Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Математика, химия, физика arrow БИЗНЕС-СТАТИСТИКА

Показатели и методы анализа эффективности текущих затрат на производство и продажу продукции

Исходным показателем при оценке эффективности текущих затрат на производство продукции является себестоимость единицы продукции определенного вида, которая, как правило, является расчетной (средней) величиной и определяется отношением затрат, отнесенных на производство данного вида продукции к объему продукции данного вида в натуральном (условно-натуральном) измерении: z = C / q.

В случае производства штучных изделий с длительным циклом изготовления (например, судно, турбина) себестоимость единицы продукции является учетной величиной, так как все затраты списываются на это изделие.

Оценка эффективности текущих затрат на основе показателя «себестоимость единицы продукции» проводится с помощью индексов себестоимости. В качестве базисных значений при расчете индексов могут использоваться данные предыдущего периода, плановые или расчетные показатели.

Для расчета индексов себестоимости в зависимости от охвата видов продукции и подразделений предприятия (или предприятий), в которых они производятся, применяются следующие формулы.

При производстве однородной продукции в одном подразделении (на одном предприятии) — индивидуальный индекс себестоимости:

где z1 и z0 — отчетное и базисное значения себестоимости единицы однородной продукции.

При производстве однородной продукции в нескольких подразделениях предприятия (на нескольких предприятиях) может быть рассчитан индекс средней себестоимости:

где Xz — суммарные затраты на производство однородной продукции; Xе? — объем производства продукции в натуральном измерении; п — количество подразделений (предприятий), по которым проводится расчет индекса себестоимости.

При производстве разнородной продукции на одном предприятии рассчитывается индекс постоянного состава в агрегатной форме или в форме средней из индивидуальных индексов:

где Xzi — суммарные затраты на производство разных видов продукции в отчетном периоде; ?<2izo — условные затраты на производство продукции в отчетном периоде при сохранении средней себестоимости единицы каждого вида продукции на базисном уровне; iz — индивидуальный индекс себестоимости единицы продукции каждого вида; т — количество видов продукции, по которым проводится расчет индекса себестоимости.

Расчет индексов себестоимости в этом случае проводится только по сравнимой продукции, включающей те виды продукции, по которым есть отчетные и базисные данные о производстве и затратах.

При производстве разнородной продукции на нескольких предприятиях (в нескольких подразделениях одного предприятия) возможны два способа расчета:

1) на основе обобщения данных, полученных по каждому предприятию (подразделению), т.е. суммирования числителей и знаменателей формулы (10.7);

2) на основе обобщения данных по одинаковым видам продукции, производившимся в разных подразделениях (на разных предприятиях). В этом случае сначала для каждого вида продукции, производившейся в нескольких подразделениях, рассчитывается средняя себестоимость единицы продукции за базисный период, а затем рассчитывается сводный индекс себестоимости по формуле (10.7). Этот метод позволяет расширить круг сравнимой продукции в пределах одного предприятия или нескольких предприятий, производящих однородную продукцию.

Разница между числителем и знаменателем индекса (10.7), представляет собой экономию от снижения себестоимости (-) или перерасход в результате ее повышения (+).

Пример 10.3

Рассмотрим способы расчета индексов себестоимости продукции на предприятии, состоящем из двух местных единиц, на основе данных, приведенных в табл. 10.4. Расчет себестоимости единицы продукции каждого вида и себестоимости выпуска сравнимой продукции приведен в табл. 10.5.

При расчете индексов себестоимости отдельно по каждой местной единице в круг сравнимой продукции на головном предприятии не попадают ткани костюмные смесовые, производство которых в отчетном периоде было передано на филиал, а на филиале к сравнимой продукции можно отнести только ткани хлопчатобумажные бельевые, которые производились и в отчетном, и в базисном периоде.

Таблица 10.4

Исходные данные о производстве продукции ткацкой фабрики и ее себестоимости

Виды продукции

Единца

Произведено

Себестоимость

измере-

продукции

выпуска продук-

ния

ции, млн руб.

отчет-

базис-

отчет-

базис-

ный

НЫЙ

ный

НЫЙ

период

период

период

период

Головное предприятие

Ткани хлопчатобумаж-

тыс. м

10 890

9250

1416

1300

ные бельевые

Ткани костюмные

тыс. м

1760

466

смесовые

Полотенца хлопчатобу-

тыс. шт.

5480

3420

385

268

мажные

Филиал

Ткани хлопчатобумаж-

тыс. м

4600

6700

850

1200

ные бельевые

Ткани костюмные

тыс. м

1230

490

смесовые

Полотенца хлопчатобу-

тыс. шт.

1060

73

мажные

Индекс себестоимости продукции составил: по головному предприятию 1801: 1960 • 100 = 91,9%

по филиалу 850 : 824 • 100 = 103,2%

по предприятию (первый способ) (1801 + 850): (1960 + 824) • 100 =

= 97,0%

абсолютное изменение себестоимости 2651 - 2784 = -133 млн руб.

(экономия).

При использовании второго способа расчета в нашем примере в круг сравнимой продукции попали все производившиеся на предприятии виды продукции. Себестоимость выпуска в отчетном периоде (^Q) определена как сумма по всем производившимся видам продукции. При расчете условных затрат (Iqi2o) использованы суммарный выпуск и средняя по предприятию себестоимость каждого вида продукции. Индекс себестоимости продукции в целом по предприятию, рассчитанный вторым способом, составил: 3141 : 3171 • 100 = 99,1%; экономия от снижения себестоимости — 30 млн руб.

358

Расчетная таблица показателей для построения индексов себестоимости

Виды

продукции

Единица

измерения

Произведено продукции

Себестоимость выпуска продукции, млн руб.

Себестоимость единицы продукции (метра, штуки), руб.

Условные затраты, млн руб.

отчетный

период

базис

ный

период

отчет

ный

период

базисный

период

отчетный

период

базисный

период

Условные обозначения

<Зо

Ci= 4izi

С0 = Чс^о

2i = Ci / / qp 1000

zo= Q) /

/

4izo / / 1000

Головное предприятие

Ткани хлопчатобумажные бельевые

тыс. м

10 890

9250

1416

1300

130

141

1531

Ткани костюмные смесовые

тыс. м

1760

-

466

-

265

-

Полотенца хлопчатобумажные

тыс. шт.

5480

3420

385

268

70

78

429

Сравнимая продукция ГП

X

X

1801

1568

X

X

1960

Филиал

Ткани хлопчатобумажные бельевые

тыс. м

4600

6700

850

1200

185

179

824

Ткани костюмные смесовые

тыс. м

1230

-

490

-

398

-

-

359

Виды

продукции

Единица

измерения

Произведено продукции

Себестоимость выпуска продукции, млн руб.

Себестоимость единицы продукции (метра, штуки), руб.

Условные затраты, млн руб.

отчетный

период

базис

ный

период

отчет

ный

период

базисный

период

отчетный

период

базисный

период

Полотенца хлопчатобумажные

тыс. шт.

-

1060

-

73

-

69

-

Сравнимая продукция филиала

X

X

850

1200

X

X

824

Предприятие в целом

Ткани хлопчатобумажные бельевые

тыс. м

15 490

15950

2266

2500

146

157

2428

Ткани костюмные смесовые

тыс. м

1230

1760

490

466

398

265

326

Полотенца хлопчатобумажные

тыс. шт.

5480

4480

385

341

70

76

417

Сравнимая продукция предприятия

X

X

3141

3307

X

X

3171

К недостаткам индексов себестоимости как метода анализа эффективности текущих затрат можно отнести следующие:

• на величину индексов себестоимости влияют факторы, не зависящие от усилий предприятия по повышению эффективности производства, в частности повышение цен на приобретаемые материальные ресурсы. В этом случае можно провести корректировку индекса, исключив из затрат на производство продукции в отчетном периоде сумму увеличения затрат по сравнению с базисными, связанную с повышением цен (Др):

• не учитывается полный круг затрат на производство продукции, так как по отдельным видам продукции распределяются только прямые затраты;

• при большой номенклатуре выпускаемой продукции расчет условных затрат на производство продукции (X4izo). а также суммы увеличения затрат за счет повышения цен (Др) является достаточно трудоемким;

• при высокой степени обновления ассортимента продукции доля сравнимой продукции в общем выпуске будет незначительной, поэтому индексы себестоимости можно рекомендовать для использования при проведении анализа эффективности при достаточно стабильном перечне производимых товаров.

Обобщающими показателями эффективности текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции являются затраты на один рубль выпуска продукции (затратоемкость продукции) и рентабельность продукции (затрат). Эти показатели могут быть рассчитаны как для произведенной продукции, так и для реализованной (при проведении анализа финансовых результатов).

Затраты на один рубль продукции (h) являются обратным показателем эффективности и рассчитываются как отношение себестоимости произведенной (проданной) продукции к ее стоимости (в копейках на рубль продукции):

Рентабельность продукции (затрат) рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции (на стадии производства — возможной прибыли) к ее себестоимости (в процентах):

Показатель затрат на один рубль продукции, как все обратные показатели эффективности, может быть представлен как сумма частных

показателей, каждый из которых рассчитывается как отношение определенного вида затрат к выпуску продукции:

где h, — затраты на 1 руб. продукции по i-му элементу (статье, виду) затрат.

Если используется группировка по экономическим элементам, общий показатель затратоемкости продукции можно представить как сумму частных показателей: материалоемкости, зарплатоемкости (с учетом отчислений на социальные нужды), амортизациеемкости, прочих затрат на рубль продукции), при этом в качестве отдельных частных показателей, при необходимости, можно выделить имеющие значительный удельный вес для данного предприятия (вида экономической деятельности), например, энергоемкость, топливоемкость и т.п.

На основе аддитивной модели взаимосвязи общего и частных показателей можно провести поэлементный (постатейный) анализ изменения общего показателя затрат на рубль продукции за счет изменения частных показателей. С этой целью рассчитывается относительный прирост (процент прироста) общего показателя за счет изменения каждого частного показателя по формуле

где Дй, — абсолютное изменение г-го частного показателя затратоемкости; h0 — базисное значение общего показателя затратоемкости;

-100 — относительное изменение (в процентах) частного показателя затратоемкости; d^ — доля затрат по i-му элементу в затратах на производство продукции.

Абсолютное изменение себестоимости выпуска продукции за счет каждого частного показателя затратоемкости можно определить умножением себестоимости выпуска базисного периода на относительный прирост, определенный по формуле (10.12).

Пример 10.4

Рассмотрим проведение поэлементного анализа изменения себестоимости на основе условных данных (табл. 10.6), алгоритм проведения расчетов в табл. 10.7.

Таблица 10.6

Условные данные о затратах на производство и выпуске продукции предприятия за два смежных периода (млн руб.)

Показатели

Базисный

период

Отчетный

период

Затраты на производство и продажу продукции — всего

27 705

31 744

Показатели

Базисный

период

Отчетный

период

в том числе по экономическим элементам:

материальные затраты

23 136

27 079

затраты на оплату труда

2255

2380

отчисления на социальные нужды

656

715

амортизация

1558

1440

прочие затраты

100

130

Выпуск товаров и услуг (ВТУ)

38 690

46 920

Незавершенное производство

на начало периода

93

105

на конец периода

105

100

Остаток расходов будущих периодов

на начало периода

68

8

на конец периода

8

40

Остаток резервов предстоящих платежей

на начало периода

4142

3197

на конец периода

3197

3280

Поскольку при расчете показателей затратоемкости используется показатель себестоимости выпуска продукции (С), а по экономическим элементам распределяется показатель затрат на производство и продажу продукции за изучаемый период, проведение поэлементного анализа начинается с расчета себестоимости выпуска (см. формулу (10.2)):

С0 = 27 705 - (105 - 93) - (8 - 68) + (3197 - 4142) = 26 808;

Cj = 31 744 - (100 - 105) - (40 - 8) + (3280 - 3197) = 31 800.

Полученные показатели заносятся в расчетную таблицу (см. табл. 10.7) и распределяются по элементам затрат в соответствии со структурой затрат на производство и продажу продукции (графы 1, 2). Проведенный поэлементный анализ показал, что затратоемкость продукции в отчетном периоде снизилась на 2,19%. Наибольшее влияние на это снижение оказало снижение затрат на амортизацию основных средств (на 1,16%) и затрат на оплату труда (на 0,77%). Общая экономия себестоимости за счет повышения эффективности текущих затрат на производство и продажу продукции (снижения затратоемкости) составила 586 тыс. руб.

Показатели графы 3 = строка 06 графа 3 • графа 1: 100; графа 4 = строка 06 графа 4 • графа 2 :100;

Показатели графы 5 = графа 3 : ВТУ0 (38 690); графа 6 = графа 4 : BTYj (46 920);

По всем графам, кроме 7, строка 06 = 2, строки 01—05.

363

Схема проведения поэлементного анализа изменения себестоимости продукции

Элементы

затрат

Номер

строки

Структура затрат на производство и продажу продукции

Себестоимость продукции по элементам, тыс. руб.

Затраты на 1 рубль продукции, коп.

Относительное изменение,

%

Экономия (-) или перерасход (+) себестоимости за счет изменения затрат на 1 рубль продукции, тыс. руб.

частных показате- лей затрат на 1 рубль продукции

общего уровня затрат на 1 рубль продукции за счет частных показателей

базис

ный

период

отчет

ный

период

базис

ный

период

отчет

ный

период

базис

ный

период

отчет

ный

период

А

Б

1

2

3

4

5

6

7 = (6 : 5 х х 100) - 100

8 = (7- 1)

9 = 3 • 8 : 100

Материальные

затраты

01

0,835

0,853

22 385

27 127

57,86

57,81

-0,07

-0,06

16

Затраты на оплату труда

02

0,081

0,075

2171

2384

5,61

5,08

-9,46

-0,77

205

Отчисления на социальные нужды

03

0,024

0,023

643

716

1,66

1,53

-8,20

-0,20

53

Амортизация

04

0,056

0,045

1501

1443

3,88

3,07

-20,77

-1,16

312

Прочие затраты

05

0,004

0,004

107

130

0,28

0,28

Итого

06

1,0

1,0

26 808

31 800

69,29

67,77

-2,19

-2,19

586

На изменение среднего по предприятию уровня затратоемкости продукции оказывает влияние среднее изменение названного показателя по видам продукции (видам деятельности), а также изменение структуры выпуска продукции с различным уровнем затратоемкости.

Анализ факторов, влияющих на изменение средней затратоемкости продукции, проводится с помощью индексов переменного состава (%), постоянного состава и структурных сдвигов '?

где dj — доля производства i-го вида продукции (вида деятельности) в общем выпуске продукции; — средний уровень

затрат на рубль продукции отчетный, базисный и условный (базисный при отчетной структуре производства).

Индекс переменного состава отражает общее изменение среднего по предприятию уровня затрат на рубль продукции, которое может произойти как за счет изменения затратоемкости каждого вида продукции (вида деятельности), так и за счет структурных изменений. Индекс переменного состава равен произведению индекса постоянного состава на индекс влияния структурных сдвигов.

Индекс постоянного состава показывает среднее по видам продукции (видам деятельности) изменение затратоемкости без учета изменений в структуре затрат. Индекс структурных сдвигов отражает изменение средней затратоемкости за счет сдвигов в составе выпуска продукции с разной затратоемкостью: увеличение удельного веса затрат в производстве более затратоемкой продукции приводит к увеличению среднего уровня затратоемкости всей продукции, даже если по каждому виду изменений не произошло.

Абсолютная экономия (перерасход) себестоимости за счет изменения среднего уровня затрат на рубль продукции, определяется следующим образом:

в том числе:

• за счет среднего изменения затратоемкости по видам продукции (видам деятельности):

• за счет изменения структуры выпуска продукции:

где ХЧ1Р1, X4izi — стоимость и себестоимость продукции в отчетном периоде; Iqp — индекс выпуска продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Аналогичным образом может быть проведен индексный анализ средней рентабельности продукции, при этом в качестве веса должен быть использован показатель себестоимости выпуска продукции, на единицу которого рассчитывается средний уровень рентабельности.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ РЕЗЮМЕ ПОХОЖИЕ СТАТЬИ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Строительство
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика