционной деятельности страховщик может получать иные доходы. К ним относятся: прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и других активов; доходы от сдачи в аренду; доходы от оказанных консультационных услуг, обучения и иные доходы. Страховая организация как хозяйствующий субъект имеет право на реализацию основных фондов и других активов, не используемых в хозяйственной деятельности. Также имущество, принадлежащее страховой компании, может быть предоставлено в аренду. Эти доходы не связаны с предоставлением страховой защиты, но имеют непосредственное отношение к страховой деятельности.

_ Деятельность страховой организации,

Расходы страховой компании - „ „ 1

--- как и любой другой, предполагает необходимость производить определенные расходы, связанные с ведением уставной деятельности. В ходе своей деятельности страховые организации несут расходы, т.е. предоставление страховой защиты сопровождается соответствующими затратами.

Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются расходами страховой компании.

Расходы страховой организации формируют себестоимость страховой услуги.

Особенность представления услуги по страховой защите предполагает, что в момент формирования цены (страхового тарифа) на тот или иной вид страхования закладывается расчетная или планируемая величина себестоимости, которая может отклоняться от фактической себестоимости. Это обусловлено тем, что при калькуляции тарифа предусматривается покрытие текущих убытков и будущих расходов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), а также финансирование деятельности организации, и все перечисленные статьи представлены соответствующими элементами в структуре страхового тарифа (нетто-премия, нагрузка). Однако эти расчеты носят относительный характер, являясь приблизительными и предварительными. Поэтому прогнозная величина себестоимости может отличаться от фактической себестоимости страховой услуги. На фактическую себестоимость оказывают влияние такие факторы, как результаты заключения договоров и их исполнение по данному виду страхования, фактической убыточности страховой суммы, результаты хозяйственной деятельности фирмы, экономии или перерасхода средств на административно-хозяйственные цели.

Расходы страховой организации можно классифицировать по следующим признакам:

  • — по направлениям страховой деятельности;
  • — характеру и условиям формирования расходов;
  • — видам страховых операций;
  • — формам страхования;
  • — виду (составу) расходов;
  • — связи с временным периодом;
  • — отношению к объему работ;
  • — способу отнесения расходов на объект калькулирования;
  • — калькуляционному признаку (но статьям калькуляции);
  • — элементам затрат (статьям сметы затрат);
  • — первичным единицам формирования дохода (договорам страхования);
  • — способу оценки;
  • — влиянию на налоговую базу;
  • — источникам формирования информации, заложенным в текущем бухгалтерском и налоговом учете, для составления отчетности.

Расходы страховой организации складываются из основных групп расходов, которые включают расходы, связанные со страховой деятельностью; расходы по инвестиционной деятельности; расходы на ведение деятельности; управленческие и прочие расходы; внереализационные расходы. Группировка расходов страховой организации представлена в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Виды (состав) расходов страховой организации

Группа

расходов

Подгруппа

расходов

Виды расходов

1

2

3

Расходы

Расходы

Суммы отчислений в страховые резервы

по страховой деятельности

по операциям страхования

Суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов

Суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация

Суммы отчислений в компенсационный фонд, формируемый профессиональным объединением страховщиков в соответствии с Федеральным законом от 14.06.2012 № 67-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном»

Суммы отчислений в формируемый в соответствии с законодательством фонд компенсационных выплат по договорам сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с государственной поддержкой

Группа

расходов

Подгруппа

расходов

Виды расходов

1

2

3

Страховые выплаты но договорам страхования, сострахования и перестрахования

Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование

Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования

Прочие расходы, связанные с операци- ями страхования, сострахования, перестрахования

Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования

Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование

Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством, условиями договора

Сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего 1ражданскую ответственность лица, причинившего вред

Сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред

Сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, при-

Группа

расходов

Подгруппа

расходов

Виды расходов

1

2

3

чинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера

Расходы на ведение дел

Расходы но оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью (услуг актуариев; медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья; детективных услуг; услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств)

Расходы но изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов

Расходы на выполнение письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов

Расходы оплату услуг медицинских организаций и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов

Инкассаторские услуги

Другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью

Управленческие

расходы

Заработная плата, налоги, комиссионные вознаграждения страховым агентам и брокерам, оплата аренды основных средств и земли, охранных, аудиторских, информационных и консультационных услуг, услуг сторонних организаций, плата за ремонт основных средств, оплата услуг связи, командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров и др.

Прочие

расходы

Расходы,

связанные

Расходы, связанные с ведением инвестиционной деятельности

Группа

расходов

Подгруппа

расходов

Виды расходов

1

2

3

с осуществлением нестраховых операций

Расходы, связанные с содержанием имущества, сдаваемого в аренду

Расходы по обслуживанию неэксплуатируемого, используемого имущества

Внереализационные

расходы

Налог на имущество, иные налоги и сборы, оплата услуг банка, уплаченные проценты за пользование заемными средствами, судебные издержки и расходы по арбитражным спорам, убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной к взысканию, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий и другие расходы

Расходами организации согласно и. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — и убытки, понесенные налогоплательщиком. Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В составе расходов страховой организации наиболее существенную долю занимают страховые резервы. Страховщики формируют страховые резервы для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию и взаимному страхованию.

Страховые резервы представляют собой сумму средств, соответствующую потенциальной ответственности, сохраняемую страховщиком для покрытия обязательств перед страхователями. Другими словами, страховые резервы можно рассматривать как отложенные средства для исполнения обязательств страховщика.

Понятие страховых резервов определено в ст. 26 Закона о страховании: «Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию и взаимному страхованию страховщики формируют страховые резервы». Под формированием страховых резервов понимается актуарное оценивание обязательств страховщиков по осуществлению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, перестрахования и по исполнению иных действий по указанным договорам (страховых обязательств).

В основе расчета страховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика, исходя из которой формируется несколько видов резервов, каждый из которых имеет свое назначение, но все они объединены общей целью — обеспечить финансовые гарантии по договорам страхования.

Страховые резервы можно разделить на группы.

  • 1) резервы по страхованию жизни;
  • 2) технические резервы, которые включают;
  • — резерв незаработанной премии;
  • — резервы убытков, в том числе резерв заявленных, но неурегулированных убытков, резерв произошедших, но незаявленных убытков;
  • — стабилизационный резерв;
  • — стабилизационный резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат но обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы.

Формирование технических резервов производится на основании Примерного положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (см. письмо Минфина России от 18.10.2002 № 24—08/13), которым не предусмотрено формирование иных видов страховых резервов, кроме вышеперечисленных. Формирование резервов производится по учетным группам;

3) резерв предупредительных мероприятий.

Резерв незаработанной премии (РНП) — это часть начисленной страховой премии, относящаяся к неистекшему периоду действия договора (незаработанная премия), которая предназначена для осуществления предстоящих страховых выплат в следующих отчетных периодах.

Ответственность страховщика по страховым выплатам начинается с момента вступления договора в силу и истекает по окончании срока действия договора (после прекращения договора). В связи с этим страховая премия относится на прибыль в полном объеме после окончания течения ответственности страховщика перед страхователем. При этом, определяя ответственность страховщика по договору на отчетную дату, учитываем, что часть ответственности, приходящаяся на договор до отчетного периода, признается условно исполненной, а соответствующая этому объему начисленная страховая премия — заработанной. Остальная часть начисленной страховой премии определяется как незаработанная премия, которая и составляет РНП.

В качестве базы расчета РНП принимается базовая страховая премия, которая определяется вычитанием из страховой брутто-премии начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и отчислений, предусмотренных действующим законодательством. По договору, принятому в перестрахование, базовая страховая премия соответствует страховой брутто-премии по договору, принятому в перестрахование, за минусом суммы начисленного вознаграждения по договору, принятому в перестрахование.

Для расчета РНП используется несколько методов: pro rata temporis, метод «одной двадцать четвертой» («1/24»), метод «одной восьмой» («1/8»).

Формирование резервов убытков является объективной необходимостью для страховой организации в связи с тем, что защита имущественных интересов страхователей предполагает, что страховая организация постоянно находится в процессе страховых выплат. Выплата страхового возмещения по страховому событию может производиться не сразу, а через определенное время после предъявления претензии страхователем. В связи с этим па сумму принятых претензий страхователей страховщик создает резерв, предназначенный для финансирования заявленных, но неурегулированных убытков.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба, нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Для расчета РЗУ по всем учетным группам договоров страхования базой является размер неурегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

  • — со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;
  • — с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Величина РЗУ определяется на отчетную дату по следующей формуле:

где ЗНУ,-, — сумма заявленных, но неурегулированных убытков по i-й учетной группе договоров иу-му кварталу наступления страховых случаев; СПу — сумма страховых премий по i-й учетной группе договоров и)-му кварталу досрочного прекращения (изменения условий) договора.

Для расчета РЗУ величина неурегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% от ее величины. Если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Одно из условий договора страхования — своевременное извещение страхователем страховой компании о страховом событии. Однако промежуток времени от наступления страхового события до сообщения о нем и оформления претензии, укладываясь в период, обозначенный в договоре, может выходить за пределы отчетного периода, что может привести к тому, что страхователь по объективным причинам не мог известить страховщика о страховом случае своевременно и в соответствующей форме (болезнь, служебная командировка и т.п.). Для исполнения обязательств по таким претензиям страховщик формирует резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Данными для расчета РПНУ по каждой учетной группе являются показатели:

  • — суммы оплаченных убытков (страховых выплат);
  • — суммы заявленных, но неурегулированных убытков;
  • — часть страховой брутто-премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия).

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Назначение стабилизационного резерва состоит в том, чтобы поддерживать величину страхового резерва в соответствии с уровнем убыточности по видам страхования.

Формирование стабилизационного резерва обязательно но тем видам страхования, которые могут принести страховой организации существенные убытки.

Расчет стабилизационного резерва производится по учетным группам исходя из следующих показателей:

  • — страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде;
  • — страховые выплаты, произведенные за отчетный период;
  • — расходы по ведению страховых операций за отчетный период.

Если результат от страховых операций положительный, т.е. доходы

превышают расходы, то стабилизационный резерв увеличивается на 60% от финансового результата страховых операций; если результат отрицательный, то резерв уменьшается на сумму фактически полученных убытков.

Стабилизационный резерв по О САГО создается для выполнения страховщиком своих обязательств но возмещению ущерба потерпевшим в случае, если в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, его фактические расходы по ведению страховых операций превысят установленный процент от заработанной премии, предусмотренный в структуре страхового тарифа.

Страховая компания производит дополнительные отчисления в стабилизационный резерв в виде определенного норматива от положительного финансового результата по учетной группе и расходует резерв в случае получения отрицательного финансового результата в последующие отчетные периоды.

Стабилизационный резерв по ОСАГО не может принимать отрицательное значение. Если расчетная величина уменьшения резерва превышает величину резерва на начало отчетного периода, то резерв на конец отчетного периода принимается равным нулю.

Резервы по страхованию жизни рассчитываются отдельно от резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Это связано с тем, что в отличие от других видов страхования страхование жизни относится к накопительному страхованию, вследствие чего резерв по данному виду страхования увеличивается по мере истечения договора и достигает своего максимального значения в последний день страхования.

Страхование жизни предусматривает выплаты страховых сумм в случаях дожития застрахованного до установленного срока, возраста или наступления в его жизни определенного события либо смерти. Как правило, страхование жизни носит долгосрочный характер, вследствие чего у страховщика в течение длительного срока накапливаются страховые взносы. Эти взносы относятся к обязательствам, выполнение которых отсрочено на несколько лет, что и обусловливает необходимость создания резерва по страхованию жизни. Формирование страховых резервов по страхованию жизни проводится на основании Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденного приказом Минфина России от 09.04.2009 № 32н.

В состав страховых резервов по страхованию жизни включаются следующие резервы:

  • — математический резерв, который служит для оценки обязательств страховщика по договорам страхования жизни, которые могут возникнуть в связи с наступлением страховых случаев;
  • — резерв расходов на обслуживание страховых обязательств, который является оценкой предстоящих расходов страховщика но обслуживанию и исполнению договора страхования жизни, в течение срока действия договора страхования жизни после уплаты единовременной страховой премии или по истечении периода уплаты страховых взносов;
  • — резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям рассчитывается для оценки неисполненных или исполненных нс полностью обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат по заявленным на отчетную дату страховым случаям или обязательств, срок исполнения которых на отчетную дату наступил исходя из условий договора страхования жизни, а также при досрочном расторжении договора страхования жизни;
  • — резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, который служит для оценки неисполненных на дату расчета обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном периоде или предшествующих ему периодах, но не заявленными страховщику;
  • — резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) формируется с целью оценки обязательств страховщика по причитающимся к уплате страховым бонусам по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховщика;
  • — выравнивающий резерв, который рассчитывается для оценки дополнительного обеспечения обязательств страховщика в случае дефицита страховых премий (взносов), возникшего в результате применения при расчете страховых резервов более консервативного базиса расчета, чем при расчете страховых премий (взносов).

Страховые организации в обязательном порядке формируют математический резерв и резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям. Остальные страховые резервы формируются страховщиками в зависимости от условий договоров страхования жизни или программ страхования. Расчет страховых резервов производится на отчетную дату и при расчете учитывается доля перестраховщиков в страховых резервах.

При формировании страховых резервов по страхованию жизни страховая организация должна соблюдать требования к базису расчета страховых резервов и использовать методы расчета страховых резервов.

Расчет страховых резервов производится на основе резервного базиса с учетом условий договоров страхования жизни. Состав и значения параметров резервного базиса определяются исходя из рисков, включенных в договор страхования жизни, с учетом прогнозов макроэкономического развития (демографические показатели, ставка рефинансирования), показателей развития фондового рынка. Резервный базис должен включать следующие параметры:

  • — норму (ставку) доходности (не более 5%);
  • — таблицы, используемые страховщиком для формирования страховых резервов, содержащие вероятности наступления таких событий, как смерть, инвалидность, заболевание, и рассчитанные на их основе величины, связанные с предстоящей продолжительностью жизни лиц мужского и (или) женского пола (таблицы смертности, заболеваемости, инвалидности);
  • — показатель, позволяющий но договорам страхования с уплатой страховой премии в рассрочку корректировать величину математического резерва с целью учета начальных расходов страховщика на заключение договора страхования (уровень цильмеризации не должен превышать 4%);
  • — абсолютную величину или долю будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования жизни (будущих расходов на ведение дела), а также долю расходов на осуществление страховых выплат в процентах от страховой суммы (величина их должна быть не менее 0,01% и не более 0,5% от расчетной суммы по договору страхования жизни на любую дату расчета страховых резервов, за исключением периода выплаты страховой ренты (аннуитета), в который величина будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования жизни должна составлять не менее 0,5% и не более 3% от расчетной страховой суммы по договору страхования).

Расчетной страховой суммой по договору страхования жизни является максимальная из следующих величин:

  • — годовая величина выплат по страховой ренте;
  • — страховая сумма, выплачиваемая единовременно на случай дожития до установленного договором страхования жизни срока, возраста или наступления иного события;
  • — страховая сумма, выплачиваемая единовременно на случай смерти застрахованного лица;
  • — совокупная страховая сумма по всем рискам, включенным в договор страхования жизни.

Параметры резервного базиса выбираются на основе консервативного подхода. Такой подход предусматривает, что значения параметров резервного базиса должны совпадать со значениями параметров тарифного базиса, за исключением случая, когда резервный базис является более консервативным, чем тарифный.

Страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с применением математических и экономико-статистических методов, основанных на теории вероятностей (актуарных методов расчета).

Расчет математического и выравнивающего резервов производится перспективным методом — на основе актуарных стоимостей предстоящих денежных выплат (поступлений) по договору страхования жизни. Математический резерв рассчитывается отдельно по каждому договору страхования, программе страхования в отношении каждого застрахованного.

Величина математического резерва на страховую годовщину определяется как разность между актуарной стоимостью страховых выплат по предстоящим страховым случаям и актуарной стоимостью предстоящих поступлений резервируемой нетто-премии. Величина математического резерва на дату расчета, не совпадающую со страховой годовщиной, рассчитывается методом интерполяции через величины математического резерва на ближайшие к дате расчета страховые годовщины.

Выравнивающий резерв рассчитывается отдельно по каждому договору страхования жизни в случае недостаточности страховых брутто-пре- мий для формирования математического резерва, когда цильмеризо- ванная резервируемая нетто-премия превышает 98% от брутто-премии по договору страхования жизни. Величина выравнивающего резерва на страховую годовщину определяется как актуарная стоимость разности между предстоящими поступлениями резервируемой негто-премии и 98% поступлений страховой брутто-премии. Величина выравнивающего резерва на отчетную дату, не совпадающую со страховой годовщиной, рассчитывается методом интерполяции через величину выравнивающего резерва, рассчитанную на ближайшую предшествующую и последующую страховые годовщины.

Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) рассчитывается ретроспективным методом — на основе накопленной стоимости начисленных ранее дополнительных выплат.

Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям на дату расчета определяется как совокупный объем денежных сумм, подлежащих выплате застрахованному (выгодоприобретателю) в связи:

  • — со страховыми случаями, о факте наступления которых было заявлено страховщику в установленном порядке;
  • — с дожитием до определенного возраста, срока или иного события, предусмотренного договором страхования жизни;
  • — досрочным прекращением договоров страхования жизни, предусматривающих выплату выкупных сумм.

Для расчета итоговой величины резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям указанные суммы увеличиваются на сумму расходов по осуществлению страховых выплат в размере не более 3% от их величины.

Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям на отчетную дату производится по договорам страхования, не включающим риск дожития до установленного договором страхования срока, возраста или иного события, в соответствии с разработанным страховщиком методом расчета на основе анализа динамики выплат по случаям смерти не менее чем за пять лет страховой деятельности. В случае отсутствия страховых выплат по случаям смерти в течение пяти лет, предшествующих отчетной дате, резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям принимается равным нулю.

Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств формируется по договорам страхования жизни, оплаченным страхователем единовременно, и по договорам страхования жизни, в которых период уплаты страховых взносов короче срока действия договора страхования.

Величина резерва расходов на страховую годовщину определяется как разность между актуарной стоимостью будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования после окончания периода уплаты страховой премии и актуарной стоимостью предстоящих поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов.

Резервируемая премия на покрытие будущих расходов рассчитывается исходя из равенства актуарной стоимости будущих расходов страховщика но обслуживанию договоров страхования жизни и актуарной стоимости поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов на начало срока действия договора страхования жизни.

В целях расчета резерва расходов актуарная стоимость будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования и актуарная стоимость предстоящих поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов рассчитываются при использовании единого резервного базиса расчета, совпадающего с базисом расчета математического резерва по тому риску, по которому применялся более консервативный базис.

Для расчета резерва расходов используются годовые величины:

  • — суммарная величина резервируемых премий на покрытие будущих расходов, подлежащая получению страховщиком в течение одного страхового года;
  • — суммарная величина резервируемых выплат по страховой ренте (аннуитету), подлежащая выплате застрахованному (выгодоприобретателю) в течение одного страхового года.

Расчет резерва дополнительных выплат (страховых бонусов) осуществляется отдельно по каждому договору страхования жизни, программе страхования.

Величина резерва дополнительных выплат (страховых бонусов) на дату расчета определяется как накопленная стоимость начисленных дополнительных выплат (страховых бонусов), на которые страхователь (застрахованный, выгодоприобретатель) имеет право в соответствии с условиями договора страхования, уменьшенная на величину произведенных ранее дополнительных выплат (страховых бонусов).

Финансовые результаты деятельности страховой компании

Финансовые результаты страховых операций — это оценка итогов хозяйственной деятельности страховой организации. Они

- определяются по каждому виду страхования

и по страховым операциям в целом. Сложность деятельности страховой компании и разнообразие предоставляемых ею услуг значительно усложняют определение финансового результата.

Финансовый результат представляет собой итог всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, показывающий успех или неудачу бизнеса.

В страховании финансовый результат определяется на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов, учитываемых для целей налогообложения прибыли страховщиков. Прибыль в страховании может рассматриваться в двух аспектах:

  • — прибыль нормативная, или прибыль в тарифах;
  • — прибыль как финансовый результат.

Нормативная прибыль закладывается в цене страховой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер деятельности страховых организаций 063'словливает отклонения финансового результата от расчетной величины. Окончательная величина прибыли по виду страхования определяется на основе сопоставления валового дохода с расходами.

Прибыль как финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов страховщика. Порядок образования прибыли страховой организации изображен на рис. 4.2.

Формирование прибыли страховой организации

Рис. 4.2. Формирование прибыли страховой организации

Формирование прибыли страховой организации осуществляется в соответствии с НК РФ. Доходом организации согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. К доходам в целях налогообложения прибыли согласно ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, перечень которых содержит ст. 250 НК РФ. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы но налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. К доходам страховой организации, кроме названных выше доходов от реализации и внереализационных доходов, согласно п. 1 ст. 293 НК РФ относятся доходы от страховой деятельности.

Аналогично доходам к расходам страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных ст. 254—269 НК РФ, относятся расходы, произведенные при осуществлении страховой деятельности. При этом расходы, предусмотренные ст. 254—269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, установленных ст. 294 НК РФ.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы